Освобождается ли от НДС реализация (ввоз в Россию) комплектующих к медицинской технике или товарам медицинского назначения (пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ)?

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ не облагается НДС (освобождается от налогообложения) реализация медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ, в том числе важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники.

В силу п. 2 ст. 150 НК РФ ввоз в РФ сырья и комплектующих изделий для производства данных товаров также не облагается НДС.

Согласно Письму Росздравнадзора от 28.08.2007 N 04-16491/07 "О регистрации изделий медицинского назначения", если в регистрационном удостоверении употребляются термины "в составе" или "в комплекте", при таможенном оформлении должны быть представлены все указанные в удостоверении (приложении) составляющие изделия медицинского назначения (изделия медицинской техники). Если в регистрационном удостоверении (приложении к нему) употребляются слова "в наборе", обязательно должны быть представлены все составляющие набора.

Возникает вопрос: освобождается ли от обложения НДС реализация (ввоз в Россию) комплектующих к медицинской технике или товарам медицинского назначения?

По данному вопросу существует две точки зрения.

Согласно официальной позиции, выраженной Минфином России, реализация комплектующих для производства важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники облагается НДС.

Есть судебные решения и работы авторов, в которых указано, что реализация (ввоз в Россию) комплектующих освобождается от НДС.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Реализация (ввоз в Россию) комплектующих к медицинской технике или товарам медицинского назначения облагается НДС

Письмо Минфина России от 09.02.2012 N 03-07-08/35

Финансовое ведомство разъяснило, что реализация в России сырья и комплектующих изделий для производства важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники облагается НДС, поскольку нормой пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ освобождение от налогообложения таких товаров не предусмотрено.

Позиция 2. Реализация (ввоз в Россию) комплектующих к медицинской технике или товарам медицинского назначения освобождается от НДС

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.03.2012 по делу N А56-8184/2011

Суд указал, что ст. ст. 149 и 150 НК РФ не содержат обязательных условий предоставления льготы в случае ввоза изделий медицинской техники только при соблюдении комплектности этих изделий. Ввезенные обществом специальные осветительные системы с принадлежностями, но без видеосистем, указанных в регистрационном удостоверении, не утратили своего статуса важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, входящей в Перечень и подлежащей освобождению от налогообложения.

Постановление ФАС Московского округа от 10.02.2012 по делу N А41-8508/11

Суд отклонил довод таможенных органов о неправомерном применении льготы при ввозе в Россию лезвий стерильных для скальпеля, поскольку они являются запасными частями к медицинским инструментам. Суд указал, что лезвия представляют собой составную часть единого хирургического инструмента - скальпеля, в связи с чем относятся к изделиям медицинской техники. Применение льготы по НДС в данном случае правомерно.

Постановление ФАС Московского округа от 20.04.2011 N КА-А40/2242-11-2 по делу N А40-37083/10-145-196 (Определением ВАС РФ от 23.08.2011 N ВАС-10572/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что факт ввоза в Россию облучателя по частям (все комплектующие, а затем радиоактивный источник кобальт-60) не ограничивает право общества на получение льготы, поскольку ввоз товара (облучающего комплекса), используемого как единое целое для дистанционной радиотерапии, освобождается от НДС на основании п. 2 ст. 150 НК РФ.

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 11.01.2010 по делу N А43-7252/2009

Суд пришел к выводу, что льгота распространяется не только на ввоз в РФ медицинской техники, но и комплектующих изделий для ее производства.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.01.2010 по делу N А56-21938/2009

Суд указал, что нормы налогового законодательства не предписывают ввозить и декларировать медицинские товары и технику только в комплекте, чтобы получить льготу по НДС.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.01.2010 по делу N А56-35142/2009

Консультация эксперта, 2011

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.10.2009 по делу N А56-10900/2009

Суд разрешил применять льготу в отношении комплектующих к медтехнике, поскольку Налоговый кодекс РФ не содержит требования о ввозе медицинской техники в каком-либо комплекте. Ввоз части поименованных в регистрационном удостоверении товаров не сопряжен с изменением их потребительских либо классификационных дополнительных условий применения льготы по уплате НДС, не предусмотренных законодательством о налогах и сборах, не допускается.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.02.2009 по делу N А56-14959/2008

Суд отклонил довод таможенного органа о том, что медицинская техника ввезена не в полном составе, предусмотренном регистрационным удостоверением, в силу чего льгота по НДС не может быть предоставлена. Также было отмечено, что Письмом Росздравнадзора от 28.08.2007 N 04-16491/07 не могут быть установлены дополнительные условия предоставления льготы, не предусмотренные законодательством о налогах и сборах. Предоставление льготы не зависит от того, ввозится ли товар в комплекте, предусмотренном регистрационным удостоверением Минздрава России, если имеется соответствующее заключение ФТС России. Ввоз товаров не в полном составе в данном случае не меняет статуса важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, входящей в Перечень и подлежащей освобождению от налогообложения.

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 06.06.2007 N Ф08-3088/2007-1271А по делу N А32-8807/2006-57/306

Суд отметил, что пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ освобождает от налогообложения реализацию медицинских товаров по утверждаемому Правительством РФ перечню, в том числе важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники. Данная норма не указывает на то, что условием такого освобождения являются ввоз и декларирование этих медицинских товаров и техники в комплекте.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.02.2005 N А56-19302/04

Суд подтвердил, что реализация комплектующих к медицинской технике и товарам медназначения освобождена от НДС.

Консультация эксперта, 2007

Автор указывает, что комплектующие к медаппаратам, которые реализуются как самостоятельные изделия, не облагаются НДС. Однако это возможно, только если Минздрав России выдал производителю указанных изделий копии регистрационных удостоверений с указанием кодов ОКП продукции, подлежащей освобождению от НДС.

Аналогичные выводы содержит...

Консультация эксперта, 2007