Необходима ли на коносаменте отметка таможенных органов о вывозе товара за пределы территории РФ (пп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ)?

Налоговый кодекс РФ такого требования не содержит.

Согласно Приказу ФТС России от 18.12.2006 N 1327 "Об утверждении Порядка действий должностных лиц таможенных органов при подтверждении фактического вывоза товаров с таможенной территории Российской Федерации (ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации)" на коносаменте не проставляется отметка "Товар вывезен" при перевозках товаров в таможенном режиме экспорта судами через морские порты.

По данному вопросу существует две точки зрения.

Официальная позиция, выраженная в Письме УМНС России по г. Москве (со ссылкой на редакцию ст. 165 НК РФ, действовавшую до 2011 г.), заключается в том, что коносамент подтверждает право на применение ставки НДС 0 процентов и без отметки таможенных органов о вывозе товара. Есть примеры судебных решений, подтверждающие данный подход. Аналогичной позиции придерживаются и некоторые авторы.

В то же время есть судебный акт, в котором суд, применяя редакцию ст. 165 НК РФ, действовавшую до 2011 г., указал на невозможность подтверждения ставки НДС 0 процентов коносаментом, на котором отсутствует отметка таможенных органов о вывозе товаров. Есть авторская консультация сотрудника налоговых органов, подтверждающая данный подход.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Отметка таможенных органов на коносаменте не нужна

Письмо УМНС России по г. Москве от 29.12.2003 N 11-10/72079 "О возмещении НДС при отсутствии отметки "Товар вывезен" на поручении на отгрузку, коносаменте"

Разъяснено, что с учетом особенностей, предусмотренных пп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ, отметка "Товар вывезен" не проставляется на поручении на отгрузку и коносаменте (при перевозках товаров в таможенном режиме экспорта судами через морские порты). Поэтому отсутствие на перечисленных документах отметки пограничных таможенных органов "Товар вывезен" не может служить основанием для вынесения налоговым органом решения об отказе в возмещении сумм НДС.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Поволжского округа от 03.07.2008 по делу N А55-18559/2007

Постановление ФАС Московского округа от 15.03.2007, 22.03.2007 N КА-А40/759-07-П по делу N А40-13415/05-114-91

Суд указал, что с учетом особенностей, предусмотренных пп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ, отметка "Товар вывезен" не проставляется на коносаменте при перевозках товаров в таможенном режиме экспорта судами через морские порты.

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 09.01.2008 N Ф08-8696/07-3265А по делу N А63-3869/07-С4

Суд отклонил довод инспекции о том, что на коносаменте необходимо проставлять отметки таможенных органов о вывозе товара, поскольку он не соответствует положениям НК РФ. В материалах дела имеются документы, содержащие сведения о фактическом вывозе товара.

Книга: Новые правила вычетов и другие изменения в НДС (Исанова А.З.) ("Главбух", 2006)

Автор разъясняет, что для коносаментов и международных авиационных грузовых накладных Налоговый кодекс РФ предусмотрел особенные требования по оформлению. В соответствии с ними проставление отметок о вывозе товара на авианакладных и коносаментах не предусмотрено.

Позиция 2. Отметка таможенных органов на коносаменте необходима

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 24.08.2011 по делу N А53-23837/2010 (Определением ВАС РФ от 15.12.2011 N ВАС-13028/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд, ссылаясь на Постановление Президиума ВАС РФ от 23.12.2008 N 10280/08, указал, что документы, представленные обществом, в том числе коносамент, должны иметь отметку "Товар вывезен", а не только "Вывоз разрешен". При отсутствии данной отметки применение нулевой ставки неправомерно.

Консультация эксперта, 2003

Сотрудник налоговых органов отмечает, что на коносаменте должна быть отметка таможенных органов о вывозе товара за пределы территории РФ. Этот вывод автор обосновывает тем, что Налоговым кодексом РФ указанная отметка на транспортных документах предусмотрена, а таможенные органы обязаны проставлять ее по заявлению экспортера. Это, по мнению автора, означает, что экспортер имеет возможность представить в налоговые органы транспортные документы с необходимой отметкой таможенного органа.

Может ли подтверждать право на применение ставки НДС 0 процентов коносамент, в котором указаны сведения, не совпадающие со сведениями, указанными в других документах (пп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ)?

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

Официальной позиции нет.

Есть судебные решения, в которых суды, ссылаясь на редакцию ст. 165 НК РФ, действовавшую до 2011 г., отмечают, что расхождение между сведениями, указанными в коносаменте и в других документах, не лишает налогоплательщика права на применение ставки НДС 0 процентов.

Подробнее см. документы

Постановление ФАС Московского округа от 24.08.2009 N КА-А40/8056-09 по делу N А40-67084/08-112-298

Суд отклонил довод инспекции о расхождении номеров пломб в коносаментах с номерами пломб в поручениях на отгрузку как основание для отказа в применении ставки 0 процентов. Несоответствие номеров пломб является результатом отсутствия кириллического шрифта в международной корпоративной системе CMA-CGM LARA, а также технической ошибки при электронной передаче данных между информационной системой терминала и информационной системой CMA-CGM LARA.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Московского округа от 30.11.2009 N КА-А40/11478-09 по делу N А40-78858/08-87-375

Постановление ФАС Московского округа от 30.11.2009 N КА-А40/11582-09 по делу N А40-89231/08-99-361

Постановление ФАС Московского округа от 25.03.2009 N КА-А40/2041-09 по делу N А40-67958/07-151-407

Суд указал, что расхождение в наименовании товара на русском и английском языках в коносаментах и приложениях к контрактам не может служить основанием для отказа организации в применении ставки 0 процентов, поскольку были изучены документы (контракты, ГТД и дополнительные листы к ним, поручения на отгрузку, коносаменты), определено наименование товаров, вывозимых за пределы РФ, и установлен факт их экспорта.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Московского округа от 07.05.2009 N КА-А40/3889-09 по делу N А40-44949/08-99-93

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.06.2006 по делу N А56-18709/2005

Суд пришел к выводу, что указание в поручениях на отгрузку и в коносаментах разных названий транспортных средств (судов), осуществивших вывоз товаров по ГТД, не является основанием для отказа в возмещении фактически уплаченных сумм НДС, а тем более для начисления в порядке п. 9 ст. 165 и п. 9 ст. 167 НК РФ недоимки по НДС.

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.05.2006 N А33-16576/05-Ф02-2090/06-С1 по делу N А33-16576/05

Суд отметил, что Гражданский кодекс Российской Федерации и Кодекс торгового мореплавания Российской Федерации не содержат положений о том, что отправителем может быть только собственник груза. Следовательно, коносамент не подтверждает права собственности на перевозимый груз, а является документом, свидетельствующим о заключении договора перевозки, и основанием для выдачи груза указанному в нем лицу. Поэтому указание в коносаменте в качестве отправителя организации, не являющейся собственником экспортируемых товаров, не является нарушением.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.05.2006 по делу N А56-18638/2005

Суд признал необоснованным довод инспекции о несоответствии сведений о грузоотправителе и грузополучателе, приведенных в коносаментах и в экспортном контракте. Суд указал: из приложения N 1 к экспортному контракту следует, что грузополучатель в стране назначения может быть изменен иностранным покупателем без согласования с поставщиком после прибытия товара в порт погрузки.

Постановление ФАС Поволжского округа от 27.02.2007 по делу N А65-18490/06-СА1-37

Суд отверг довод инспекции о несоответствии наименования страны назначения в ГТД и коносаментах, так как согласно пп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ в коносаменте указывается место, находящееся за пределами территории РФ.