Синтетические и аналитические счета

Активные и пассивные счета бухгалтерского учета по способу группировки и обобщения учетных данных делятся на синтетические и аналитические.

Синтетические счета - счета бухгалтерского учета, предназначенные для учета наличия и движения средств предприятия, их источников и совершаемых процессов в обобщенном виде.

Синтетические счета ведутся только в денежном выражении. Его данные ис­пользуются при заполнении форм бухгалтерской отчетности и, прежде всего баланса, а значит для анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Отражение хозяйственных средств и процессов в обобщенном виде на синтети­ческих счетах называется синтетическим учетом. Содержание синтетических счетов раскрывают данные аналитических счетов. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

К счетам синтетического учета, имеющим несколько групп аналитических сче­тов, открывают субсчета. Субсчета необходимы для получения укрупненных показа­телей для анализа и составления баланса. Субсчет является промежуточным звеном между синтетическим счетом и открытыми к нему аналитическими счетами.

Например, на синтетическом счете 10 «Материалы» предусмотрено иметь де­вять субсчетов:

1. Сырье и материалы.

2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали.

3. Топливо.

4. Тара и тарные материалы.

5. Запасные части.

6. Прочие материалы.

7. Материалы, переданные в переработку на сторону.

8. Строительные материалы.

9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности.

На каждом из этих субсчетов будут объединены данные на основе аналитиче­ских счетов.

Синтетические счета, не требующие ведения аналитического учета, называются простыми («Касса», «Расчетный счет» и др.). Счета, которые требуют ведения анали­тического учета называются сложными («Материалы», «Капитальные вложения», «Товары» и др.).

Аналитические счета - счета бухгалтерского учета, предназначенные для дета­лизации, конкретизации информации о наличии, состоянии и движении средств и их источников, содержащейся в синтетических счетах. Они открываются в развитие оп­ределенного синтетического счета в разрезе его видов, частей, статей, и где это требу­ется, с оценкой информации в натуральном, трудовом и денежном выражении. Разли­чают аналитические счета, открытые к активным и пассивным синтетическим счетам.

Между синтетическим счетом и относящимися к нему аналитическими счетами существует определенная взаимосвязь:

· сальдо начальное и конечное данного синтетического счета равно сумме остатков на всех аналитических счетах, открытых к данному счету;

· суммы оборотов по дебету и кредиту одного синтетического счета, долж­ны быть равны суммам оборотов (соответственно) по дебету и кредиту всех аналитических счетов, относящихся к нему.

Отражение хозяйственных средств и процессов в детализированном виде на аналитических счетах называется аналитическим учетом. Аналитический учет орга­низуется в карточках или книгах.

Регистрация хозяйственных операций в бухгалтерском учете может произво­диться в форме хронологической или систематической записи. Хронологическая за­пись фиксирует хозяйственные операции в порядке их совершения и оформления, а систематическая - посредством двойной записи на счетах бухгалтерского учета в со­ответствии с содержанием хозяйственных операций.

Метод двойной записи

Метод двойной записи заключается в следующем - всякая хозяйственная опера­ция затрагивает два счета (две статьи баланса) и поэтому должна записываться дваж­ды: в дебет одного счета и в кредит другого. Причем записи на счетах производятся таким образом, что дебет одного счета может быть взаимосвязан с кредитом одного или нескольких счетов, а кредит одного счета с дебетом одного или нескольких сче­тов в одинаковых суммах.

Благодаря методу двойной записи, объекты бухгалтерского учета получают от­ражение на счетах во взаимной связи, что имеет важное значение для контроля.

Процедура определения счетов, затрагиваемых данной хозяйственной операцией, и последующего отражения в этих счетах суммы произведенной операции называет­ся, бухгалтерской проводкой - сумма операции как бы проводится от счета к счету.

Бухгалтерская проводка составляется только на основании финансовых доку­ментов.

Для составления бухгалтерской проводки по какой-либо хозяйственной опера­ции необходимо:

· определить сущность происходящих в результате операции изменений в хозяйственных средствах предприятия;

· по «Плану счетов» выбрать счета, по дебету и кредиту которых, должна быть, записана сумма данной хозяйственной операции.

Взаимная связь между счетами, возникающая при двойной записи, называется корреспонденцией счетов, а счета, между которыми возникает такая связь, называют­ся корреспондирующими счетами.

В результате обработки документов бухгалтер устанавливает корреспонденцию счетов или проводку (сумма операции как бы, проводится от счета к счету), указывая дебетуемый и кредитуемый счета. Проводка (корреспонденция) может быть, простой, если на основании документа по операции указываются два счета, и сложной - при участии трех и более счетов.

Многообразие хозяйственных операций, совершаемых на предприятии, оказы­вает влияние на величину имущества и источники его образования. Одни операции изменяют состав средств, другие - источники этих средств, третьи увеличивают од­новременно как состав средств, так и их источники, четвертые одновременно умень­шают то и другое. Это находит отражение в изменении статей баланса. Но, как бы ни были разнообразны эти изменения, у работников бухгалтерии не должно возникать затруднений в установлении корреспонденции счетов, в конечном итоге, все они сво­дятся к четырем видам.

Первыйвидхозяйственныхопераций вызывает изменения только в активе ба­ланса: одна его статья увеличивается, другая - уменьшается на сумму хозяйственной операции, то есть видоизменяется состав хозяйственных средств, их размещение. Итог баланса не изменяется.

Пример. За ранее отгруженный товар поступили деньги - 100 000 руб. Следова­тельно, в балансе по статье «Расчетный счет» сумма увеличится, а по статье «Расчеты с покупателями и заказчиками» - уменьшится (уменьшится задолженность). Коррес­понденция счетов (проводка) будет иметь вид: Д-т сч. 51 «Расчетный счет» - 100 000 руб. К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» -100 000 руб. К операциям первого вида относятся все операции по использованию матери­альных ценностей в процессе производства, по выпуску готовой продукции из произ­водства, ее отгрузки, погашению дебиторской задолженности, получению денежных средств в кассу наличными с расчетного счета и др.

Второйвидхозяйственныхопераций вызывает изменения только в пассиве ба­ланса: одна его статья увеличивается, другая - уменьшается, то есть видоизменяются источники хозяйственных средств. Итог баланса не изменяется. Пример. На основании начисленной заработной платы, начислен налог на дохо­ды в сумме 1 300 руб. В балансе по статье «Расчеты с персоналом по оплате труда» задолженность уменьшится, то есть дебетуется, а по статье «Расчеты по налогам и сборам» - задолженность увеличится, то есть кредитуется. Корреспонденция счетов (проводка) будет иметь следующий вид:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 1 300 руб.

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 1 300 руб.

Третийвидхозяйственныхопераций вызывает изменения в активе и пассиве ба­ланса одновременно в сторону увеличения его статей. Итог баланса также увеличива­ется на сумму хозяйственной операции по активу и пассиву.

Пример. От поставщика получены материалы, на сумму 100 000 руб. оплата за которые, не произведена. Статья актива баланса «Запасы» и пассива баланса «Креди­торская задолженность перед поставщиками» увеличится на сумму стоимости мате­риалов.

Соответственно корреспонденция счетов будет иметь следующий вид:

Д-т сч. 10 «Материалы» 100 000 руб.

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 100 000 руб.

К этому виду операций относятся начисления средств в счет учредительных взносов, износа (амортизации) по основным средствам, износа по нематериальным активам, отчислений на социальное страхование, начисление заработной платы и премий за счет себестоимости продукции, получение кредитов, авансовые поступле­ния от заказчиков и др.

Четвертыйвидхозяйственныхопераций вызывает изменения в активе и пасси­ве баланса одновременно в строну уменьшения его статей. Итог баланса также уменьшится на сумму хозяйственной операции.

Пример. На основании начисленных налогов, переводим деньги в бюджет в сумме 6 000 руб. Статья актива баланса «Расчетный счет» и статья пассива баланса «Задолженность перед бюджетом» уменьшается. Итог баланса также уменьшается на сумму хозяйственной операции. Корреспонденция счетов (проводка) будет иметь следующий вид:

Д-т сч. 51 «Расчетный счет» - 6 000 руб.

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 6 000 руб.

К этому виду относятся все операции по оплате всех видов кредиторской задол­женности (бюджету, соцстраху, арендодателям, поставщикам, рабочим и служащим), зачету ранее полученных авансов, реформация баланса по списанию использованной в течение года прибыли и др.

Все четыре вида хозяйственных операций можно выразить формулами, заменив буквенным выражением: А - актив, П - пассив, X - хозяйственная операция, повлек­шая за собой изменения (увеличение или уменьшение).

1 вид: А - X + X = П

Изменения, равные и противоположные по значению, произошли только в акти­ве баланса.

2 вид: А = П - Х + Х

Изменения, равные и противоположные по значению, произошли только в пас­сиве баланса.

3 вид: А + X = П + X

Изменения произошли в активе и пассиве баланса в сторону увеличения.

4 вид: А – Х = П - Х

Изменения произошли в активе и пассиве баланса в сторону уменьшения.

Оборотные ведомости

Осуществление принципа тождества данных аналитического учета, оборотам и' остаткам по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца, реализу­ется посредством составления оборотных ведомостей по счетам синтетического и аналитического учета. На практике оборотные ведомости позволяют проверить пра­вильность и взаимоувязку хронологических и систематических записей синтетиче­ского и аналитического учета.

Учетная информация, поступающая в течение месяца, оказывается разобщенной по многим счетам синтетического и аналитического учета.

Для удобства контроля за счетами, проверки правильности записей на них и обобщения учетной информации используют оборотные ведомости.

Оборотная ведомость представляет собой таблицу, в которую записывают на­именования и номера счетов, суммы начального сальдо по каждому счету (дебетового или кредитового), суммы оборотов по дебету и кредиту и выводится конечное сальдо (дебетовое или кредитовое). Оборотная ведомость составляется в конце месяца и ре­гистрирует обороты и остатки по всем работающим счетам.

Существуют оборотные ведомости по счетам синтетического и аналитического учета.

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета имеет форму:

Код счета	Наименование счетов	Сальдо на начало месяца (тыс. руб.)	Оборот за месяц (тыс. руб.)	Сальдо на конец (тыс. руб.)
Д	К	Д	К	Д	К
	Материалы						-
	Касса						-
	Расчетный счет						-
	Расчеты с поставщиками
	Расчеты по оплате труда
	Уставный капитал
	Итого

В оборотной ведомости по синтетическим счетам по итогу должно быть три па­ры равенств:

1. Остатки на начало отчетного периода по дебету и кредиту.

2. Обороты по дебету и кредиту.

3. Остатки на конец отчетного периода по дебету и кредиту.

Первое равенство показывает, что итоговая сумма всех средств предприятия на начало периода равна итоговой сумме источников этих средств. Эти цифры отражают баланс предприятия на начало периода (в приведенном примере 1 250=1 250).

Второе равенство вытекает из принципа двойной записи, при котором каждая хозяйственная операция отражается в одинаковой сумме по дебету и кредиту разных счетов и если суммы не совпадают, то это свидетельствует об ошибках при записях по счетам бухгалтерского учета либо в подсчетах (55 750=55 750).

Третье равенство, так же как и первое, вытекает из равенства итогов средств и их источников и показывает баланс на конец отчетного периода (9 400=9 400).

В оборотной ведомости по синтетическим счетам содержатся обобщенные све­дения о состоянии, изменении и остатках имущества и обязательств организации.

Оборотные ведомости по счетам аналитического учета составляют раздельно к каждому синтетическому счету, по которому ведется аналитический учет. Они имеют различную форму в зависимости от особенностей объектов аналитического учета. По счетам аналитического учета применяют три формы оборотных ведомостей:

1. при ведении натурально-стоимостного учета;

2. при ведении учета только в денежном выражении;

3. при ведении учета по счетам расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

Если объект учета отражается на аналитических счетах только в стоимостном выражении, то оборотные ведомости по этим счетам составляются по такой же фор­ме, что и оборотные ведомости по счетам синтетического учета. Если объект учета отражается на аналитических счетах не только в стоимостном, но и в натуральном или трудовом выражении, то показатели оборотных ведомостей по этим счетам при­водятся также в стоимостном, натуральном или трудовом выражении.

Оборотные ведомости по счетам аналитического учета - свод оборотов и сальдо по всем счетам аналитического учета, открытым к данному синтетическому счету.

Итоги оборотных ведомостей по счетам аналитического учета сверяются с данными соответствующего синтетического счета в оборотных ведомостях по счета синтетического учета.

Например:

Аналитический учет по счету 7 1 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется по каждой авансовой выдаче:

Мискин А.А.		Кружкин Б.Б.	Ложкин В.В.
Д	К		Д	К		Д	К
С1 – 20-00	20-00		С1 – 15-00	10-00		С1 – 40-00	25-00
Итого: 20-00 С2 –	Итого: 20-00		Итого: 15-00 С2 – 5-00	Итого: 10-00		Итого: 40-00 С2 – 15-00	Итого: 25-00

Оборотная ведомость

Наименование счетов	Сальдо на начало месяца С1	Оборот за месяц	Сальдо на конец месяца С2
	Д	К	Д	К	Д	К
Мискин А.А.	-		20-00	20-00	-
Кружкин Б.Б.	15-00			10-00	5-00
Ложкин В.В.	40-00			25-00	15-00
Итого	55-00		20-00	55-00	20-00

Синтетический счет

Расчеты с подотчетными лицами

Д К

С1 – 55-00 20-00	20-00 10-00 25-00
Итого (об) – 20-00 С2 – 20-00	Итого (об) – 55-00