Виды норм налогового права. классификация норм налогового права по различным основаниям
Нормы налогового права являются первичным элементом правовой регламентации налоговых отношений и представляют собой установленное публичным субъектом и обеспеченное государственным принуждением правило поведения участников отношений в налоговой сфере. Нормы налогового права бывают:регулятивными, содержащими предписанное правило поведения;охранительными, предусматривающими меры государственного принуждения к лицам, виновным в нарушении законодательства о налогах и сборах.Кроме того, в зависимости от характера содержащихся в норме права предписаний нормы налогового права подразделяют на:управомочивающие, предоставляющие участнику правоотношений некоторый выбор возможного способа поведения. Этот выбор исчерпывается теми вариантами поведения, которые предлагает законодатель. В силу особенностей метода правового регулирования эти нормы не имеют широкого распространения;обязывающие, которые содержат предписания, обязывающие участников налоговых отношений совершить определенные действия;запретительные, предписывающие участникам налоговых отношений воздерживаться от определенных действий.Существуют и иные классификации налоговых норм.
Ст. 5 НК РФ установлены особые правила вступления в силу актов законодательства:о налогах — не ранее, чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу;о сборах — не ранее, чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования.
1. Основаниями (критериями) классификации норм налогового права по видам выступают: назначение норм;содержание норм;метод воздействия на поведение субъектов;порядок реализации прав и обязанностей участников правоотношений;
юридическая сила;порядок действия норм во времени, в пространстве и по кругу лиц.
2. Нормы налогового права делятся в зависимости от назначения на: %/ регулятивно-правоустанавливающие;• охранительные.3. По содержанию налогово-правовые нормы группируются в те или иные правовые институты.Правовые институты представляют собой совокупность определенных правовых норм, родственных по содержанию регулируемых ими правоотношений. Поэтому налогово-правовые нормы по своему содержанию разлинаются как: закрепляющие права и обязанности участников налоговых правоотношений;определяющие порядок образования, задачи, функции, структуру и компетенцию налоговых органов;определяющие основные положения правового статуса налогоплательщиков (плательщиков сборов), налоговых агентов, сборщиков налогов и т. д.;определяющие формы и методы осуществления налогового контроля;
закрепляющие основные положения о порядке возникновения и исполнения обязанности по уплате налога или сбора;устанавливающие ответственность за совершение налоговых правонарушений и др. 4. По методу воздействия на поведение субъектов (или по форме выражения государственной воли) нормы делятся на:запрещающие;обязывающие;
уполномачивающе-дозволительные;стимулирующе-поощрительные.
5. По порядку реализации прав и обязанностей участников налоговых 'правоотношений различают:материальные нормы (ими определяются права и обязанности субъектов налоговых правоотношений, в т. ч. компетенция государственных органов и должностных лиц в сфере налогообложения);процессуальные нормы (закрепляют методы, порядок и процедуры деятельности по реализации прав и обязанностей в сфере налогообложения).
« По юридической силе различают:законодательные нормы (содержащиеся в законодательных актах);• подзаконные (содержащиеся, например, в указах Президента
РФ, постановлениях Правительства РФ). По этому критерию также различают'.
общие нормы;специальные нормы. Если правоотношение регулируется и общей, и специальной равными по юридической силе нормами, то применяется специальная норма. Такая "конкуренция" норм возникает, если конкретные обстоятельства соответствуют гипотезам разных юридических норм. В этом случае специальная норма рассматривается как исключение из общего правила, установленное для того, чтобы при наличии дополнительных, названных в ее гипотезе фактов, действовало специальное, а не общее правило.