Можно ли учесть убытки от инвестиционной деятельности (ст. 265 НК РФ)?

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

По данному вопросу существует три точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что убытки от инвестиционной деятельности при налогообложении прибыли не учитываются. Есть судебные решения, подтверждающие данный подход.

Имеется судебный акт, в котором указано на правомерность учета в составе расходов, связанных с производством и реализацией, затрат по строительству, превысивших размер денежных средств, полученных от дольщиков.

В то же время есть судебные решения, согласно которым данные убытки можно учесть на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Убытки от инвестиционной деятельности учесть нельзя

Письмо Минфина России от 16.09.2011 N 03-03-06/1/554

Финансовое ведомство разъясняет, что убытки, полученные заказчиком-застройщиком в виде превышения затрат на строительство над договорной стоимостью, не учитываются в целях налогообложения прибыли.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо Минфина России от 20.04.2009 N 03-03-06/1/263

Письмо Минфина России от 26.12.2005 N 03-03-04/1/448

Финансовое ведомство разъясняет, что убытки от инвестиционной деятельности не могут быть признаны в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.03.2008 N Ф04-876/2008(454-А45-14), Ф04-876/2008(1276-А45-14) по делу N А45-3852/07-52/89

Суд указал, что убытки от инвестиционной деятельности нельзя отнести к внереализационным расходам, так как п. 2 ст. 265 НК РФ содержит закрытый перечень, в котором такие убытки не поименованы.

Постановление ФАС Московского округа от 14.02.2006, 10.02.2006 N КА-А40/176-06 по делу N А40-9206/05-90-65

Суд указал, что инвестиционная деятельность является одним из основных видов деятельности налогоплательщика, следовательно, убытки от нее во внереализационных расходах не учитываются.

Позиция 2. Убытки от инвестиционной деятельности можно учесть в расходах, связанных с производством и реализацией

Постановление ФАС Уральского округа от 15.12.2010 N Ф09-10505/10-С3 по делу N А60-15002/10-С8

Суд признал правомерными действия налогоплательщика по учету в составе расходов, связанных с производством и реализацией, затрат по строительству, превысивших размер денежных средств, полученных от дольщиков. Суд обосновал свою позицию тем, что данные затраты связаны с оказанием услуг по организации строительства.

Позиция 3. Убытки от инвестиционной деятельности можно учесть во внереализационных расходах

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 14.01.2008 N А43-4006/2007-34-88

Суд указал, что налогоплательщик правомерно учел во внереализационных расходах затраты по строительству, превысившие сумму полученных инвестиций. Суд пришел к данному выводу на том основании, что такие затраты налогоплательщик понес из собственных денежных средств.

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.12.2007 N А33-5631/07-Ф02-9138/07 по делу N А33-5631/07 (Определением ВАС РФ от 23.05.2008 N 4609/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

По мнению суда, убытки от инвестиционной деятельности можно учесть на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Постановление ФАС Центрального округа от 27.08.2008 по делу N А08-4907/06-1

Суд отклонил доводы о том, что ст. 265 НК РФ не предусмотрено включение убытков от инвестиционной деятельности в состав расходов. А также указал, что положения пп. 14 п. 1 ст. 251, п. 17 ст. 270 НК РФ в данном случае не применяются, поскольку в названных статьях говорится о реализации имущества, а не имущественных прав.

Наши рекомендации