Учет и распределение отклонений учетной стоимости от фактической производственной себестоимости продукции

В зависимости от разработанной на предприятии учетной политики готовая продукция в текущем (повседневном) учете может оцениваться:

1) по фактической производственной себестоимости;

2) по стандартной себестоимости, в качестве которой принимается плановая или нормативная производственная себестоимость;

3) по трансфертным (внутрихозяйственным планово-расчетным) ценам, которые используются только для внутрипроизводственной оценки и равны сумме стандартной себестоимости и планируемой для цеха нормы прибыли.

Последние две оценки составляют учетные цены.

Оценка готовой продукции по фактической производственной се­бестоимости для текущего учета используется достаточно редко. Дело в том, что эту себестоимость можно рассчитать только по окончании отчетного периода (месяца). Обычно данный способ оценки применя­ется на предприятиях индивидуального производства (на сданную за­казчику продукцию по законченному заказу) или на предприятиях, "реализующих отдельные этапы выполненных работ (промышленное строительство, судостроение и др.).

В бухгалтерском балансе готовая продукция может оцениваться либо по учетным ценам, либо по фактической производственной себе­стоимости.

Между тем фактическая производственная себестоимость практи­чески не совпадает с плановой (нормативной) себестоимостью. Вслед­ствие влияния множества факторов она может быть ниже (экономия) или выше (перерасход) стандартной себестоимости. Поэтому при учете готовой продукции по фактической производственной себестоимости появляется необходимость определять и отдельно учитывать отклоне­ния фактической производственной себестоимости от стандартной. Напомним, что при учете готовой продукции по стандартной произ­водственной себестоимости сальдированная сумма отклонений, учтен­ная в отчетном периоде, целиком присоединяется к стандартной про­изводственной себестоимости проданных продуктов труда с соответст­вующим знаком.

Часть готовой продукции, принятой к бухгалтерскому учету в отчет­ном периоде, остается на складе на начало периода, следующего за отчетным, а другая — продается покупателям и заказчикам. Поэтому возникает необходимость в распределении общей суммы отклонений стандартной производственной себестоимости готовой продукции от фактической с учетом отклонений, учтенных в фактической производ­ственной себестоимости остатков готовой продукции на начало перио­да. В результате распределенная часть отклонений прибавляется (при перерасходе) или вычитается (при экономии) из стандартной произ­водственной себестоимости отгруженной или проданной продукции. Нераспределенная часть отклонений присоединяется к сальдо готовой продукции на конец отчетного периода в оценке по стандартной про­изводственной себестоимости.

На предприятиях, готовая продукция которых в силу специфики не приходуется в местах хранения или не имеет материальной формы (строительная продукция, авиационная, судостроительные, транс­портные перевозки и т.д.), полная сумма учтенных отклонений отно­сится на себестоимость проданной продукции без распределения.

Расчет сумм и коэффициента отклонений производится за отчет ный период с учетом остатков отклонений готовой продукции на скла де на начало отчетного периода и ее поступления за месяц в оценке по стандартной производственной себестоимости. Коэффициент откло­нений (К) определяется по следующей формуле:

где СО_нм — сальдо отклонений фактической производственной себе­стоимости готовой продукции от стоимости по учетным ценам на на­чало отчетного периода (экономия или перерасход); О_тм — сумма от­клонений за текущий месяц; 0_Р — общий итог отклонений к распреде­лению; П_{и м} — остаток готовой продукции на складе по учетным ценам на начало месяца; П_тм — поступление готовой продукции по учетным ценам в течение месяца; П — общий итог готовой продукции в оценке по учетным ценам.

Отрицательная сумма (экономия) отклонений записывается спосо­бом «красное сторно», а положительная (перерасход) — обычным спо­собом.

С помощью рассчитанного коэффициента отклонения фактичес­кой себестоимости от стоимости по учетным ценам определяется доля отклонений, относимая на производственную себестоимость отгру­женной продукции. Сумма отклонений стандартной себестоимости от­груженной продукции за месяц от фактической (£0_ор) исчисляется по формуле:

где А"— коэффициент отклонений, рассчитанный поформуле 6.4; С_ст — стандартная себестоимость отгруженной за месяц продукции.

Себестоимость отгруженной продукции по учетным ценам увели­чивается на сумму перерасхода или уменьшается на сумму экономии. В результате получаем фактическую себестоимость отгруженной про­дукции (С_фоп):

1) определить процент отклонений фактической себестоимости готовой продукции от стоимости по учетным (плановым) ценам;

2) рассчитать фактическую себестоимость отгруженной продукции;

3) исчислить плановую и фактическую себестоимость остатка готовой продукции на складе на конец месяца;

4) рассчитать процент отклонений по остатку готовой продукции на складе на конец месяца.

Решение

1. Определяем отклонение фактической себестоимости готовой продукции, посту­пившей из производства, от стоимости в учетных (плановых) ценах:

656 ООО - 800 ООО = -144 ООО руб. (экономия).

Об1Цая сумма отклонений составит:

-20 000 - 144 000 = -164 000 руб.

Используя формулу (6.6), находим процент отклонений фактической производст­венной себестоимости готовой продукции от стоимости по учетным ценам: (-164 000 ■ (900 000) ■ 100 = -18,2%.

2. С помощью рассчитанного процента отклонений, используя формулу (6.7), опре деляем сумму отклонений фактической производственной себестоимости отгруженно продукции от ее стоимости по учетным ценам:

860 000 • (—18,2)/100 = —156 520 руб.

Фактическую себестоимость отгруженной продукции находим по формуле (6.8): 860 000 - 156 520 = 703 480 руб.

3. На конец месяца плановая производственная себестоимость остатка готовой про дукции на складе составит:

100 000 + 800 000 - 860 000 = 40 000 руб.

Фактическая производственная себестоимость остатка готовой продукции будет рав 80 000 + 656 000 - 703 480 = 32 520 руб.

4. Сумма отклонений по остатку готовой продукции на складе на конец меся составит:

32 520 - 40 000 = -7480 руб.

Процент отклонений будет равен:

7480/40 000 ■ 100 = -18,7%. Сведем полученные данные в итоговую таблицу: Показатель По учетным ценам По фактической производств, себестоимости Сумма отклонений (гр. 3 - гр. 2) Процент отклонений (гр. 4 • Ю0/гр.2) 1. Остаток готовой продукции на начало месяца 100 ООО 80 000 -20 000 -20,0 2. Поступило из производства 800 ООО 656 000 -144 000 -18,0 3. Итого (стр. 1 + стр. 2) 900 000 736 000 —164 000 -18,2 4. Отгружено продукции 860 000 703 480 -156 520 -18,2

5. Остаток готовой	40 000	32 520	-7480	-18,7
продукции
на конец месяца
(стр. 3 — стр. 4)

В соответствии с отечественными стандартами и МСФО калькуля­ция себестоимости может составляться по полной или неполной (со- j кращенной) номенклатуре статей, что предопределяется учетной поли- j тикой предприятия. Сокращенная номенклатура статей означает, что ! общехозяйственные расходы и расходы на продажу, учитываемые на одноименных бухгалтерских счетах, не включаются в состав производ­ственной себестоимости продуктов труда, а относятся на уменьшение выручки от их сбыта и учитываются как расходы периода. В этом случае указанные расходы за минусом кредитовых оборотов полностью запи- I сываются с кредита счетов «Общехозяйственные расходы» и «Расходы на продажу» в дебет счета «Продажи». При калькуляции по полной номенклатуре статей затрат общехозяйственные расходы и расходы на продажу включаются в состав себестоимости продуктов труда. Таким образом, при прочих равных условиях себестоимость проданной про­дукции при использовании сокращенной номенклатуры статей кальку­ляции выше, чем при использовании полной номенклатуры. Следова­тельно, в этом случае прибыль от продажи продукции в бухгалтерском отчете о прибылях и убытках будет учтена в меньшей сумме.

В настоящее время в отечественном бухгалтерском учете, как и в западной практике, общехозяйственные расходы и расходы на продажу нередко не распределяются между готовой и проданной продукцией, а полностью относятся на себестоимость проданных продуктов труда.