Тема 2.4. Налоговые показатели в факторных моделях

В факторных моделях используется четыре основных типа взаимосвязи между результирующим показателем и фактором или совокупностью факторов их определяющих: аддитивная, мультипликативная, кратная и смешанная (рис. 2.3).

В качестве примера аддитивной модели взаимосвязи налоговых факторных показателей с результирующими показателями хозяйственной деятельности можно привести участие налогов, относимых на расходы, в формировании бухгалтерской прибыли до налогообложения, в которой помимо факторных налоговых участвуют и другие виды факторных неналоговых показателей.

В результирующем налоговом показателе посредством мультипликативной зависимости взаимосвязаны налоговая база и налоговая ставка, являющиеся факторными налоговыми показателями.

Кратная взаимосвязь в налоговых факторных моделях может использоваться как при расчете показателей структуры и относительной динамики, так и для определения относительных показателей налоговой нагрузки. Например, таких моделей, в которых соотносится величина налога с взаимосвязанным с ним показателем финансово-хозяйственной деятельности.

Смешанная взаимосвязь используется дляотражения в факторных моделях любых типов жестко детерминированных (четко определенных, не носящих вероятностного характера) взаимосвязей между налоговыми и неналоговыми факторами и показателями.

Рассмотрим три вида факторных моделей, содержащих показатели налогообложения: модели показателей уровня налогообложения; модели показателей динамики налогообложения и факторные модели параметров НДС, имеющих прикладной характер для работы налогового консультанта.

Основные факторные модели показателей уровня налогообложения:

Н_нач = Б ´ С (2.19)

где Н_нач — начисленный налог;Б— налоговая база; С — налоговая ставка.

НИ = SН_нач + SШ (2.20)

где НИ — налоговые издержки организации; SН_нач — сумма всех начисленных за период налогов, в отношении которых организация является налогоплательщиком; SШ — сумма возникших в периоде доначислений, ранее не начисленных налогов, а также штрафов и пени по налогам.

КЗ_{нал к.п.}= КЗ_{нал н.п.} + Н_нач – Н_упл (2.21)

где КЗ_{нал к.п} — кредиторская задолженность по уплате налога на конец периода, (для НДС применяется иная формула, учитывающая возможность вычета); КЗ_{нал н.п.} — кредиторская задолженность по уплате налога на начало периода; Н_упл— уплаченный налог

Факторные модели показателей динамики налогообложения весьма многообразны, поэтому остановимся на одном из их видов – факторных моделях показателей динамики начисленных налогов:

DН_нач = Н_{нач.отч} – Н_{нач.баз}= Б_отч ´ С_отч – Б_баз ´ С_баз (2.22),

где DН_нач - общее изменение суммы начисленного налога; Н_{нач.отч} — величина налога, начисленного в отчетном (налоговом) периоде; Н_{нач.баз} — величина налога, начисленного в базисном периоде; Б_отч, Б_баз — величина налоговой базы в отчетном (налоговом) и базисном периодах соответственно; С_отч, С_баз — налоговая ставка отчетного (налогового) и базисного периодов;

DН_{нач ст} = (С_от – С_баз) ´ Б_баз (2.23),

где DН_{нач ст} — изменение суммы начисленного налога под влиянием изменения ставки;

DН_{нач баз} = (Б_отч – Б_баз) ´ С_отч (2.24),

где DН_{нач баз}— изменение суммы начисленного налога в связи с изменением налоговой базы.

Факторные модели параметров НДС:

НДС¢_нач = В_бр ´ С_ндс : (100 + С_ндс) (2.25)

НДС¢¢_нач = ДСП_бр ´ С_ндс : (100 + С_ндс) (2.26)

НДС_нач= НДС¢_нач+ НДС¢¢_нач (2.27)

где НДС¢_нач— сумма начисленного НДС для тех случаев, когда первым фактом хозяйственной жизни является отгрузка; НДС¢¢_нач— сумма начисленного НДС для тех случаев, когда первым фактом хозяйственной жизни является поступление денежных средств;НДС_нач — величина начисленного НДС; В_бр – выручка брутто (выручка от продаж) с учетом НДС. ДСП_бр — денежные средства, полученные от покупателей (заказчиков), С_ндс— применяемая ставка НДС (10 или 18 %)

НДС_вст = Ст ´ С_ндс : (100 + С_ндс) (2.28)

гдеНДС_вст — величина НДС в стоимости приобретенных товаров; Ст — стоимость приобретенного товара с учетом НДС;

НДС_{к упл} = НДС_нач – НДС_выч (2.29)

где НДС_{к упл} — величина НДС, причитающегося к уплате; НДС_выч — величина НДС, принимаемого к вычету;

КЗ_{ндс к.п} =КЗ_{ндс н.п}+ НДС_нач–НДС_выч–НДС_упл (2.30)

КЗ_{ндс к.п}, КЗ_{ндс н.п} — кредиторская задолженность по НДС на конец периода и начало периода соответственно; НДС_упл— уплаченный НДС.