Особенности льготного режима страховых взносов для страхователей на УСН

Годовой доход страхователей на УСН в целях применения пониженных тарифов страховых взносов не должен превышать 79 млн. рублей (подп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ).

Виды льготируемой деятельности для страхователей на УСН перечислены в подпункте 5 пункта 1 статьи 427 НК РФ:

· производство пищевых продуктов;

· производство минеральных вод и других безалкогольных напитков;

· текстильное и швейное производство;

· производство кожи, изделий из кожи и производство обуви;

· обработка древесины и производство изделий из дерева;

· химическое производство;

· производство резиновых и пластмассовых изделий;

· производство прочих неметаллических минеральных продуктов;

· производство готовых металлических изделий;

· производство машин и оборудования;

· производство электрооборудования, электронного и оптического оборудования;

· производство транспортных средств и оборудования;

· производство мебели;

· производство спортивных товаров;

· производство игр и игрушек;

· научные исследования и разработки;

· образование;

· здравоохранение и предоставление социальных услуг;

· деятельность спортивных объектов;

· прочая деятельность в области спорта;

· обработка вторичного сырья;

· строительство;

· техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств;

· удаление сточных вод, отходов и аналогичная деятельность;

· транспорт и связь;

· предоставление персональных услуг;

· производство целлюлозы, древесной массы, бумаги, картона и изделий из них;

· производство музыкальных инструментов;

· производство различной продукции, не включенной в другие группировки;

· ремонт бытовых изделий и предметов личного пользования;

· управление недвижимым имуществом;

· деятельность, связанная с производством, прокатом и показом фильмов;

· деятельность библиотек, архивов, учреждений клубного типа (за исключением деятельности клубов);

· деятельность музеев и охрана исторических мест и зданий;

· деятельность ботанических садов, зоопарков и заповедников;

· деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий;

· розничная торговля фармацевтическими и медицинскими товарами, ортопедическими изделиями;

· производство гнутых стальных профилей;

· производство стальной проволоки.

При этом общий объем доходов хозяйствующего субъекта за налоговый период не должен превышать 79 млн. рублей (абз. 2 подп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ). А вид экономической деятельности, являющийся для него основным, должен составлять в доходах от реализации продукции и (или) оказанных услуг не менее 70 процентов (п. 6 ст. 427 НК РФ).

Для применения льготного тарифа по страховым взносам только один из видов такой деятельности должен быть основным, то есть доля доходов от реализации продукции или оказанных услуг должна составлять не менее 70% от общего объема доходов. Величину доходов определяют по правилам статьи 346.15 Налогового кодекса.

Суммирование доходов от разных видов деятельности, то есть относящихся к разным кодам ОКВЭД, законодательством не предусмотрена. Такие разъяснения даны в письмах Минтруда России от 29 сентября 2015 г. № 17-4/10/ООГ-1357, от 18 сентября 2014 г. № 17-4/В-442.

Это значит, что если льготируемые виды деятельности организации на УСН относятся к разным классам ОКВЭД, но доходы ни по одному из них в отдельности не превышают 70% от общей суммы доходов, в этом случае применять пониженные тарифы взносов нельзя.

Но если виды деятельности относятся к одному классу ОКВЭД, полученные доходы суммировать можно. И если окажется, что в совокупности доходы от видов деятельности, объединенных в один класс по ОКВЭД, превышают семидесятипроцентный барьер, компания вправе применять пониженный тариф (см. письмо Минтруда России от 3 апреля 2013 г. № 17-4/551).

Виды деятельности, перечисленные в подпункте 5 пункта 1 статьи 427 НК РФ и дающие право «упрощенцам» на применение пониженных тарифов по страховым взносам, кроме того, что должны быть основными, должны еще и классифицироваться на основании кодов видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности.

До 1 января 2017 года в качестве такого классификатора применялся ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1) «Общероссийский классификатор видов экономической деятельности» (ОКВЭД), утвержденный постановлением Росстандарта от 06.11.2001 № 454-ст. Но с 1 января 2017 года приказом Росстандарта от 31 января 2014 года № 14-ст он отменен, и вместо него применяется ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) «Общероссийский классификатор видов экономической деятельности» (ОКВЭД2).

В новом классификаторе отдельные виды деятельности изменили свою отраслевую принадлежность по сравнению с предыдущим. И может случиться, что если согласно старому классификатору при работе на УСН их ведение позволяло применять пониженные тарифы страховых взносов, то согласно новому они ему уже не соответствуют.

Например, были разъяснения от чиновников в отношении такого вида деятельности, как «Транспорт и связь».

В Письме Минздравсоцразвития РФ от 7 марта 2012 года № 619-19 указано, что этот вид деятельности отражен в ОКВЭД по кодам 60 - 64. В него входила дополнительная транспортная деятельность (код 63), которая включала деятельность туристических агентств (код 63.3). То есть, если организация на УСН вела основной вид деятельности, соответствующий, например, коду по ОКВЭД 63.3, то она была вправе уплачивать страховые взносы по пониженному тарифу, разумеется, при соблюдении условия о доле доходов.

В ОКВЭД2 деятельность туристических агентств входит в раздел «Деятельность административная и сопутствующие дополнительные услуги» и имеет код 79.11.

А в примечаниях к коду по ОКВЭД2 52.29 «Деятельность вспомогательная прочая, связанная с перевозками» прямо указывается, что в эту группировку не входит деятельность туроператоров и туристических агентств (смотреть коды 79.11 и 79.12).

В связи с переходом на ОКВЭД2 были разъяснения и от Минфина РФ (см. письма от 9 ноября 2016 г. № 03-11-06/2/65561, от 1 ноября 2016 г. № 03-11-06/2/63958). В них говорится, что налогоплательщик на УСН, основным видом экономической деятельности которого является деятельность туристических агентств, с 1 января 2017 года не вправе применять пониженные тарифы страховых взносов на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 427 НК РФ.

Поэтому «упрощенцам», применяющим льготные тарифы страховых взносов, следует сверить свои виды деятельности с учетом тех отраслевых группировок, которые приведены в ОКВЭД2.

Однако в письме ФНС России от 25 октября 2017 года № ГД-4-11/21578@ говорится об «упрощенцах», осуществляющих «льготируемые» виды деятельности в производственной и социальной областях. Те из них, у которых изменились наименования вида деятельности, и которые попали в состав иных видов деятельности согласно ОКВЭД2, но продолжающие осуществлять указанную деятельность после 1 января 2017 года, вправе применять пониженные тарифы страховых взносов, независимо от совпадения или несовпадения кодов видов деятельности по ОКВЭД1 и ОКВЭД2.