Задания для самостоятельной работы. В процессе подготовки к проверке финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитор использует модель аудиторского риска
Задание 1
В процессе подготовки к проверке финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитор использует модель аудиторского риска, рекомендуемую международными стандартами аудита. Модель аудиторского риска представляется формулой:
ПАР = НР*РК*РН, (1)
где: ПАР - приемлемый аудиторский риск;
НР - неотъемлемый риск;
РК -риск контроля.
РН - риск необнаружения.
Поясните взаимосвязь между показателями формулы аудиторского риска, опишите факторы, влияющие на его изменение, охарактеризуйте зависимость между приемлемым аудиторским риском и количеством свидетельств. Оцените необходимость и возможность использования модели в отечественной аудиторской практике. Что на практике является управляемым компонентом в приведенной модели аудиторского риска?
Задание 2
1. Укажите, какую дополнительную информацию о клиенте необходимо собрать аудиторской фирме для оценки степени неотъемлемого риска и риска средств контроля.
2. Разработайте критерии, по которым можно будет оценить величину неотъемлемого риска при проведении аудита торговых организаций.
Исходные данные.
В апреле текущего года в аудиторскую фирму обратилось предприятие, ведущее торговлю строительными материалами большого ассортимента, имеющее филиалы в черте города, которые приносят существенный доход. На предприятии используются традиционные формы торговли. За последние 4 года никакие реорганизации не производились, не было также крупных продаж имущества.
Предприятие имеет организационно-правовую форму общества с ограниченной ответственностью, не требующую обязательного наличия ревизионной комиссии, и отдельного решения об этом принято не было. Служба внутреннего аудита также отсутствует.
Примерно треть расчетов ведется за наличные, остальная часть — безналичным путем. Предприятие пользовалось кредитами за отчетный год один раз, поскольку несколько оптовых покупателей нарушили условия расчетов, финансовых вложений не было, капитальные вложения не производились, судебные разбирательства возможны как единичные случаи.
Задание 3
3.1. Определите к каким факторам риска относятся выявленные факты деятельности организации.
3.2. Дайте качественную оценку данным факторам контрольного риска (посредством проставления знака «+» в соответствующей графе таблицы 7).
3.3. Рассчитайте суммарный контрольный риск в отношении бухгалтерской отчетности в целом. Сделайте необходимые выводы.
3.4. Обоснуйте дальнейшие действия аудитора положениями федеральных стандартов аудиторской деятельности.
Исходные данные.
В процессе планирования аудиторской группой произведена оценка факторов контрольного риска подлежащего аудиту предприятия, отраженная в таблице 7.
При проведении контроля качества планирования руководителем аудиторской группы выявлены неоцененные при предварительном изучении следующие факты деятельности аудируемого лица:
1. на предприятии разработана и применяется схема документооборота;
2. выявлены не проведенные в учете документы за прошедшие отчетные периоды;
3. решения на предприятии принимаются без привлечения консультантов, юристов, аудиторов;
4. учет товарно-материальных ценностей осуществляют лица, фактически осуществляющие операции с данным имуществом;
5. первичные документы организации хранятся в не запираемых металлических шкафах, используемая бухгалтерская программа не имеет индивидуальные коды доступа;
6. представлена учетная политика на 105 листах, в которой содержатся подробные описания правил учета хозяйственных операций;
7. в штатном расписании указана должность внутреннего аудитора.
Внутрифирменным аудиторским стандартом приняты следующие значения для количественной оценки контрольного риска:
- Высокий риск - 85%
- Средний риск -50%
- Низкий риск - 15%
Приведенные в графе таблицы «Рейтинг» количественные оценки означают весомость соответствующих факторов риска в общей оценке риска системы внутреннего контроля, принятые во внутрифирменном стандарте.
Таблица 7
Таблица предварительной оценки контрольного риска
| № п/п | Фактор риска | Оценка степени контрольного риска | ||||
| Рейтинг | Низкий | Средний | Высокий | |||
| Стиль управления и отношение администрации предприятия к системе контроля | 0,15 | |||||
| 1.1 | эффективность организационной структуры предприятия | 0,02 | - | - | + | |
| 1.2 | кадровая политика администрации | 0,02 | - | + | - | |
| 1.3 | степень использования услуг аудиторов, консультантов, юристов и др. специалистов при решении нестандартных вопросов | 0,03 | ||||
| 1.4 | полнота устранения нарушений, выявленных в процессе предыдущих аудиторских проверок | 0,08 | - | - | + | |
| Адекватное разделение обязанностей | 0,09 | |||||
| 2.1 | разделение материальной ответственности и бухгалтерского учета | 0,03 | ||||
| 2.2 | разделение ответственности за осуществление хозяйственных операций и ответственности за ведение их учета | 0,03 | - | - | + | |
| 2.3 | наличие эффективных процедур санкционирования | 0,03 | - | + | - | |
| Методические руководства | 0,16 | |||||
| 3.1 | полнота отражения специфики предприятия в учетной политике | 0,04 | ||||
Продолжение таблицы 7
| 3.2 | наличие аналитической информации по подразделениям, группам продукции, центрам ответственности и др. категориям в рабочем плане счетов предприятия | 0,05 | - | + | - | |
| 3.3 | наличие схемы документооборота | 0,04 | ||||
| 3.4 | наличие других внутрифирменных методических и инструктивных материалов по бухгалтерскому учету | 0,03 | - | + | - | |
| Документирование операций и системные учетные записи | 0,16 | |||||
| 4.1 | наличие непрерывной системы нумерации документов | 0,04 | - | - | + | |
| 4.2 | соблюдение требований по ведению, нумерации и опечатыванию книг учета | 0,03 | - | - | + | |
| 4.3 | своевременность составления первичных документов и отражения их в регистрах бухгалтерского учета | 0,06 | ||||
| 4.4 | наличие унифицированных форм первичных документов или «фирменных документов» | 0,03 | - | - | + | |
| Фактический контроль за активами и документами | 0,20 | |||||
| 5.1 | осуществление и документальное оформление результатов инвентаризации | 0,10 | - | - | + | |
| 5.2 | наличие договоров с материально-ответственными лицами | 0,05 | - | + | - | |
| 5.3 | организация хранения и доступа к первичным документам и регистрам бухгалтерского учета | 0,05 | ||||
| Осуществление независимых проверок | 0,24 | |||||
| 6.1 | наличие службы внутреннего контроля (аудита) | 0,04 | ||||
| 6.2 | опыт работы и квалификация внутренних контролеров (аудиторов) | 0,04 | - | + | - | |
| 6.3 | степень независимости внутренних контролеров (аудиторов) от подконтрольных должностных лиц | 0,04 | - | + | - | |
| 6.4 | оценка системы бухгалтерского учета предприятия в материалах внутренних контролеров (аудиторов) | 0,12 | - | - | + | |
Задание 4
4.1. Выберите критерии для установления существенности аудита, установите границы предельно допустимой суммы ошибок в отчетности с учетом объема и специфики финансово-хозяйственной деятельности ЗАО «Прогресс».
4.2. Распределите общую величину границы предельно допустимой ошибки между отдельными элементами раздела «Оборотные активы» баланса организации.
4.3. Обобщите и проанализируйте фактические ошибки, выявленные в ходе аудиторской проверки, сравните их с предварительно рассчитанными предельно допустимыми суммами ошибок в бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта. Сделайте вывод о существенности выявленных в ходе аудита нарушений.
Исходные данные.
Аудиторская фирма «Стандарт» и ЗАО «Прогресс» заключили договор на проведение аудиторской проверки за истекший год. Основной вид деятельности ЗАО «Прогресс» — оказание туристско-экскурсионных услуг: транспортные перевозки, размещение и экскурсионное обслуживание туристов.
В представленной для проверки бухгалтерской отчетности ЗАО «Прогресс» имеются следующие данные.
Таблица 8
Данные бухгалтерского баланса ЗАО «Прогресс»
| Наименование показателя | Сумма, руб. |
| Активы | |
| I. Внеоборотные активы - всего | 63635341,0 |
| В том числе: | |
| основные средства | 63303743,7 |
| незавершенное строительство | 331597,3 |
| II. Оборотные активы - всего | 2439584,2 |
| В том числе: | |
| Запасы | 906032,3 |
| дебиторская задолженность | 1505991,1 |
| денежные средства | 53,5 |
| прочие оборотные активы | 27507,3 |
| Баланс: | 66074925,2 |
| Пассивы | |
| III. Капитал и резервы — всего | 63715740,30 |
| В том числе: | |
| уставный капитал | 20000,0 |
| добавочный капитал | 63940010,8 |
| резервный капитал | 1236,1 |
| непокрытые убытки прошлых лет | (458394,0) |
Продолжение таблицы 8
| нераспределенная прибыль отчетного года | 212887,4 |
| IV. Долгосрочные обязательства — всего | |
| V. Краткосрочные обязательства — всего | 2359184,9 |
| В том числе: | |
| заемные средства | |
| кредиторская задолженность | 2359184,9 |
| Баланс: | 66074925,2 |
В ходе аудиторской проверки финансово-хозяйственной деятельности ЗАО «Прогресс» за истекший год было установлено следующее:
1. В результате неправильного формирования в бухгалтерском учете выручки от продаж услуг сумма дебиторской задолженности покупателей оказалась занижена на 45670 руб.
2. Применение метода начисления амортизации основных средств, не соответствующего принятой в ЗАО «Прогресс» учетной политике, привело к занижению остаточной стоимости основных средств на конец отчетного периода на 73400 руб., искажению суммы затрат на производство и размера бухгалтерской прибыли.
Задание 5
Оцените существенность ошибки, укажите какие формы и статьи отчетности искажены, определите какие выводы делает аудитор при ее обнаружении.
Исходные данные.
При аудиторской проверке обнаружено, что в себестоимость продукции проверяемой фирмы включены командировочные расходы, превышающие нормативы на сумму 400 руб., и на эту сумму не увеличена налогооблагаемая прибыль. Сумма уже обнаруженных ошибок по списанию затрат на себестоимость продукции составляет 2000 руб. Единый показатель уровня существенности при аудиторской проверке составляет 5000 руб.
Задание 6
6.1. Используя оборотно-сальдовую ведомость и бухгалтерский баланс предприятия, являющегося базой производственной практики, рассчитать общую величину уровня существенности методом сальдо и оборотов по счетам.
6.2. Охарактеризуйте преимущества и недостатки расчета уровня существенности с использованием метода сальдо и оборотов по счетам, по сравнению с традиционными методами расчета уровня существенности. Оцените объективные предпосылки внедрения метода сальдо и оборотов по счетам в практику работы отечественных аудиторских фирм.
Методические рекомендации по выполнению задания.
Расчет общего уровня существенности (S) производится по данным остатков и оборотов по счетам бухгалтерского учета за анализируемый период. Порядок расчета по этому методу заключается в следующем:
, (2)
, (3)
где: В - остатки по счетам на конец отчетного периода, подлежащего аудиторской проверке (руб.);
Т - оборот за период как сумма оборотов по всем счетам бухгалтерского учета (руб.).
После определения общей величины уровня существенности S, производится его распределение по счетам бухгалтерского учета в следующем порядке:
, (4)
где: Sn- величина существенности, приходящаяся на счет (субсчет) n (руб.);
tn - дебетовый и кредитовый обороты за отчетный период по счету (субсчету) n (руб.);
bn - сальдо на конец периода по счету (субсчету) n (руб.);
Т - оборот за отчетный период по всем счетам (руб.);
B - сальдо за отчетный период по всем счетам (руб.).
Показатели Т и B берутся из оборотно-сальдовой ведомости на конец отчетного периода. Уровень cущественности, приходящийся на счет бухгалтерского учета, может быть в дальнейшем распределен по хозяйственным операциям.
Задание 7
Укажите, каковы критерии ответственности аудитора по результатам проверки в случае, если он выдал безоговорочно положительное заключение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, а органами государственного финансового контроля были обнаружены ошибки в финансово-хозяйственной деятельности проверяемого субъекта, приводящие к дополнительным платежам в бюджет?
Исходные данные.
Проводя обязательный аудит, старший аудитор дал поручение рядовому аудитору сделать проверку расчетов налогообложения организации в соответствии с российским законодательством. По окончании проверки рядовой аудитор сообщил, что никаких ошибок обнаружено не было. Аудитором было выдано безоговорочно положительное заключение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Спустя два месяца налоговая инспекция провела проверку за отчетный год и обнаружила ряд ошибок в налоговых расчетах организации. Теперь клиент фирмы должен доплачивать налоги и уплатить штрафы. Клиент закономерно спрашивает, почему эти ошибки не были обнаружены в ходе проверки, либо клиент был не информирован об их обнаружении?