Тема 8. УЧЕТ ВЛОЖЕНИЙ В долгосрочные АКТИВЫ
Вопросы:
8.1. Вложения в долгосрочные активы, их классификация и задачи учёта.
8.2. Документальное оформление операций по приобретению основных средств.
8.3. Учет приобретения основных средств.
8.4. Учёт затрат по строительству, осуществляемому подрядным способом.
8.5. Учёт затрат на строительство при хозяйственном способе ведения работ.
8.6. Учет затрат по эксплуатации строительных машин и механизмов.
8.7. Учет накладных расходов по строительству.
8.8. Порядок переоценки не завершенных строительством объектов и не установленного оборудования.
8.9. Учет приобретения и создания инвестиционной недвижимости и предметов финансовой аренды.
8.10. Учет приобретения и создания иных долгосрочных активов.
8.1. Вложения в долгосрочные активы, их классификация и задачи учёта
К долгосрочным активам относят: основные средства, нематериальные активы, доходные вложения в материальные активы, оборудование к установке и строительные материалы, долгосрочные финансовые вложения, а также вложения в прочие долгосрочные активы.
Понятие «капитальные вложения» используют в узком значении этого слова (затраты на воспроизводство основных средств), а в широком понятии это инвестиции в любые виды долгосрочных активов.
В учете капитальные вложения группируются: по воспроизводственной структуре; по технологической структуре; по назначению; по отраслям народного хозяйства; по способу производства работ; по источникам финансирования.
По направлениям воспроизводственной структуры капитальные вложения включают в себе понятие: нового строительства; расширения; реконструкции; технического перевооружения, поддержания мощностей действующих организаций.
Под новым понимается строительство комплекса объектов основного подсобного и обслуживающего назначения вновь создаваемых организаций, зданий и сооружений, а также филиалов и отдельных производств, которые после ввода в эксплуатацию будут находиться на самостоятельном балансе, осуществляемое на новых площадках в целях создания новой производственной мощности, а также строительство взамен ликвидируемых организаций, дальнейшая эксплуатация которых признана нецелесообразной.
Под расширением действующих организаций понимается строительство дополнительных производств на действующей организации (сооружении), а также строительство новых и расширение существующих отдельных цехов и объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения на территории действующих организаций или примыкающих к ним площадкам в целях создания дополнительных или новых производственных мощностей. К расширению действующих организаций относиться также строительство филиалов и производств, входящих в их состав, которые после ввода в эксплуатацию не будут находиться на самостоятельном балансе.
Реконструкция действующих организаций рассматривается как переустройство существующих цехов и объектов, как правило, без расширения зданий и сооружений основного назначения, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономического уровня и осуществляемое по комплексному проекту на реконструкцию организации в целом в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции в основном без увеличения численностиработающих при одновременном улучшении условий их труда и охраны окружающей среды.
Под техническим перевооружением действующих организаций понимается комплекс мероприятий по повышению технико-экономического уровня отдельных производств, цехов и участков на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным, а также по совершенствованию общезаводского хозяйства и вспомогательных служб. К частичной перестройке относится усиление несущих конструкций, замена перекрытий, изменение планировки зданий и сооружений и другие мероприятия.
Поддержание мощности действующей организации включает мероприятия, связанные с постоянным возобновлением выбывающих в процессе производственной деятельности основных фондов.
В настоящее время большое значение имеет своевременная реконструкция, техническое перевооружение и поддержание мощностей действующей организации.
По технологической структуре затраты на строительство объекта группируются на: строительно-монтажные работы; работы по монтажу оборудования; приобретение оборудования, требующего и не требующего монтажа, предусмотренного в проектно-сметной документации на строительство; приобретение мебели, инструмента, инвентаря, предусмотренных в проектно-сметной документации на строительство; прочие работы и затраты.
К строительным относят работы: по возведению, переустройству и расширению зданий и сооружений, включая монтаж строительных конструкций; созданию оснований, фундаментов, опорных конструкций; сооружению водопроводных, канализационных, теплофикационных и газовых сетей; ирригационные, осушительные и болотно-подготовительные; бурению артезианских скважин и сооружению колодцев. К данному виду относятся также работы по очистке прудов и прочих водоемов, раскорчевке земельных угодий, строительству плотин, дамб, каналов.
К монтажу оборудования относят работы, предусмотренные для этого: сборка и установка производственного, энергетического, подъемно-транспортного оборудования; устройство промышленных проводок, входящих в состав монтируемого оборудования; монтаж и установка обслуживающих площадок и лестниц, конструктивно связанных с оборудованием и т.п.
Приобретение основных средств включает приобретение оборудования (не требующего монтажа, а также требующего монтажа), производственного инструмента, измерительных и других приборов, инвентаря, зачисляемого в состав основных средств.
Оборудование, не требующее монтажа, может быть введено в действие без прикрепления к фундаменту и несущим конструкциям зданий и сооружений: транспортные средства, свободно стоящие станки, тракторы, комбайны, автомашины, сельскохозяйственные машины, строительные машины и т.д.
Оборудование, требующее монтажа, может быть введено в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту, опорам, полу и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты частей такого оборудования. Может использоваться также как необходимый ресурс материально-производственных запасов для обеспечения строительного производства в ближайшие периоды.
К прочим вложениям в долгосрочные активы относят затраты на отвод земельных участков под застройку, приобретение строений и сооружений, а также капитальные работы, которые не могут быть отнесены ни к одному из перечисленных видов работ. Они распределяются между отдельными объектами прямым путем, а если это невозможно – пропорционально сметной стоимости объектов.
Особую группу капитальных вложений в сельскохозяйственных организациях составляют затраты по формированию основного стада взрослого продуктивного и рабочего скота, а также закладки многолетних насаждений.
По назначению вложения в долгосрочные активы в учете подразделяются на строительство объектов производственного назначения (объекты, которые после завершения их строительства будут функционировать в сфере материального производства: промышленности, сельском хозяйстве, строительстве, транспорте, связи и др.) и непроизводственного назначения (объекты жилищного и коммунального хозяйства, учреждения здравоохранения, физкультуры, социального обеспечения, просвещения и др.).
По отраслям народного хозяйства вложения распределяются на капитальные вложения в промышленность, сельское хозяйство, транспорт, здравоохранение, народное образование и др.
По способу производства строительно-монтажных работ капитальные вложения подразделяются на выполняемые подрядным и хозяйственным способами.
Финансирование вложений в долгосрочные активы может осуществляться за счет следующих источников: собственных и приравненных к ним источников; заемных и привлеченных финансовых средств.
К собственным средствам относятся: часть чистой прибыли; суммы страховых возмещений, получаемые организациями в покрытие потерь и убытков от страховых случаев, связанных с долгосрочными активами; бюджетные ассигнования, получаемые на безвозмездной основе; средства дольщиков, получаемые на безвозвратной основе (приравниваются к собственным средствам).
К заемным средствам относятся займы и кредиты банков.
Привлеченные финансовые средства организации получают от реализации акций; жилищных сертификатов, а также от промышленно-финансовых групп и других организаций на безвозмездной основе.
Основные задачи учета вложений в долгосрочные активы:
· своевременное, полное и достоверное отражение всех производственных затрат при строительстве каждого из объектов в регистрах бухгалтерского учета и отчетности;
· контроль за целевым использованием источников финансирования, выполнением плана строительства, вводом в действие объектов основных средств;
· точное определение и отражение в учете инвентарной стоимости законченных и введенных в эксплуатацию объектов и затрат в незавершенном строительстве, а также приобретенных объектов основных средств, предметов финансовой аренды и лизинга, нематериальных активов и объектов природопользования.
Учет всех видов вложений в долгосрочные активы в организациях ведут на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы», к которому открываются субсчета:
1. Приобретение и создание основных средств.
2. Приобретение и создание инвестиционной недвижимости.
3. Приобретение предметов финансовой аренды (лизинга).
4. Приобретение и создание нематериальных активов.
5. Приобретение и создание иных долгосрочных активов.
На субсчете 08-1 «Приобретение и создание основных средств» учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования к установке и другие затраты, непосредственно связанные с приобретением и созданием основных средств.
На субсчете 08-2 «Приобретение и создание инвестиционной недвижимости» учитываются затраты на приобретение и создание инвестиционной недвижимости.
В состав объектов инвестиционной недвижимости относят: земельные участки, здания, сооружения, изолированные помещения, машино-места. Основным критерием признания в бухгалтерском учете инвестиционной недвижимости является факт сдачи ее в аренду, т.е. использование в инвестиционной деятельности организации.
На субсчете 08-3 «Приобретение предметов финансовой аренды (лизинга)» учитываются затраты на приобретение предметов финансовой аренды (лизинга).
На субсчете 08-4 «Приобретение и создание нематериальных активов» учитываются затраты на приобретение и создание нематериальных активов.
На субсчете 08-5 «Приобретение и создание иных долгосрочных активов» учитываются затраты на приобретение и создание иных долгосрочных активов, в том числе создаваемых на условиях долевого строительства.