Тема 8.4. Использование показателей оборачиваемости для оценки вычета НДС

Для выявления возможностей использования показателей оборачиваемости для оценки вычета НДС рассмотрим частные показатели оборачиваемости, которые используются для оценки эффективности функционирования оборотного капитала и показывают, насколько быстро обращается капитал, авансированный в отдельные элементы оборотных активов (табл. 8.3).

Таблица 8.3

Частные показатели оборачиваемости оборотных активов

Наименование показателя	Формула расчета	Условные обозначения
Длительность пребывания сырья и материалов на складе (Тобс)	Тобс = Зсср / МЗ * 365	где Зсср- среднегодовая величина запасов сырья и материалов; МЗ -материальные затраты за год; Знпср - среднегодовая величина запасов незавершенного производства;Сп- себестоимость проданных товаров; Згср – среднегодовая величина запасов готовой продукции; ДЗср– среднегодовая величина дебиторской задолженности; Вн– выручка нетто (без НДС); КЗср– среднегодовая величина кредиторской задолженности; Авср – среднегодовая величина выданных авансов; Апср – среднегодовая величина полученных авансов
Длительность производственного процесса (Тпр)	Тпр= Знпср/Сп*Кнар*365
Коэффициент нарастания затрат в незавершенном производстве(Кнар)	Кнар=МЗ+0,5*(Сп-МЗ)/Сп
Длительность пребывания готовой продукции на складе (Тгп)	Тгп= Згср : Сп * 365
Длительность дебиторской задолженности (ТДЗ)	ТДЗ =ДЗ ср : Вн * 365
Длительность кредиторской задолженности (ТКЗ)	ТКЗ = КЗср : Сп * 365
Длительность выданных авансов (ТАВ)	ТАВ = Авср : Сп * 365
Длительность полученных авансов (ТАП)	ТАП = Апср : Вн * 365
Длительность операционного цикла (ДОЦ)	ДОЦ = Тобс+Тпр+ Тгп
Длительность финансового цикла (ДФЦ)	ДФЦ = ДОЦ + ТДЗ - ТКЗ

Средний период вычета НДС из бюджета также нуждается в количественной оценке, которая может быть построена по аналогии с оборачиваемостью дебиторской задолженности. Поэтому, показателями, используемыми для вычета НДС, будем считать:

· период оборота НДС по приобретенным ценностям (Тоб^вычНДС)

Тоб^вычНДС = Ткалх НДСпц _ср : Вн, (8.20)

где Ткал— продолжительность календарного периода; НДСпц _ср— средняя за период величина НДС по приобретенным ценностям; Вн— выручка от реализации нетто (без НДС);

· изменение периода оборота НДС по приобретенным ценностям в днях (ТобНДС^выч) -абсолютное изменение периода оборота в днях (среднего времени налогового вычета (возмещения) НДС по приобретенным ценностям) в текущем периоде по сравнению с базисным

Тоб^вычНДС = Тоб^вычНДС^выч_тек – ТобНДС^выч_баз (8.21)

гдеТобНДС^выч;ТобНДС^выч_отч;ТобНДС^выч._баз- период оборота НДС по приобретенным ценностям в целом, в текущем и базисном периодах соответственно;

· оценочный критерий: если ТобНДС_выч> 0, то это свидетельствует об ухудшении политики зачета по НДС, поскольку среднее время его погашения в текущем периоде по сравнению с базисным возросло. Если ТобНДС^выч< 0, то политика зачета по НДС текущего периода более эффективна, чем базисного.

Пример 8.5

Оценим изменение эффективности налоговой политики организации в отношении вычета по НДС. Известно, что налоговая ставка изменилась с 20 до 18 %, величина выручки с учетом НДС в базисном периоде составила 2150 тыс. руб., в отчетном периоде — 2490 тыс. руб., а НДС по приобретенным ценностям на начало базисного периода — 150 тыс. руб., на конец базисного периода (начало отчетного периода) — 170 тыс. руб., на конец отчетного периода — 190 тыс. руб.

Рассчитаем следующие показатели:

1) среднегодовую величину НДС по приобретенным ценностям в базисном периоде: (150 тыс. руб. + 170 тыс. руб.) : 2 = 160 тыс. руб.;

2) среднегодовую величину НДС по приобретенным ценностям в отчетном периоде: (170 тыс. руб. + 190 тыс. руб.) : 2 = 180 тыс. руб.;

3) выручку без НДС в базисном периоде: 2150 тыс. руб. – 2150 тыс. руб. х 20 % : 120 % = 1791,7 тыс. руб.;

4) выручку без НДС в отчетном периоде: 2490 тыс. руб. – 2490 тыс. руб. х 18 %:118 % = 2110,2 тыс. руб.;

5) средний срок возврата (вычета) НДС по приобретенным ценностям в базисном периоде: 360 дн. х 160 тыс. руб. : 1791,7 тыс. руб. = 32 дня;

6) средний срок возврата (вычета) НДС по приобретенным ценностям в отчетном периоде: 360 дн. х 180 тыс. руб. : 2110,2 тыс. руб. = 31 день;

7) изменение среднего срока возврата (вычета) НДС по приобретенным ценно­стям: 32 – 31 = 1 день.

Вывод: проведенные расчеты свидетельствуют о том, что эффективность налоговой политики организации в отношении зачета по НДС улучшилась, поскольку средний срок вычета НДС сократился на 1 день.

Период оборота НДС по приобретенным ценностям оказывает влияние на продолжительность финансового цикла организации-налогоплательщика, следовательно, и на эффективность функционирования ее капитала в целом.