Может ли быть восстановлен срок на взыскание налогов в судебном порядке, если инспекция проводила сверку по налогам (п. 3 ст. 46 НК РФ)?

Согласно п. 3 ст. 46 НК РФ налоговый орган, пропустивший срок на принятие решения о взыскании налогов, может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) суммы недоимки. Такое заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после окончания срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Ни Налоговый кодекс РФ, ни Арбитражный процессуальный кодекс РФ не содержат перечня уважительных причин. В частности, не указано, является ли сверка по налогам основанием для восстановления срока на взыскание недоимки в судебном порядке.

Официальной позиции нет.

Есть судебный акт, согласно которому проведение сверки по налогам с налогоплательщиком не является уважительной причиной для восстановления срока на взыскание недоимки в судебном порядке.

Подробнее см. документы

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 12.03.2009 N Ф03-717/2009 по делу N А73-8082/2008

Суд пришел к выводу, согласно которому проведение сверки расчетов с налогоплательщиком не является основанием для восстановления срока на взыскание недоимки в судебном порядке.

Может ли быть восстановлен срок на судебное взыскание недоимки, если принятые ранее инспекцией меры по бесспорному взысканию налога были отменены судом, поскольку инспекция изменила в решении квалификацию сделки (п. 2 ст. 45, п. 3 ст. 46 НК РФ)?

Согласно п. 3 ст. 46 НК РФ налоговый орган, пропустивший срок на принятие решения о взыскании налогов, может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) суммы недоимки. Оно может быть подано в суд в течение шести месяцев после окончания срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

В Налоговом кодексе РФ не указано, какие причины могут быть признаны уважительными. В частности, не разъяснено, может ли быть восстановлен срок на взыскание налога в судебном порядке, если до этого взыскание недоимки в бесспорном порядке было признано в суде незаконным, поскольку инспекция изменила квалификацию деятельности налогоплательщика в решении о привлечении к ответственности.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальной позиции нет.

Имеется постановление суда, в котором указано, что признание незаконным решения о взыскании налога является уважительной причиной для восстановления срока на взыскание недоимки через суд.

В то же время есть судебный акт с противоположным выводом.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Срок на судебное взыскание недоимки может быть восстановлен, если до этого суд признал незаконными меры по бесспорному взысканию налога

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 05.02.2009 по делу N А13-3227/2008

ФАС установил, что после вынесения решения по результатам проверки инспекция приняла меры принудительного взыскания. Эти действия были признаны судом незаконными, поскольку в решении о привлечении к ответственности были изменены квалификация деятельности налогоплательщика и его статус, а значит, в силу п. 2 ст. 45 НК РФ недоимку можно было взыскать только в судебном порядке. Инспекция обратилась в суд с иском о взыскании налога. ФАС учел историю взаимоотношений инспекции и налогоплательщика и восстановил пропущенный налоговым органом срок на обращение в суд.

Позиция 2. Срок на судебное взыскание недоимки не может быть восстановлен, если до этого суд признал незаконными меры по бесспорному взысканию налога

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 29.06.2009 N Ф03-2781/2009 по делу N А51-9587/2008

ФАС установил, что ранее решение инспекции о взыскании налога за счет средств налогоплательщика на счетах в банке было отменено судом, поскольку инспекция не вправе взыскивать налог во внесудебном порядке, если изменена квалификация деятельности налогоплательщика. После этого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании налога за пределами срока, установленного п. 3 ст. 46 НК РФ. Суд указал, что срок на судебное взыскание недоимки может быть восстановлен, если имеются обстоятельства, не зависящие от воли налогового органа и препятствующие подготовке заявления в суд. В данном случае спор о правовой квалификации деятельности налогоплательщика не является уважительной причиной для восстановления срока на судебное взыскание недоимки.