Порядок составления бухгалтерских отчетов

Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов должно быть обеспечено соблюдение следующих условий: полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов; полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического учета; осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации; правильная оценка статей баланса.

Перед составлением бухгалтерской отчетности необходимо:

- провести инвентаризацию имущества и обязательств организации;

- внести исправления в учет, если в нем были допущены ошибки;

- осуществить закрытие счетов;

- провести реформацию баланса;

- отразить операции, которые были произведены после 31 декабря отчетного года (события после отчетной даты).

Записи по исправлению ошибок, выявленных при инвентаризации, должны отражаться в учете и отчетности того месяца, в котором инвентаризация была закончена, а если ошибки выявлены в следующем году - записями от 31 декабря отчетного года.

Важным этапом подготовительной работы составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех счетов. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.

Приступая к закрытию счетов, следует иметь в виду, что современные организации являются сложными объектами учета и калькулирования себестоимости продукции. Их продукция используется по различным направлениям. Взаимные услуги оказывают друг другу и основному производству вспомогательные производства. При взаимном использовании продукции и услуг невозможно во всех случаях отнести на все объекты калькуляции фактические затраты. Какую-то часть затрат по некоторым объектам калькуляции организации вынуждены отражать в плановой оценке. В этих условиях важное значение имеет обоснование последовательности закрытия счетов.

Обобщение накопленного опыта в этом деле позволило выработать следующие рекомендации: закрытие счетов начинают со счетов учета затрат на производство, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные встречные затраты, и заканчивают счетами с минимальным количеством потребителей и максимальным количеством встречных затрат. В соответствии с данным подходом закрытие счетов осуществляют в такой последовательности.

В первую очередь исчисляют себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают счет 23 "Вспомогательные производства". Во вторую очередь распределяются расходы будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрываются следующие счета: 97 "Расходы будущих периодов", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы". Затем калькулируют себестоимость продукции основных отраслей производства и списывают затраты со счета 20 "Основное производство". После этого осуществляют списание затрат со счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". В порядке последующей очередности производятся записи на счетах по учету капитальных вложений, определяется финансовый результат от деятельности организации и закрываются счета 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы", распределяется прибыль и закрывается счет 99 "Прибыли и убытки".

Под реформацией баланса понимают списание прибыли, полученной за отчетный год. Реформацию проводят 31 декабря после отражения в учете последней хозяйственной операции.

Реформацию баланса осуществляют в два этапа:

- вначале закрывают счета, на которых в течение года учитывались доходы, расходы и финансовые результаты деятельности организации (счета 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы");

- на втором этапе финансовый результат за отчетный год включают в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка. Для этого сальдо по субсчетам 90-1 и 91-1 переносят на счет 99 "Прибыли и убытки". Последней записью отчетного года счет 99 закрывается на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

К событиям после отчетной даты относят возникшие после оформления бухгалтерской отчетности обстоятельства, влияющие на финансовое состояние организации.

Если отчетность еще не была представлена заинтересованным лицам, то события после отчетной даты должны быть в ней отражены. При этом события, подтверждающие факты, возникшие на отчетную дату (банкротство крупного должника организации, снижение стоимости ее активов и т.п.), отражают в учете дважды: на 31 декабря отчетного года и на дату, когда они фактически произошли. События, возникшие после отчетной даты (стихийное бедствие, резкое изменение курсов валют и т.п.), в бухгалтерском учете не отражаются. Сведения о них сообщаются в пояснительной записке к годовому отчету.

При составлении форм бухгалтерской отчетности используются в основном данные Главной книги. Порядок составления отчетных форм подробно изложен в Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности.

Отчетным годом для всех организаций считается период с 1 января по 31 декабря включительно.

Первым отчетным годом для создаваемых организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря включительно. Вновь созданным организациям после 1 октября разрешается считать первым отчетным годом период с даты их государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

Данные вступительного баланса должны соответствовать данным утвержденного заключительного баланса за период, предшествующий отчетному. В случае изменения вступительного баланса на 1 января отчетного года причины следует объяснить.

Изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к текущему, так и к прошлому году (после ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных.

Исправления ошибок в бухгалтерской отчетности подтверждаются подписью лиц, ее подписавших, с указанием даты исправления.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации. В организации, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией или специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем этой организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

После составления бухгалтерской отчетности необходимо:

- осуществить аудиторскую проверку отчетности;

- утвердить отчетность у участников или акционеров организации;

- сдать отчетность в налоговую инспекцию и Росстат;

- опубликовать отчетность в печати (определенными организациями).

Обязательной аудиторской проверке подлежат: открытые акционерные общества; банки, страховые организации, товарные и фондовые биржи, инвестиционные фонды, государственные внебюджетные фонды; фонды, источником образования средств которых являются добровольные отчисления юридических и физических лиц; организации с годовым объемом выручки от реализации за год более 50 млн. руб., а также организации, сумма активов баланса которых на конец года превышает 20 млн. руб. Организации, не обязанные осуществлять обязательный аудит, могут провести инициативный аудит.

В обществах с ограниченной ответственностью решение о приглашении аудиторов и утверждении аудиторской организации принимается общим собранием участников. В акционерных обществах это решение может принять руководитель АО.

Следует отметить, что ответственность за состояние учета, проверенного аудиторами, несут руководитель организации и ее главный бухгалтер. Аудиторские организации несут ответственность лишь за ущерб, являющийся прямым следствием действия аудиторов (например, при ошибочных письменных рекомендациях).

Содержание бухгалтерского баланса и правила оценки его статей

Бухгалтерский баланс - это таблица, в которой имущество организации сгруппировано по составу и функциональной роли (актив) и по источникам образования и целевому назначению (пассив). Итог актива должен быть обязательно равен итогу пассива, так как в активе и пассиве группируется одно и то же имущество по разным направлениям.

Обычно баланс представляется в виде двусторонней таблицы, которая наиболее распространена. Однако баланс можно представить и в форме односторонней таблицы, в которой вначале размещаются статьи актива, а затем пассива.

В России форма бухгалтерского баланса разрабатывается Минфином России и носит рекомендательный характер. Организации могут дополнять, сокращать и видоизменять рекомендуемую форму баланса.

В рекомендуемой форме бухгалтерского баланса актив баланса состоит из двух разделов:

I. Внеоборотные активы.

II. Оборотные активы.

В пассиве баланса источники формирования имущества сгруппированы в три раздела:

III. Капитал и резервы.

IV. Долгосрочные займы.

V. Краткосрочные обязательства.

В каждом из указанных пяти разделов в отдельных строках, называемых статьями баланса, отражены соответствующие виды имущества и источники их формирования, указанные в классификациях имущества по составу и функциональной роли и по источникам образования и целевому назначению. Данные об имуществе и обязательствах в балансах отражаются обычно в тысячах рублей.

В зависимости от целевого назначения применяют различные виды бухгалтерских балансов - вступительный, текущий, разделительный, объединительный, сводный (консолидированный), ликвидационный и др.

Вступительный баланс отражает активы организации и ее обязательства в начале ее деятельности. Вступительные балансы вновь создаваемых организаций отражают уставный капитал организаций и внесенное учредителями имущество. Вступительные балансы хозяйственных единиц, образованных на условиях правопреемности ранее действующих, могут соответствовать ликвидационным балансам организаций, правопреемником которых выступает вновь созданная организация.

Ликвидационные балансы составляются при ликвидации организации (на начало периода ликвидации, промежуточные ликвидационные балансы, заключительные ликвидационные балансы). В ликвидационных балансах имущество организации отражается не по учетной стоимости, а по цене возможной реализации каждого актива на момент ликвидации.

Текущие балансы составляются в течение всего времени функционирования организации и подразделяются на начальные, промежуточные и заключительные. Начальные и заключительные балансы составляются на начало и конец отчетного года; промежуточные - ежемесячно, а также итоговыми показателями за первый квартал, за полугодие и за девять месяцев. Заключительные балансы наиболее полно и достоверно отражают имущественное и финансовое состояние организации, поскольку перед их составлением организации уточняют показатели учетных данных (проводят инвентаризацию имущества и обязательств, создают резервы по некоторым видам имущества и т.п.).

Разделительные балансы составляются в момент разделения организации на несколько более мелких, объединительные - на момент объединения нескольких организаций в одну, более крупную.

Сводные балансы составляются министерствами и ведомствами и содержат агрегированные данные по всем организациям и предприятиям министерств и ведомств.

Консолидированные балансы составляются материнской организацией и содержат обобщенную информацию об имуществе и обязательствах материнской организации и ее дочерних организаций. В сводных и консолидированных балансах данные по организациям и предприятиям по многим показателям обобщают с помощью корректировки.

Основной формой бухгалтерской отчетности является текущий бухгалтерский баланс. Его составляют на основе данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец периода, взятых из Главной книги.

При мемориально-ордерной форме учета запись на счетах Главной книги производят непосредственно по данным мемориальных ордеров.

В организациях, применяющих машинно ориентированные формы учета, Главная книга создается с использованием вычислительной техники на основе машинограмм, магнитных лент, дисков, дискет и иных машинных носителей.

На малых предприятиях, применяющих упрощенную форму учета, баланс составляют по данным Книги учета фактов хозяйственной деятельности.

Следует отметить, что некоторые балансовые статьи заполняют непосредственно по остаткам соответствующих счетов ("Товары отгруженные", "Расходы будущих периодов", "Уставный капитал" и др.).

Значительная часть балансовых статей отражает сгруппированные данные нескольких синтетических счетов. Например, по статье "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" отражается сальдо по счетам 10, 15 и 16; по статье "Затраты в незавершенном производстве" - сальдо счетов 20, 21, 23, 29 и т.п.

Основное содержание бухгалтерского баланса представлено в ПБУ 4/99 (6).

Конкретизация содержания баланса по годам осуществляется приказами Минфина России по квартальной и годовой отчетности.

Правила оценки статей баланса. Правила оценки статей баланса установлены Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и инструкциями (указаниями) по составлению бухгалтерской отчетности.

Основные средства и нематериальные активы отражаются в балансе по остаточной стоимости; сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тара, запасные части и другие материальные ресурсы - по фактической себестоимости; готовая и отгруженная продукция в зависимости от порядка списания общехозяйственных расходов и использования счета 40 "Выпуск продукции, работ, услуг" - по полной или неполной фактической производственной себестоимости и по полной или неполной нормативной (плановой) себестоимости продукции.

По статье "Отложенные налоговые активы" отражается положительная разница между условным налогом на прибыль, исчисляемым по данным бухгалтерского учета, и реальным налогам на прибыль, определяемым по данным налогового учета. Отложенный налоговый актив показывает, на сколько нужно будет уменьшить сумму налога на прибыль в следующих отчетных периодах.

Товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются в балансе по стоимости их приобретения.

Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в балансе по нормативной (плановой) производственной себестоимости или по прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве продукции незавершенное производство отражают по фактическим производственным затратам.

Материальные ценности, на которые цена в течение года снизилась либо которые морально устарели и частично потеряли свое первоначальное качество, отражают в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, когда они ниже первоначальной стоимости приобретения, с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты хозяйственной деятельности.

Остатки средств организации по валютным счетам, другие денежные средства (включая денежные документы), ценные бумаги, дебиторскую и кредиторскую задолженность в иностранных валютах отражают в отчетности в валюте, действующей на территории Российской Федерации, в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу ЦБ РФ, действующему на последнее число отчетного периода.

Расчеты с дебиторами и кредиторами каждая сторона отражает в своей отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. При разногласиях заинтересованная сторона обязана в установленные сроки передать необходимые материалы на рассмотрение органам, уполномоченным разрешать соответствующие споры.

Дебиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списывают по решению руководителя предприятия за счет резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты хозяйственной деятельности коммерческой организации и увеличение расходов у некоммерческой организации.

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности не является аннулированием задолженности. Она отражается за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания с должника в случае изменения его имущественного положения.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, списывают на финансовые результаты хозяйственной деятельности коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации.

Отражаемые в отчетности суммы по расчетам с финансовыми, налоговыми органами, учреждениями банков должны быть согласованы с ними и тождественны. Оставление на балансе неотрегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

Штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда, арбитража об их взыскании, относят на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов (уменьшение расходов) у некоммерческой организации и до их получения или уплаты отражают в отчетности получателя и плательщика соответственно по статьям дебиторов или кредиторов.

В случае продажи и прочего выбытия имущества организации (основных средств, производственных запасов, ценных бумаг и др.) убыток или доход по этим операциям относят на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов (доходов) у некоммерческой организации.

По статье "Отложенные налоговые обязательства" в разделе IV пассива баланса отражается отрицательная разница между реальным налогом на прибыль и условным налогом, исчисляемым по данным бухгалтерского учета. Эта разница показывает, на сколько нужно будет увеличить сумму налога, исчисляемого по балансовой прибыли, в следующих отчетных периодах.

В активе баланса имущество размещено в порядке возрастающей ликвидности, т.е. возможности превращения их в денежную форму (продажи). Наименее ликвидные активы - нематериальные (стр. 110), наиболее ликвидные - краткосрочные финансовые вложения (стр. 260).

В пассиве источники формирования имущества сгруппированы по признакам собственности и срочности погашения обязательств:

- собственный капитал и резервы размещены в разделе III (обязательства перед собственниками);

- обязательства перед третьими лицами размещены в IV и V разделах. При этом в разделе IV размещены долгосрочные обязательства, а в разделе V - краткосрочные.

14.6. Аналитические качества бухгалтерского баланса, его "чтение"

Принятая группировка статей актива и пассива баланса позволяет осуществить достаточно глубокий анализ финансового состояния организации и вместе с тем удобна для "чтения" баланса, под которым понимают предварительное общее ознакомление с итогами работы организации и ее финансовым состоянием непосредственно по бухгалтерскому балансу. При чтении баланса выясняют характер изменения итога баланса и его отдельных разделов и статей, правильность размещения средств предприятия, его текущую платежеспособность и т.п.

Чтение баланса обычно начинают с установления изменения величины баланса за анализируемый период. Для этого итог баланса на начало периода сравнивают с итогом баланса на конец периода (стр. 300 и 700) (анализ по горизонтали). Такое сопоставление позволяет определить общее направление движения баланса. В обычных производственных условиях увеличение итога баланса оценивают положительно, а уменьшение - отрицательно.

При оценке динамики баланса следует принимать во внимание уровень инфляции и факты переоценки объектов основных средств и нематериальных активов, поскольку рост валюты баланса в этом случае не связан с улучшением деятельности организации.

После определения динамики изменения баланса целесообразно установить соответствие динамики баланса с динамикой объема производства и продажи продукции, а также прибыли организации. Более быстрый темп роста объема производства, продажи продукции и прибыли по сравнению с темпом роста суммы баланса свидетельствует об улучшении использования средств в данной организации. Отставание темпов роста объема производства, продажи продукции и прибыли от темпов роста суммы баланса указывает на ухудшение использования средств. Для установления темпов роста объема производства, продажи продукции и прибыли используют отчеты о производстве продукции и о прибылях и убытках (ф. N 2).

Помимо выяснения направленности изменения всего баланса следует выяснить характер изменения отдельных статей и разделов баланса. Положительной оценки заслуживает увеличение в активе баланса денежных средств, ценных бумаг, кратко- и долгосрочных финансовых вложений и, как правило, основных средств, капитальных вложений, нематериальных активов и производственных запасов, а в пассиве баланса - итога третьего раздела (особенно суммы нераспределенной прибыли), а также доходов будущих периодов из V раздела баланса. Как правило, отрицательной оценки заслуживает резкий рост дебиторской (особенно со сроком погашения более года) и кредиторской задолженности в активе и пассиве баланса. Во всех случаях отрицательно оценивают наличие и увеличение по так называемой больной статье баланса "Непокрытый убыток" (стр. 470). Наличие убытков свидетельствует о нерентабельности данной организации. Если организация планово-убыточная, то сумму убытка следует сопоставить с плановой величиной и с величиной убытка предшествующего баланса, что позволит определить сложившуюся тенденцию.

В условиях рыночной экономики существенно меняется оценка характера изменений по ряду статей баланса. Например, если раньше во всех случаях положительно оценивалось увеличение денежных средств (стр. 260), то в настоящее время организации должны стремиться более рационально использовать свободные денежные средства (предоставляя займы другим организациям, приобретая долго- и краткосрочные ценные бумаги и т.п.). Организации, ориентированные на рыночную экономику, как правило, осуществляют долго- и краткосрочные финансовые вложения, капитальные вложения, приобретают патенты, лицензии и другую интеллектуальную собственность, отражаемые по статье "Нематериальные активы".

После общей оценки изменения баланса и использования имущества организации целесообразно осуществить "чтение" баланса по его разделам и статьям. В процессе дальнейшего анализа баланса изучают структуру имущества организации и источников его образования (анализ по вертикали).

Анализ структуры раздела I баланса позволяет сделать вывод о стратегии организации по долгосрочным вложениям.

Значительный прирост нематериальных активов и увеличение их удельного веса в составе внеоборотных активов, как правило, свидетельствуют об инновационном характере стратегии организации. Вместе с тем необходимо иметь в виду, что по нематериальным активам не всегда удается достичь планируемого эффекта. Их отдача - наименее предсказуема.

Если в составе внеоборотных активов основную часть составляют основные средства и незавершенное строительство, то можно сделать вывод об ориентации организации на расширение основной деятельности.

Значительные суммы по долгосрочным финансовым вложениям характеризуют финансово-инвестиционную стратегию развития организации. Для ее оценки целесообразно определить их рентабельность и сравнить с рентабельностью продукции основной деятельности. Нередко высокие темпы роста долгосрочных финансовых вложений существенно снижают производственные возможности организации.

При оценке динамики статей запасов (стр. 211-217) фактическое их наличие на конец отчетного периода целесообразно сопоставить с установленными нормативами. Существенные сверхнормативные запасы снижают оборачиваемость активов, вызывают дополнительные затраты по их хранению, нередко приводят к снижению качества производимой и реализованной продукции.

Динамику дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев (стр. 240 баланса), целесообразно сравнить с динамикой показателя выручки от продажи продукции (стр. 010 ф. N 2). Существенное увеличение дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются через 12 месяцев, оценивают, как правило, отрицательно.

Содержание отчета о прибылях и убытках и его аналитические качества

Рекомендуемая Минфином России форма отчета о прибылях и убытках приведена в § 16.3.

Отчет о прибылях и убытках является одной из основных форм бухгалтерской отчетности. Представление данной формы предусмотрено Законом о бухгалтерском учете. По мнению многих аналитиков, ее значимость сопоставима со значимостью бухгалтерского баланса.

В отчете о прибылях и убытках приведены данные по показателям прибыли - валовой, от продаж до налогообложения, чистой прибыли. Указанные показатели прибыли используются при исчислении всех показателей рентабельности, эффективности управления. Сведения о выручке от продажи продукции используются при исчислении всех показателей деловой активности (см. табл. 18.1).

По данным отчета о прибылях и убытках определяют влияние на показатели прибыли объема продаж, себестоимости продукции, расходов по продаже, управленческих расходов.

Для осуществления более глубокого анализа используют данные Пояснительной записки к отчету, учетные данные о выручке продукции, себестоимости продукции (по статьям затрат и видам продукции), коммерческих расходах. Фактические данные отчета о прибылях и убытках целесообразно сравнить с плановыми показателями.

Содержание отчета о наличии и движении денежных средств и его аналитические качества

Отчет о наличии и движении денежных средств составляется по форме, представленной в § 16.3.

В отчете о движении денежных средств отражают остаток денежных средств на начало отчетного года, движение денежных средств, по текущей инвестиционной и финансовой деятельности, остаток денежных средств на конец отчетного года и величину влияния изменения курса иностранной валюты по отношению к рублю.

Под текущей деятельностью понимается деятельность организации по производству продукции, торговле, общественному питанию и т.п.

Инвестиционная деятельность связана с капитальными вложениями и долгосрочными финансовыми вложениями, а финансовая деятельность - с осуществлением краткосрочных финансовых вложений.

По текущей деятельности указывают средства, полученные от покупателей и заказчиков, прочие доходы, направление денежных средств на оплату приобретенных активов, оплату труда, выплату дивидендов и процентов, расчеты по налогам и сборам, на прочие расходы и чистые денежные средства от текущей деятельности.

По инвестиционной деятельности содержатся сведения по выручке от продажи внеоборотных активов и финансовых вложений, о полученных дивидендах, процентах, поступлениях от погашения займов, предоставленных другим организациям, о приобретении дочерних организаций, внеоборотных активов и финансовых вложений, займах, предоставленных другим организациям, и чистых денежных средствах от инвестиционной деятельности.

По финансовой деятельности отражают данные о поступлениях от эмиссии акций и иных долевых бумаг, от займов и кредитов, предоставленных другим организациям, о погашении займов и кредитов (без процентов) и обязательств по финансовой аренде, чистых денежных средствах от финансовой деятельности и чистом увеличении (уменьшении) денежных средств и их эквивалентов.

Сведения о движении денежных средств представляются в валюте Российской Федерации (рублях) по данным счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках".

Отчет о движении денежных средств имеет важное значение для оценки деятельности организации. Он показывает масштабы денежного оборота организации, исполнение обязательств перед собственниками, партнерами, государством, персоналом, способность организации к генерированию денежных средств в результате хозяйственных операций, позволяет установить причины и величину расхождений между динамикой денежных средств и чистой прибылью и т.п.

Рациональное управление потоком денежных средств предусматривает соответствие суммы денежных средств первоочередным обязательствам (размещенных в разделе V баланса). Наличие денежных средств в кассе не должно превышать установленный норматив.

При избытке денежных средств реальная их стоимость уменьшается вследствие инфляции, они практически не приносят дохода, замедляется оборачиваемость оборотных активов и имущества в целом. Вместе с тем недостаток денежных средств может привести к возникновению просроченной задолженности, увеличению продолжительности финансового цикла, снижению рентабельности капитала, неплатежеспособности организации.

Данные отчета о движении денежных средств позволяют дать оценку:

- объемам поступлений денежных средств от различных источников;

- достаточности собственных средств для инвестиционной, финансовой и текущей деятельности;

- платежеспособности организаций;

- расхождений между наличием денежных средств и полученной прибылью.

Для объективной оценки денежного потока по ф. N 4 фактические показатели отчета необходимо сравнить с плановыми данными о доходах и расходах отдельно по видам деятельности. Обычно организации планируют доходы и расходы по видам деятельности на год с разбивкой по месяцам, а для оперативного управления денежным потоком - с разбивкой его по декадам или пятидневкам.

Содержание отчетов об изменениях капитала, приложения к бухгалтерскому балансу, отчета о целевом использовании полученных средств и пояснительной записки к годовому отчету

Отчет об изменениях капитала (ф. N 3) состоит из двух разделов и справки.

В разделе I "Изменение капитала" по итогу капитала и его составным частям - уставному, добавочному и резервному капиталу, а также перераспределенной прибыли (непокрытому убытку) - отражаются сведения об их остатках на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, 1 января предыдущего года, 31 декабря предыдущего года, 1 января отчетного года и 31 декабря отчетного года.

По предыдущему и отчетному годам в разрезе соответствующих составных частей капитала указываются данные об изменениях в учетной политике; результатах от переоценки основных средств и пересчета иностранных валют; чистой прибыли; дивидендах; отчислениях в резервный фонд; увеличении капитала за счет дополнительного выпуска акций, увеличения их номинальной стоимости, реорганизации юридического лица; уменьшении капитала за счет уменьшения номинала акции, их количества и реорганизации юридического лица.

В разделе II "Резервы" указываются остаток на начало года, поступление, выбытие и остаток на конец года по видам резервов, образованных в соответствии с законодательством и учредительными документами, оценочных резервов и резервов предстоящих расходов за отчетный и предыдущий годы.

В Справке ф. N 3 содержатся данные о чистых активах на начало и конец отчетного года и о полученных средствах из бюджета и внебюджетных фондов на расходы по обычным видам деятельности и капитальные вложения во внеоборотные активы.

Отчет о движении денежных средств (ф. N 4) содержит сведения об остатке денежных средств на начало отчетного года и конец отчетного периода, движении денежных средств (по направлениям) по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности за отчетный период и за аналогичный период предыдущего года и влиянии изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю.

Приложение к бухгалтерскому балансу (ф. N 5) состоит из десяти разделов.

В разделе "Нематериальные активы" указывают наличие на начало отчетного года, движение (поступление и выбытие) и наличие на конец отчетного периода отдельных видов нематериальных активов, а также сумму амортизации нематериальных активов.

В разделе "Основные средства" отражают данные о наличии на начало отчетного периода по отдельным видам основных средств, начисленной амортизации по основным средствам всего и по основным видам, переданным в аренду, основным средствам, переведенным на консервацию и полученным в аренду, объектам, принятым в эксплуатацию, но находящимся в процессе государственной регистрации. Справочно в разделе указывают результат от переоценки объектов основных средств и изменение стоимости объектов в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации.

В разделах "Доходные вложения в материальные ценности", "Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" и "Расходы на освоение природных ресурсов" содержатся сведения о наличии на начало отчетного года и конец отчетного периода, поступлении и выбытии:

- об имуществе для передачи в лизинг и предоставляемого по договору проката, а также об амортизации доходных вложений в материальные ценности;

- о расходах по видам НИОКР и всех расходах с выделением сумм расходов по незаконченным НИОКР и сумм расходов, не давших положительных результатов и отнесенных на прочие расходы;

- о расходах на освоение по основным видам природных ресурсов, с выделением сумм расходов по незаконченным работам и расходов, отнесенных в качестве безрезультатных на прочие расходы.

В разделе "Финансовые вложения" отражаются данные о различных видах долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений на начало отчетного года и конец отчетного периода (вкладах в уставные капиталы других организаций, ценных бумагах, предоставленных займах, депозитных вкладах, прочих финансовых вложениях).

В разделе "Дебиторская и кредиторская задолженность" указываются сведения об основных видах краткосрочной и долгосрочной дебиторской и кредиторской задолженности на начало отчетного года и конец отчетного периода, а в разделе "Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)" - данные о затратах по элементам за отчетный и предыдущий годы.

В разделе "Обеспечение" указываются полученные и выданные обеспечения, данные об имуществе, находящемся в залоге и переданном в залог на начало года и на конец отчетного периода.

В разделе "Государственная помощь" содержатся данные за отчетный период и аналогичный период прошлого года о полученных бюджетных средствах и бюджетных кредитах, полученных и возвращенных на начало отчетного года и конец отчетного периода.

Отчет о целевом использовании полученных средств (ф. N 6) содержит данные за отчетный и предыдущий годы об остатке средств на начало года, поступлении средств по их видам (вступительные, членские и добровольные взносы, доходы от предпринимательской деятельности, пр.), использовании средств по их видам (расходы на целевые мероприятия - социальная и благотворительная помощь, проведение конференций, семинаров и т.п., иные мероприятия; расходы на содержание аппарата управления - на оплату труда, на командировки и деловые поездки и т.п.; на приобретение основных средств, инвентаря и иного имущества; расходы, связанные с предпринимательской деятельностью, прочие расходы) и об остатке средств на конец года.

Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.

В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация указывает изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год.

В акционерных обществах в пояснительной записке целесообразно указывать состав (фамилии и должности) членов совета директоров (наблюдательного совета), членов исполнительного органа, общую сумму выплаченного им вознаграждения. При этом описываются все виды выплаченного вознаграждения (заработная плата, премии, комиссионные и иные имущественные предоставления - льготы и привилегии).

Кроме того, в пояснительной записке может быть приведена оценка деловой активности организации, данные о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, будущих капиталовложениях, экономических мероприятиях и другой информации, интересующей возможных пользователей годовой бухгалтерской отчетности.