Облагается ли НДС безвозмездная передача имущественных прав (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ)?
В абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ указано, что объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
При этом передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). В то же время передача имущественных прав на безвозмездной основе в указанном абзаце не названа.
В связи с этим возникает вопрос: облагается ли НДС безвозмездная передача имущественных прав?
По данному вопросу существует две точки зрения.
Официальной позиции нет.
Авторы отмечают, что безвозмездная передача имущественных прав облагается НДС. При этом налоговой базой по данному налогу является стоимость таких прав.
Иная точка зрения высказана в работах авторов: безвозмездная передача не облагается НДС.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Безвозмездная передача имущественных прав облагается НДС
Статья: Подарочный сертификат: приобретение и передача работнику (Кузьмина Ж.В.) ("Российский налоговый курьер", 2010, N 21)
Автор рассматривает вручение работникам подарочных сертификатов как безвозмездную передачу имущественных прав. При этом в статье сделан вывод о том, что цена приобретения подарочного сертификата является налоговой базой для исчисления НДС. Автор предупреждает, что если налогоплательщик при безвозмездной передаче сертификатов сотрудникам не исчислит НДС к уплате в бюджет, то он должен быть готов к защите своей позиции в суде.
Консультация эксперта, 2010
Автор, рассматривая передачу подарочных сертификатов как передачу неденежного права требования, отмечает, что в Налоговом кодексе РФ не установлен порядок налогообложения данного вида уступки права требования. Таким образом, на основании норм п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при передаче подарочных сертификатов работникам определяется как сумма, равная номиналу переданных сертификатов (без включения в нее НДС).
Позиция 2. Безвозмездная передача имущественных прав НДС не облагается
Статья: Семинар "НДС". Часть 2 (Полухина М.Ю., Тарловская М.А.) ("Клуб главных бухгалтеров", 2010, N 6)
Автор указывает, что согласно формулировке пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ безвозмездная передача относится только к товарам, работам, услугам, имущественные права в данной норме не названы. В то же время автор рекомендует облагать НДС безвозмездную передачу имущественных прав, чтобы избежать споров с налоговыми органами.
Статья: Имущественные права как объекты обложения НДС (Нечитайло И.) ("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2009, N 37)
Автор указывает, что в п. 1 ст. 146 НК РФ безвозмездная передача имущественных прав не поименована. Кроме того, имущественные права не упоминаются ни в п. 2 ст. 154 НК РФ, ни в ст. 40 НК РФ, устанавливающей принципы определения рыночных цен только для товаров (работ, услуг). Отсутствует порядок определения налоговой базы при безвозмездной передаче имущественных прав и в ст. 155 НК РФ, в которой определены особенности исчисления налоговой базы при передаче имущественных прав. Учитывая данные обстоятельства, автор приходит к выводу о том, что налогоплательщик вправе не облагать НДС безвозмездную передачу имущественных прав. Однако автор, приводя позицию ВАС РФ о правомерности применения положений ст. 40 НК РФ к имущественным правам, отмечает: у налогоплательщика нет гарантий, что суд не распространит на имущественные права какую-либо норму Налогового кодекса РФ, касающуюся товаров (работ, услуг). Это означает, что у налогоплательщика при безвозмездной передаче имущественных прав возникают налоговые риски.
Консультация эксперта, 2009
Автор, рассматривая передачу подарочного сертификата как безвозмездную передачу имущественных прав, отмечает, что порядок исчисления налоговой базы при безвозмездной передаче имущественных прав в Налоговом кодексе РФ не определен. Налогоплательщик вправе не облагать НДС передачу подарочных карт сотрудникам организации. Однако организация должна быть готова к тому, что данную позицию ей придется отстаивать в суде.
Книга: Бухгалтерский учет и налогообложение в строительстве (Дементьев А.Ю.) ("Питер", "БИНФА", 2008)
Автор утверждает, что безвозмездная передача имущественных прав не является объектом налогообложения по НДС.
Статья: Договор ссуды: налоговые последствия (Вагапова А.) ("Финансовая газета", 2006, N 39)
Автор, рассматривая вопрос о безвозмездной передаче имущества по договору ссуды, указывает, что согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ реализация имущественных прав является объектом налогообложения по НДС. При безвозмездной передаче НДС облагаются только товары, работы и услуги. Таким образом, при передаче имущества по договору ссуды отсутствует объект налогообложения по НДС.
Статья: Безвозмездное пользование теперь облагается налогом на прибыль (Посашков П.А.) ("Главбух", 2006, N 5)
Автор разъясняет, что ВАС РФ определил право безвозмездного пользования вещью как имущественное право. Однако его бесплатная передача реализацией в целях гл. 21 НК РФ не считается. При этом автор делает следующий вывод: если ссудодатель решил не начислять НДС при передаче имущества в безвозмездное пользование, то ему наверняка придется отстаивать свою точку зрения в суде. Возможно, судьи примут сторону налогоплательщика, если он сошлется на Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98, которое трактует право пользования активом как имущественное право. Вместе с тем его безвозмездная передача реализацией не считается.
Статья: Безвозмездное пользование имуществом: бухгалтерский и налоговый учет (Тихонова Е.В.) ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2006, N 2)
Автор приходит выводу о том, что при передаче имущества по договору ссуды происходит передача имущественных прав, которая облагается НДС только в том случае, если она возмездная.