Особенности налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков

Банки. К доходам от осуществления банковской деятельности относятся, в частности, следующие доходы:

-проценты от размещения от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления займов;

-плата за открытие и ведение банковских счетов, осуществление расчетов, оформление и обслуживание платежных карт;

-от инкассации, кассового обслуживания, страховые выплаты, полученные по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика, в пределах суммы задолженности заемщика по заемным средствам и начисленным процентам, погашаемой банком за счет указанных страховых выплат;

-от проведения операций с иностранной валютой;

-от операций по предоставлению гарантий, авалей, поручительств;

-от депозитарного обслуживания;

-от предоставления в аренду специально оборудованных помещений для хранения документов и ценностей;

-в виде платы за доставку, перевозку денежных средств, ценных бумаг, иных ценностей и банковских документов;

-в виде платы от экспортеров и импортеров за выполнение функций агентов валютного контроля;

- в виде сумм, полученных по возвращенным кредитам, убытки от списания которых были ранее учтены в составе расходов, либо списанных за счет созданных резервов, отчисления на создание которых ранее уменьшали налоговую базу;

-от оказания услуг по установке и эксплуатации систем документооборота между банком и клиентами;

-от осуществления форфейтинговых и факторинговых операций;

- в виде сумм восстановленных резервов на возможные потери по ссудам, резервы под обесценение ценных бумаг, расходы, на формирование которых были приняты в составе расходов;

-другие доходы, связанные с банковской деятельностью.

К расходам от осуществления банковской деятельности относятся, в частности, следующие расходы:

-проценты по договорам банковского вклада (депозита), собственным долговым обязательствам, приобретенным кредитам рефинансирования, иные обязательства банка перед клиентами;

-отчисления в резерв на возможные потери по ссудам;

-комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям;

-расходы по переводу пенсий и пособий, а также по переводу денег без открытия счетов физическим лицам;

-расходы по изготовлению и внедрению платежно-расчетных средств;

-расходы, связанные с инкассацией;

-аренда брокерских мест;

-оплата услуг расчетно-кассовых и вычислительных центров;

-от осуществления форфейтинговых и факторинговых операций;

-суммы отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, резервы под обесценение ценных бумаг, расходы на формирование которых учитываются в составе расходов;

-суммы страховых взносов банков, установленных в соответствии с федеральным законом о страховании вкладов физических лиц в банках РФ;

-суммы страховых взносов по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика, в которых банк является выгодоприобретателем, при условии компенсации данных расходов заемщиком;

-другие расходы, связанные с банковской деятельностью.

Страховые организации (страховщики). К доходам относятся, в частности, следующие доходы от осуществления страховой деятельности:

-страховые взносы (премии);

-суммы уменьшения (возврата) страховых резервов;

-вознаграждения и тантьемы по договорам перестрахования, сострахования;

-доходы от реализации перешедшего к страховщику права требования страхователя к лицам, ответственным за ущерб;

-вознаграждения за оказание услуг страхового агента, брокера;

-другие доходы, полученные от осуществления страховой деятельности.

К расходам относятся, в частности, следующие расходы от осуществления страховой деятельности:

-отчисления в страховые резервы, формируемые в соответствии с законодательством РФ;

-страховые выплаты по договорам страхования, сострахования, перестрахования;

-вознаграждения и тантьемы по договорам перестрахования;

-вознаграждения за оказание услуг страхового агента, брокера;

-оплата организациям или отдельным физическим лицам услуг, связанных со страховой деятельностью;

-другие расходы, связанные с осуществлением страховой деятельности

Негосударственные пенсионные фонды. Доходы определяются раздельно по доходам от размещения пенсионных резервов, доходам от инвестирования пенсионных накоплений, доходам от уставной деятельности.

Доход от размещения пенсионных резервов определяется как положительная разница между доходом от размещения пенсионных резервов и доходом, рассчитанным исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ и сумы размещенного резерва, с учетом времени фактического размещения, за исключением дохода, размещенного на солидарных пенсионных счетах , по итогам налогового периода.

К расходам, связанным с получением дохода от размещения пенсионных резервов, относятся:

-вознаграждения управляющей компании, депозитария, профессиональных участников рынка ценных бумаг;

-обязательные расходы, связанные с хранением, поддержанием в рабочем состоянии и оценкой имущества, в которое размещены пенсионные резервы;

- отчисления на формирование имущества и страховых резервов в соответствии с законодательством РФ (ст.296).

Особенности налогообложения иностранных организаций.

Деятельность через постоянное представительство. Под постоянным представительством иностранной организации в РФ понимается любое обособленное подразделение или иное место деятельности, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории РФ.

Постоянное представительство иностранной организации считается образованным с начала регулярного осуществления предпринимательской деятельности через её отделение. Деятельность по созданию отделения сама по себе не создает представительства. Постоянное представительство прекращает существование с момента прекращения предпринимательской деятельности через отделение.

Объект налогообложения – доходы от источников в РФ, относящиеся к постоянному представительству, уменьшенные на величину произведенных постоянным представительством расходов.

Исчисление и уплата налога производятся по общим правилам.

Налоговая декларация, а также годовой отчет о деятельности в РФ по форме, утверждаемой Минфином России, представляются иностранной организацией в налоговый орган по месту нахождения постоянного представительства в сроки, установленные для российских организаций.

При прекращении деятельности постоянного представительства иностранной организации в РФ до окончания налогового периода декларация за последний отчетный период представляется в течение месяца со дня прекращения деятельности (ст.306).

Получение доходов от источников в РФ без осуществления деятельности через постоянное представительство. Виды доходов, подлежащих налогообложению у источника выплаты:

-дивиденды;

-доходы от распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества лиц или их объединений, в том числе при ликвидации;

-процентный доход от долговых обязательств;

-доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности;

-доходы от реализации акций (долей) российских организаций, более 50% активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей);

-доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории РФ;

-доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории РФ, в том числе от лизинговых операций, аренды транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках;

-доходы от международных перевозок;

-штрафы и пени за нарушение российскими лицами договорных обязательств;

-иные аналогичные доходы.

Доходы от продажи движимого имущества, кроме вышеуказанных акций (долей) и производных от них, имущественных прав, осуществлении работ, оказании услуг на территории РФ, не приводящие к образованию постоянного представительства, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.

Премии по перестрахованию и тантьемы, уплачиваемые иностранному партнеру не признаются доходами от источников в РФ.

При определении налоговой базы по доходам от реализации акций (долей) и производных от них, а также недвижимого имущества из суммы доходов вычитаются расходы по приобретению указанных объектов.

Налоговая база и сумма налога исчисляются в валюте получения дохода. Расходы, произведенные в другой валюте, исчисляются в валюте получения дохода по официальному курсу (кросс-курсу) ЦБ РФ на дату осуществления расходов.

Сумма налога перечисляется налоговым агентом в федеральный бюджет одновременно с выплатой дохода либо в валюте выплаты дохода, либо в валюте РФ на дату перечисления налога.

Налоговый агент по итогам отчётного (налогового) периода в сроки, установленные для представления налоговых расчётов, представляет сведения о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчётный (налоговый) период в налоговый орган по месту своего нахождения по форме, установленной ФНС России (ст.307).

Постановление ФАС ВВО от 31.10.05 № А55-1873/05-29. Суд указал, что при изначальном отсутствии у российской организации обязанностей налогового агента, такая организация не обязана представлять в налоговый орган сведения о суммах выплаченных иностранным организациям доходов.

Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22.12.05 № 98. Суд указал, что несвоевременное представление налоговым агентом расчёта по выплаченным иностранным организациям доходам не расценивается как непредставление налоговой декларации.

Налоговый учет

Общие положения. Налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно.

Порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не имеют права устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущим налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Подтверждением данных налогового учета являются:

-первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

-аналитические регистры налогового учета;

-расчет налоговой базы.

Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных учетных документов) является налоговой тайной.

Аналитические регистры налогового учета – сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями исчисления налога на прибыль, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.

Формы аналитических регистров налогового учета должны содержать:

-наименование регистра;

-период (дату) составления;

-измерители операции в денежном выражении;

-наименование хозяйственных операций;

-подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых машинных носителях.

Формы аналитических регистров налогового учета разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике для целей налогообложения.

Правильность отражения операций в регистрах налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

При хранении регистров налогового учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений.

Исправление ошибки должно быть обосновано и подтверждено подписью ответственного лица, внесшего исправления, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления (ст. 313-314).

Порядок налогового учета доходов от реализации. Доходы определяются по видам деятельности, если для данного вида деятельности предусмотрен иной порядок налогообложения, иная ставка либо предусмотрен иной отличный от общего порядок учета прибыли и убытка от данного вида деятельности.

Если цена реализуемого актива выражена в иностранной валюте, сумма выручки пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату реализации.
Если цена реализуемого актива выражена в условных единицах, сумма выручки пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату реализации, а суммовые разницы включаются в состав внереализационных доходов (расходов).

Если реализация производится через комиссионера, то комитент определяет сумму выручки на дату реализации на основании извещения комиссионера о реализации актива. Комиссионер обязан известить комитента о дате реализации актива в течение 3-х дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла реализация.

Если расчеты ведутся на условиях товарного кредита, то сумма выручки включает сумму процентов, начисленных с момента отгрузки до момента перехода права собственности на товары. Начисленные проценты за товарный кредит с момента перехода права собственности до момента полного расчета по обязательствам включаются в состав внереализационных доходов.

По производствам с технологическим циклом более 1 налогового периода, если договором не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации распределяется с учетом принципа равномерности признания дохода (ст. 316-317).

Порядок определения суммы расходов на производство и реализацию. При определении доходов и расходов по методу начисления данные расходы подразделяются на прямые и косвенные.

К прямым расходам могут быть отнесены:

-материальные затраты на приобретение сырья, материалов, комплектующих изделий, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве;

-расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы ЕСН и расходы на обязательное пенсионное страхование, начисленные на указанные суммы расходов на оплаты труда;

-суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым для производства товаров, работ, услуг.

К косвенным расходам относятся все иные сумма расходов, за исключением внереализационных.

Перечень прямых расходов определяется налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения.

Суммы косвенных расходов и внереализационных расходов, осуществленных в текущем отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относятся к расходам этого периода.

Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены.

Налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов данного отчетного (налогового) периода (ст.318).

Порядок оценки остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции, товаров отгруженных. Налогоплательщик самостоятельно определяет порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство и на изготовленную в текущем месяце готовую продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции, (выполненным работам, оказанным услугам).

Указанный порядок устанавливается в учетной политике для целей налогообложения и применяется не менее 2-х налоговых периодов.

Сумма остатков незавершенного производства на конец текущего месяца включается в состав прямых расходов следующего месяца.

Оценка остатков готовой продукции определяется как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящейся на выпуск продукции в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остаток незавершенного производства), и суммой прямых затрат, приходящейся на отгруженную в текущем месяце продукцию.

Оценка остатков отгруженной, но не реализованной на конец текущего месяца готовой продукции определяется, как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки отгруженной, но не реализованной готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящуюся отгруженную продукцию в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на складе), и суммой прямых затрат, приходящейся на реализованную в текущем месяце продукцию(ст.319).

Порядок определения расходов по торговым операциям. Налогоплательщик имеет право сформировать стоимость приобретения товаров с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров. Указанная стоимость учитывается при реализации товаров.

Порядок формирования стоимости приобретения товаров устанавливается в учетной политике для целей налогообложения и применяется не менее 2-х налоговых периодов.

Расходы текущего месяца разделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика – покупателя в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения указанных товаров.

Все иные сумма расходов, за исключением внереализационных, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

Сумма прямых расходов в части транспортных расходов, относящихся к остаткам нереализованных товаров, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца (ст. 320).

Особенности ведения налогового учета бюджетными учреждениями. Бюджетные учреждения, получающие доходы от коммерческой деятельности, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и за счет иных источников.

Налоговая база определяется как разница между полученной суммой дохода от коммерческой деятельности (без НДС и акцизов) и суммой фактически осуществленных расходов, связанных с ведением коммерческой деятельности.

Сумма превышения доходов над расходами от коммерческой деятельности до исчисления налога не может быть направлена на покрытие расходов, предусмотренных за счет средств целевого финансирования, выделенных по смете доходов и расходов бюджетного учреждения.

Если в сметах доходов и расходов предусмотрено финансирование расходов по оплате коммунальных услуг, услуг связи, транспортных расходов по обслуживанию административно-управленческого персонала, расходов на ремонт основных средств за счет двух источников, то принятие таких расходов на уменьшение доходов, полученных от предпринимательской деятельности и средств целевого финансирования, производится пропорционально объему средств, полученных от предпринимательской деятельности, в общей сумме доходов (включая средства целевого финансирования).

Если в сметах доходов и расходов не предусмотрено финансирования расходов по оплате коммунальных услуг, услуг связи (за исключением мобильной связи) и на ремонт основных средств, приобретенных (созданных) за счет бюджетных средств, указанные расходы учитываются при определении налоговой базы при условии, что эксплуатация указанных основных средств связана с ведением такой предпринимательской деятельности.

К расходам, связанным с ведением предпринимательской деятельности, относятся также:

1) суммы амортизации, начисленные по имуществу, приобретенному за счет полученных от этой деятельности средств и используемому для осуществления этой деятельности;

2) расходы на ремонт основных средств, эксплуатация которых связана с ведением некоммерческой и (или) коммерческой деятельности и которые приобретены (созданы) за счет бюджетных средств, если финансирование данных расходов не предусмотрено сметой или не осуществляется за счет бюджетных средств(ст.321.1) .

Особенности ведения налогового учета доходов и расходов страховых организаций. Налоговый учет ведется по договорам страхования, сострахования, перестрахования, по заключенным договорам, по видам страхования.

Доходы в виде всей вуммы страхового взноса, причитающейся к получению, признаются на дату возникновения страховой ответственности по заключенному договору, вне зависимости от порядка уплаты страхового взноса (за исключением долгосрочных договоров страхования жизни). По долгосрочным договорам страхования жизни доход в вида части страхового взноса признается в момент возникновения у страховщика права на получение очередного страхового взноса.

Страховые резервы образуются в соответствии с законодательством РФ. Изменение размеров страховых резервов отражается по видам страхования.

Страховые выплаты включаются в состав расходов на дату возникновения обязательства по выплате страхового возмещения

Суммы возмещений, причитающихся страховщику в результате удовлетворения регрессных исков либо признанные виновными лицами, признаются доходом:

-на дату вступления в законную силу решения суда;

-на дату письменного обязательства виновного лица по возмещению убытков.

Доход налогоплательщика, осуществляющего обязательное медицинское страхование, в виде средств, полученных от ТФОМС, признается на дату перечисления указанных средств, определенную договором финансирования (ст. 330).

Особенности ведения налогового учета доходов и расходов банков. Банки ведут налоговый учет на основании отражения операций и сделок в аналитическом учете.

Доходы и расходы по операциям, относящимся к будущим отчетным периодам, по которым в текущем отчетном периоде были произведены авансовые платежи, учитываются в составе средств, подлежащих отнесению на расходы при наступлении того отчетного периода, к которому они относятся. Аналитический учет ведется в разрезе каждого договора.

Комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям, расходы по расчетно-кассовому обслуживанию, открытию счетов в других банках и другим аналогичным операциям относятся на расходы на дату совершения операции, если в соответствии с договором предусмотрены расчеты по каждой конкретной операции, либо на последний день отчетного (налогового периода (ст.331).

Вопросы для самопроверки:

1. Доходы определяются на основании:

А) документов, подтверждающих полученные доходы, и документов налогового учета;

В) бухгалтерской отчетности;

С) документов налогового контроля.

2. Имущество, полученное российской организацией безвозмездно от физических лиц:

А) не учитывается при определении налоговой базы;

В) не учитывается при определении налоговой базы если уставный капитал получающей организации более чем на 50% состоит из вклада передающей стороны;

С) учитывается при определении налоговой базы.

3. При расконсервации объекта основных средств срок полезного использования:

А) не продлевается на период нахождения объекта на консервации;

В) продлевается не более чем на 3 месяца;

С) продлевается на период нахождения объекта на консервации.

4. Увеличение срока полезного использования объекта в случае его реконструкции или модернизации:

А) допустимо в пределах сроков, установленных для той группы, в которую ранее был включен объект;

В) допустимо без каких бы то ни было ограничений;

С) недопустимо.

5. Начисление амортизации по объекту имущества в виде капитальных вложений в объекты арендованных основных средств начинается у арендодателя:

А) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода имущества эксплуатацию;

В) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода имущества эксплуатацию, но не ранее месяца, в котором арендодатель произвел возмещение указанных вложений;

С) амортизация по подобным объектам не начисляется

6. В состав амортизационных расходов отчетного периода могут включаться расходы на капитальные вложения:

А) в размере не более 50% первоначальной стоимости основных средств;

В) не более сумм начисленных амортизационных отчислений;

С) в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств.

7. При получении в виде вклада в уставный капитал или в порядке правопреемства основных средств, бывших в употреблении:

А) получатель вправе определять срок полезного использования как установленный предыдущим собственником;

В). получатель не вправе определять срок полезного использования как установленный предыдущим собственником;.

С) получатель обязан определять срок полезного использования, установленный предыдущим собственником.

8. Расходы на ремонт основных средств признаются в периоде когда они были осуществлены в размере:

А) не превышающем 25% от первоначальной стоимости основного средства;

В) фактических затрат;

С) не превышающем 50% от восстановительной стоимости основного средства.

9. Расходы на НИОКР, не давшие положительных результатов:

А) не включаются в состав расходов для целей налогообложения прибыли;

В) включаются в состав прочих расходов в течение 5 лет в размере не более 75% фактически осуществленных расходов;

С) включаются в состав прочих расходов в течение 3-х лет в размере фактически осуществленных расходов.

10. Интеллектуальные и деловые качества персонала:

А) относятся к НМА;

В) не относятся к НМА;

С) относятся к НМА при наличии соответствующего положения учетной политики.

11. При реализации по договору комиссии налогоплательщиком – комитентом датой получения дохода от реализации признается:

А) дата реализации, указанная в извещении комиссионера о реализации;

В) дата поступления выручки на счет комиссионера; и (или) в отчете агента.

С) дата поступления выручки на счет комитента.

12. Если налогоплательщик, применяющий кассовый метод, превысит предельный размер выручки, то он обязан перейти на метод начисления:

А) с начала следующего налогового периода;.

В) с начала отчетного периода, в течение которого произошло превышение;

С) с начала налогового периода, в течение которого произошло превышение.

13. По долговым обязательствам, срок действия которых приходится более чем на один налоговый период, расход включается в состав соответствующих расходов:

А) в следующем налоговом периоде;

В) на конец соответствующего отчетного периода;

С) на дату истечения срока обязательства.

14. Перенос убытка на будущее возможен в течение:

А) 10 лет, следующих за налоговым периодом, в котором получен убыток;

В) 3 лет, следующих за налоговым периодом, в котором получен убыток;

С) перенос убытка на будущее невозможен.

15. Сумма налога по доходам в виде дивидендов зачисляется:

А) в бюджет субъекта РФ и в федеральный бюджет;

В) в бюджет субъекта РФ;

С) в федеральный бюджет.

16. Организации - налоговые агенты определяют сумму налога по выплате дивидендов:

А) по каждой выплате;

В) по итогам каждого отчетного периода;

С) по итогам налогового периода.

17. Расходы по добровольным видам имущественного страхования включаются в состав прочих расходов:

А) в размере не более 10% от стоимости имущества;

В) в размере фактических затрат;

С) для цели налогообложения прибыли не учитываются.

18. Затраты, произведенные российской организацией на территории иностранного государства, признаются расходами:

А) только если подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ;

В) если подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота для цели налогообложения прибыли;

С) не признаются расходами.

19. Иностранные организации признаются налогоплательщиками налога на прибыль:

А) при осуществлении деятельности в РФ через постоянное представительство и (или) при получении доходов от источников в РФ;

В) только при получении доходов от источников в РФ;

С) только при осуществлении деятельности в РФ через постоянное представительство.

20. Обязательные для налогоплательщиков формы документов налогового учета устанавливаются:

А) налоговыми органами;

В) Минфином России;

С) никто не имеет прав устанавливать обязательные формы документов налогового учета.

Задачи:

Задача 1

Организация оплатила и приняла к учету основное средство в июне 2006 года.. Приобретенное основное средство используется для производства товаров, операции по реализации которых облагаются НДС по ставке 18%.

На основное средство начисляются амортизационные отчисления, включемые в состав расходов, связанных с основной деятельностью.

На последний день налогового периода у организации имеются следующие документы:

1) счет поставщика 283 200 руб.;

2) счёт – фактура поставщика на сумму 283 200 руб., в том числе НДС 43 200 руб.;

3) платежно–расчетное поручение на оплату счета поставщика 283 200 руб.;

4) акт ввода основного средства в эксплуатацию, составленный в произвольной форме;

5) инвентарная карточка учёта основных средств ф. № ОС-6, в которой отражено начисление амортизационные отчисления из расчета 4 000 руб. за месяц. .

Достаточно ли перечисленных документов для учета начисленной амортизации при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций?

Если принцип документирования расходов не соблюдён, то какие первичные учётные документы необходимо составить для признания начисленной амортизации в целях налогообложения прибыли?

Рассчитайте сумму начисленной амортизации, подлежащей учету в составе расходов за истекший год при соблюдении принципа документирования расходов.

Задача 2

Транспортное предприятие обязано проводить ежегодный профилактический ремонт каждого из четырех ответственных узлов транспортных средств, составляющих парк предприятия. На замену узла, направляемого в ремонт, ставится другой такой же узел, что обеспечивает бесперебойное использование транспортного средства, учитываемого в качестве самостоятельного инвентарного объекта основных средств.

Новые узлы приобретаются на стороне, ремонт узлов производится силами самого предприятия. Отремонтированные узлы используются затем в качестве сменных и так далее. Использование узлов в иных целях не допускается..

Сами по себе узлы не отвечают указанным в гл. 25 НК РФ необходимым условиям отнесения объектов к основным средствам.

В течение года совершены следующие операции, связанные с ремонтом о заменой узлов:

1) 27.01 получен оплаченный узел по цене 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб.;

2) 01.02 приобретённый узел передан на замену узла, подлежащего профилактическому ремонту;

3) 01.02 произведены работы по снятию узла, подлежащего профилактическому ремонту, и по установке приобретённого узла, стоимость работ составила 2 500 руб.;

4) 03.04 завершён профилактический ремонт снятого узла, стоимость ремонта составила 15 000 руб.;

5) 07.07 отремонтированный узел передан на замену очередного узла, подлежащего профилактическому ремонту;

6) 07.07 произведены работы по снятию очередного узла, подлежащего профилактическому ремонту, и по установке отремонтированного узла, стоимость работ составила 2 500 руб.

К какой (каким) группе (группам) расходов относятся указанные затраты при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций?

В каком отчётном периоде по налогу на прибыль учитываются соответствующие расходы?

Задача 3

ООО, ведущее деятельность в области организации и проведения зрелищно – досуговых мероприятий, заключило договор с Учреждением культурыдоговор оказания услуг.

Указанным договором определено участие ООО на возмездной основе в организации, проведении и телевизионной съёмке сценических представлений, проводимых Учреждением культуры. В обязанности ООО входит как оказание услуг собственными силами, так и обеспечение съёмок необходимой техникой.

Условием договора определено приобретение ООО исключительных прав на использование отснятой телепрограммы, а также право собственности на материальный носитель с её записью.

В рамках указанного договора ООО признало в учёте следующие операции:

1) 14.10 оплачена аренда съёмочной техники у телевизионной компании в сумме 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб.;

2) 08.11 оказано услуг собственными силами на сумму 59 000 руб.,

3) 05.12 обязанности ООО по договору признаны Учреждением выполненными, стоимость услуг в согласованной оценке сторон определена в сумме 236 000 руб., в том числе НДС 36 000 руб.

4) 19.12 получена от Учреждения предоплата в сумме 36 000 руб.за использование видеозаписи телепрограммы

ООО ведёт учёт доходов и расходов способом начисления.

Рассчитайте сумму доходов и сумму расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль ООО за указанный налоговый период.

Задача 4

В соответстии с договором между предприятием и исполнительным органом власти предприятие предоставляет скидки для отдельных категорий потребителей своих услуг с последующим возмещением предоставленных скидок из городского бюджета. При этом указанным договором предусмотрена уплата пеней за несвоевременное перечисление денежных средств в возмещение скидок.

В течение первого квартала предприятие оказало услуг потребителям, не имеющим льгот, на сумму 354 000 руб., в том числе НДС 54 000 руб.

За тот же период льготным категориям потребителей оказано услуг на сумму 78 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. Сумма скидок, подлежащих возмещению из бюджета, составляет 20 000 руб.

Признанная в первом квартале сумма пеней за предыдущий год составляет 100 руб.

Предприятие ведёт учет доходов и расходов для целей налогообложения способом начисления.

Рассчитайте сумму дохода предприятия, подлежащего учёту при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций за указанный квартал.

Задача 5

Предприятие по производству хлебопродуктов передало принадлежащие ему на праве собственности 10 т зерно на переработку сторонней организации в октябре..

Сторонняя организация смолола зерно и в ноябре передала полученные 8 т муки предприятию по производству хлебопродуктов, которое в том же месяце оплатило услуги по переработке зерна. Цена услуг по переработке 10 т давальческого зерна в муку составила 40 000 руб.

Из полученных 8 т муки предприятие по производству хлебопродуктов реализовало 2 т муки до конца того же года. .

К какой группе расходов относятся затраты предприятия по производству хлебопродуктов по оплате услуг переработчика зерна?

Рассчитайте сумму указанных расходов, подлежащую включению в состав расходов для цели исчисления налоговой базы по налогу на прибыль организаций за истекший налоговый период.