Кафедра бухгалтерского учета
Кафедра бухгалтерского учета
О. А. Артемьева
Налоги и налогообложение
(Рабочая тетрадь)
Киров 2017
Раздел 1. Виды налоговых платежей. Общий порядок исчисления и уплаты налогов
Специальные налоговые режимы – это комплексная налоговая льгота
1. Для малого предпринимательства
1.1 Упрощенная система налогообложения (УСН ). Возможны два варианта объектов обложения : «Доходам» и «Доходы – Расходы»
1.2 Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности (ЕНВД)
1.3 Патентная система налогообложения
2. Для сельскохозяйственных товаропроизводителей – ЕСХН (единый сельскохозяйственный налог).
По результатам отчётных (налоговых) периодов уплачивается единый налог, который предусматривает замену уплаты трех основных налогов:
1. Для организаций:
1.1. НДС; налог на прибыль организаций НнП; налог на имущество организаций.
2. Для индивидуальных предпринимателей В отношении ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙдеятельности :
2.1. НДС; НДФЛ; Налог на имущество физических лиц.
Сравнительная характеристика специальных налоговых режимов представлена в таблице № 2.
| |||
|
 |
Рис.1 Классификация налогов и сборов в РФ по уровню их установления
Рисунок 2 - Режимы налогообложения, применяемые хозяйствующими субъектами
Таблица 2. Налоги и сборы, уплачиваемые налогоплательщиками при общем режиме налогообложения (на 01.01.17)
| Вид налога (сбора) | Налогоплательщики | Основные объект налогообложения и (или) налоговая база | Ставки (тарифы) | Основные виды льгот | Налоговый период | Сроки уплаты | |
| НДС (глава 21 НК РФ) | Организации и ИП | Реализация т,р,у | Стоимость реализованных т,р,у (с учетом акциза) | 0%, 10% 18% | 1. Операции, не облагаемые НДС (ст. 149 НК РФ) 2. Освобождение от уплаты НДС(ст. 145 НК РФ) | КВАРТАЛ | Не позднее 25 числа каждого из трех месяцев , следующего за истекшим налоговым периодом по 1\3 от суммы налога |
| СМР для собственных нужд | Стоимость выполненных работ, исходя из фактических расходов | ||||||
| Ввоз товаров в РФ | Таможенная стоимость +ТП+ (Акциз ) | ||||||
| АКЦИЗЫ (глава 22 НК РФ) | Организации и ИП | Реализация (передача) подакцизных товаров или Приобретение нефтепродуктов | Объем товаров в натуральном выражении (шт., тонны) | Специфические (ежегодно индексируются) | Операции, не облагаемые акцизами (ст. 183 и 184 НК РФ) | МЕСЯЦ | Зависит от вида подакцизного товара и даты совершения операции |
| Стоимость реализованных т,р,у | Адвалорные (в %) | ||||||
| Спирт этиловый, алкогольная, спиртосодержащая, табачная продукция, легковые автомобили и мотоциклы, бензин, дизтопливо, моторные масла, прямогонный бензин и жидкое печное топливо | |||||||
| Налог на прибыль (глава 25 НК РФ) | Организации | Налогооблагаемая прибыль (Пн), определяемая по данным налогового учета организации Пн = Др - Рпр + Двр - Рвр- У, где Др– Доходы от реализации т,р,у; Рпр– расходы, связанные с производством и реализацией; Двр- внереализационные доходы; Р вр- внереализационные расходы; У- убытки прошлых лет, уменьшающие налоговую базу текущего периода не более 50% . | 20 % (в т.ч ФБ-3%, в бюджет субъекта РФ - 17%) Специальные ставки по дивидендам, Д по ЦБ, и Д иностранных организаций | Варианты оценки расходов , доходов и имущества, начисления амортизации) Ставка 0% : 1.По прибыли от реализации с/х продукции С/Х предприятием 2.Для образовательных учреждений 3. Для медицинских организаций. | ГОД | Не позднее 28 числа месяца следующего за отчетным ( м\б ежемесячные или квартальные) | |
| Госпошлина (глава 25.3 НК РФ) | Организации и физические лица | Сбор уплачивается при обращении в суды , за совершением нотариальных действий или за выдачей документов или иных юридически значимых действий | Дифференцированы по видам юридически значимых действий | Размер пошлины может быть уменьшен по решению суда | ---------- | До совершения юридически значимых действий | |
| НДФЛ (глава 25 НК РФ) | Физические лица – налоговые резиденты РФ или ими не являющиеся | Доходы (Д), полученные в денежной форме, в натуральной форме или в виде материальной выгоды. По доходам облагаемым по ставке 13% НБ=∑ Д - ∑ НВ, при этом если ∑ НВ ≥ ∑ Д то НБ=0 и ∑ НВ на следующий налоговый период не переносится ( кроме имущественного вычета по расходам на приобретение жилья ). НБ определяется отдельно по Д, облагаемым по разным ставкам. | 13% - основная, А также 35% 30% 15% 9% | 1. Доходы не подлежащие налогообложению- Ст. 217 НК РФ 2. Налоговые вычеты (НВ): Стандартные – ст 218 НК РФ Социальные -219 НК РФ Инвестиционные – ст. 219.1 Имущественные -220 НК РФ Профессиональные -221 НК РФ | Год | Основной метод исчисления НДФЛ - через налогового агента (работодателя). Для ИП и лиц, | |
| Водный налог (глава 25. 2 НК РФ) | Организации и физические лица | Специальное или особое водопользование:
| В абсолютной сумме . Дифференцированы по видам водопользования , бассейнам рек, озер, морей | Отдельные виды водопользования не признаются объектом обложения . Забор воды для водоснабжения населения 107 рублей за 1000 кбм забранной воды (в 2017 г) | Квартал | Не позднее 20 числа месяца следующего за истекшим налоговым по месту нахождения водного объекта | |
| Налог на добычу полезных ископаемых (глава 26 НК РФ) | Организации И ИП | Добытые полезные ископаемые, содержащиеся в извлеченном из недр минеральном сырье НБ: либо стоимость ДПИ либо объем ДПИ в натуральном выражении | Дифференцированы по видам полезных ископаемых | Ставка в 0% , операции, не облагаемые налогом. Если возмещены расходы по разведке месторождений К=0,7 | Месяц | Не позднее 25 числа месяца следующего за истекшим налоговым по месту нахождения участка недр | |
| Сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов (Глава 25.1 НК РФ) | Организации и физические лица | Изъятие из среды обитания ü Объектов животного мира ; ü Объектов водных биологических ресурсов; ü морских млекопитающих. Платежная база – количество объектов | Дифференцированы по видам биологических объектов | Ставка 0 рублей- добыча объектов в научных целях и т.д 50 % от ставки при изъятии молодняка диких копытных животных 15% от ставки для градообразующих рыбохозяйственных предприятий | ------------------ | До получения разрешения , либо разовыми и регулярными платежами (по водным биологическим ресурсам | |
| При введении в регионе ( или МО) соответствующего регионального или местного налога законом субъекта (либо нормативным актом органов местного самоуправления ) устанавливаются 1.Конкретные ставки налога, в пределах установленных НК РФ ; 2. Налоговые льготы, основания и порядок их предоставления. 3. Порядок и сроки уплаты налога (например, наличие или отсутствие авансовых платежей) . | |||||||
| Налог на имущество организаций (глава 30 НК РФ) | Организации | Объект обложения – недвижимое и движимое имущество, учитываемое на балансе в качестве основных средств (кроме земельных участков и ОС, включенных в 1 и 2 амортизационные группы) НБ - Средняя (среднегодовая) стоимость основных средств, учитываемых на балансе по правилам бухгалтерского учета или кадастровая стоимость (По торгово-офисным центрам) | Максимальная ставка - 2,2% ; - | Религиозные, бюджетные организации освобождены от налога. В КО- полностью освобождены от налога С\Х товаропроизводители | Год | Ежеквартальные платежи не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным периодом | |
| Транспортный налог (глава 28 НК РФ) | Организации и физические лица | Объект обложения - транспортные средства (ТС) признаваемые объектом обложения. НБ: По ТС, имеющим двигатели – мощность двигателя в лошадиных силах (л.с).; по водным буксируемым ТС – валовая вместимость в регистровых тоннах; по иным ТС – единица ТС | Дифференцированы по видам ТС Законом субъектов РФ ставки НК РФ могут быть увеличены или уменьшены до 10 раз | Определяются законом Кировской области Например, полностью освобождены от уплаты сельхозтоваропроизводители. В размере 50% от ставки уплачивают налог пенсионеры по возрасту | Год | В Кировской области установлены квартальные авансовые платежи | |
| Налог на игорный бизнес (глава 29 НК РФ) | Организации | Игровые столы , Процессинговые центры тотализатора Процессинговые центры букмекерских контор | От 25 000 рублей - до 125 000 рублей | Доходы от игорного бизнеса не облагаются налогом на прибыль и НДС | Месяц | Не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом | |
| Игровые автоматы | От 1500 до 7 500 рублей | ||||||
| Пункты приема ставок тотализатора Пункт приема ставок букмекерской конторы | От 5 000 до 7 000 рублей | ||||||
| Налог на имущество физических лиц | Физические лица | Объект обложения : жилой дом; жилое помещение (квартира, комната); гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение НБ - Суммарная инвентаризационная стоимость имущества или кадастровая стоимость Определяется региональным законом , переходные период с 2015 г до 2020 г | от 0,1% до 2% | Определяются органами местного самоуправления | Год | Определяются органами местного самоуправления | |
| Земельный налог (глава 31 НК РФ) | Организации и физические лица | Кадастровая стоимость земли по земельным участкам, находящимся в собственности или в бессрочном пользовании (публикуется ежегодно не позднее 1 марта) | Не более 0,3 % или 1,5% | Определяются органами местного самоуправления | Год | Определяются органами местного самоуправления |
| Вид объекта недвижимости | Ставка налога |
| v Жилые дома, жилые помещения; v объекты незавершенного строительства в случае, если проектируемым назначением таких объектов является жилой дом; v единые недвижимые комплексы, в состав которых входит хотя бы одно жилое помещение (жилой дом); v гаражи и машино-места; v хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства | До 0,1 процента включительно Ставки могут быть уменьшены до нуля или увеличены, но не более чем в три разанормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований |
| v объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей; v административно-деловые центрыи торговые центры(комплексы) и помещения в них v нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживаниялибо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания; | До 2 % включительно |
| Прочие объекты | До 0,5 процента включительно |
Таблица № 3. Сравнительная характеристика специальных режимов налогообложения
| Вариант спецрежима | Краткая характеристика | |||||||||||||||||||||||
| УСН с объектом «Доходы» | Налогоплательщики – организации или ИП, изъявившие желание на применение УСН за исключением лиц, определенных ст.346.12 НК РФ. , Налоговый период – год . Единый налог рассчитывается по схеме
Режим может применяться практически по любым видам деятельности. Декларация представляется раз в год, авансы уплачиваются поквартально Преимущество – относительно простой учет (контролируются только доходы и страховые взносы) Недостаток– при существенных оборотах – относительно большая сумма налога | |||||||||||||||||||||||
| УСН с объектом «Доходы –расходы» | Единый налог рассчитывается по схеме
| |||||||||||||||||||||||
| ЕНВД для определенных видов деятельности | !!!!!!!!!!!С 2013 Единый налог может быть =0, в случае, если ИП не привлекает наемных работников и налог не превышает сумму фиксированного платежа Взносов в ГВБФ, уплаченных в бюджет. Единый налог рассчитывается по схеме
ЕНВД применяется с 2013 года в добровольном порядке. Особенность – применяется по конкретному виду деятельности (например, отдельно рассчитываем по магазину и кафе. Декларация представляется и ЕНВД уплачивается по итогам каждого квартала Виды деятельностии снижающие налог коэффициенты определяются органами местного самоуправления. ЕНВД применяется при следующих видах деятельности: бытовые и ветеринарные услуги; услуги ремонта, техобслуживания, мойки и хранения автотранспортных средств; автотранспортные услуги; розничная торговля; услуги общественного питания; размещение наружной рекламы; услуги временного размещения и проживания(гостиницы) !!!!!!!!!!!!!!!!! При одновременном осуществлении нескольких видов деятельности возможно совмещение режимов налогообложения! | |||||||||||||||||||||||
| Патентная система Налогообложения | Только для ИП с численностью работников не более 15 человек, применяется по конкретному виду деятельности. При одновременном осуществлении нескольких видов деятельности возможно совмещение режимов налогообложения! Стоимость патента определяется по формуле
∑Потенциально возможного годового дохода определяется по каждому виду деятельности ЗАКОНОМ КИРОВСКОЙ ОБЛАСТИ «О ПАТЕНТНОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ТЕРРИТОРИИ КИРОВСКОЙ ОБЛАСТИ» от 29.11.12 № 221- ЗО Минимум 100 000 рублей. т.е. минимальная стоимость патента (100000х6%= 6000) Преимущество ! Хорошо использовать если деятельность носит сезонный характер |
!!!!! Налоговые каникулы -0% от для вновь созданных ИП в первые два года деятельности при применении УСН или ПСН , Для малого бизнеса в Республике Крым и городе Севастополь (специальные ставки до 2021 года)
Таблица 2.3 Категории плательщиков страховых взносов в ГФБФ и объект обложения
| Категория плательщиков взносов | Особенности исчисления и уплаты | Примечание |
| 1.Лица производящие выплаты физическим лицам (работодатели) в том числе - Организации - Индивидуальные предприниматели - физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями | Объект обложения: | Статья 421 НК РФ |
| Выплаты, начисленные в пользу физических лиц | ||
| Выплаты, выплаченные в пользу физических лиц | ||
| 2. Индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся частной практикой. | Взносы уплачиваются в виде фиксированного платежа исходя из стоимости страхового года +1% от суммы Д, свыше 300000 рублей | Статьи 432 НК РФ |
| Если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким категориям плательщиков страховых взносов, согласно ФЗ №212 или в ФЗ о конкретном виде обязательного социального страхования, он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию. |
Объект обложения -
выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ( для физических лиц, не являющихся ИП – выплачиваемые ) плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках
v трудовых отношений (до 01.01.12 – в рамках трудовых договоров )
v гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг,
v по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями
Не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые
v в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав) Например по договорам аренды
v начисленные в пользу ФЛ, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, по трудовым договорам и договоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг , заключенным с российской организацией для работы в ее обособленном подразделении, расположенном за пределами территории РФ, и т.д.
Тарифы страховых взносов
1. Тариф страхового взноса - размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов. Данные максимальные тарифы (34%) в настоящее время не применяются – действуют переходные положения. ПФР (ОПС) -26%, ФСС (ОСС ВН и М)-2,9%, ФФОМС – 5,1%
Таблица 2.5 Тарифы взносов (%) во внебюджетные фонды с 2017 -2018 года, для страхователей (за исключением льготных категорий), производящих выплаты в пользу физических лиц
| Категория работодателей | ПФР (ОПС) | ФСС ( ОСС НС и М) | ФФОМС | Итого | |
| Общий тариф | 2017-2018 гг | 2,9 | 5,1 |
Таблица № 3.2 Расчет ЕНВД за первый квартал 2017 года
| Показатель | Значение показателя | |
| Базовая доходность на единицу физического показателя в месяц | ||
| Физический показатель | ||
| Коэффициент –дефлятор | 1,798 | |
| Коэффициент К2 | ||
| Вмененный доход (НБ) ВД= БД х(ФП1+ФП2 +ФП3)х К1х К2 | ||
| ЕНВД = ВД х 15% | ||
| Налоговый вычет =Взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС + Пособия по временной нетрудоспособности ∑ Вычета не может превышать 50% от ЕНВД | ||
| ЕНВД к уплате в бюджет |
Таблица 3.3 Расчет единого налога по УСН с объектом обложения «Доходы»
| Показатель | Значение показателя | |
| Сумма доходов, учитываемых для целей налогообложения | ||
| УСН = ∑Доходов × 6 % | ||
| Налоговый вычет: Взносы в ПФР, ФСС, ФОМС + Пособия по временной нетрудосп. ∑ Вычета не может превышать 50% от УСН | ||
| УСН к уплате в бюджет |
Таблица 3.4 Расчет единого налога по УСН с объектом обложения
«Доходы, уменьшенные на величину расходов»
| Наименование показателя | Значение показателя | |
| Сумма доходов, учитываемых для целей налогообложения | ||
| Сумма расходов, учитываемых для целей налогообложения | ||
| Налоговая база (Д- Р) | ||
| Ставка налога , ее обоснование * 9% или 15% | ||
| УСН = НБ Х НС | ||
| Минимальный налог (1% от Доходов) | ||
| К уплате в бюджет Сумма УСН не может быть меньше минимального налога – 1% от ∑Доходов |
Задание №3.5 . Расчет стоимости патента
Вид деятельности – Период
Таблица №7 Расчет стоимости патента для ИП
| Налоговая база | Ставка налога | Общая стоимость патента | Сумма к уплате в бюджет | ||
| НБ=∑Дохода возм | НС | ∑патента | Срок уплаты | ∑патента к уплате | |
| ∑Потенциально возможного годового дохода | 6% | ∑патента (за год) = ∑Дохода возм х 6 %; Определяем пропорционально сроку действия патента (от 1 до 12 месяцев) | Патент получен на срок до 6 месяцев | не позднее срока окончания действия патента | 100% от ∑патента |
| Патент получен на срок от 6 до 12 месяцев | в срок не позднее 90 календарных дней после начала действия патента | 1/3 от ∑патента - | |||
| не позднее срока окончания действия патента | 2/3 от ∑патента - | ||||
Таблица 3.6 Подоходные налоги и единые налоги по специальным налоговым режимам
| Вариант системы налогообложения | Порядок исчисления налога | Расчет суммы налога |
| Налог на прибыль организаций | База | |
| Налог | ||
| НДФЛ для ИП по предпринимательской деятельности | ||
| УСН с объектом обложения «Доходы» | ||
| УСН с объектом «Доходы – Расходы» | ||
| Патентная система по каждому виду деятельности* | ||
| ЕНВД по каждому виду деятельности | ||
| ЕСХН |
Таблица № 3.7 Порядок исчисления налогов, в зависимости от системы налогообложения (при максимальных ставках)
| Порядок исчисления налога | |
| Возможный доход х 6% | |
| (Доходы х 6%) - Вычет (Взносы в ГВБФ + другие социальные выплаты) Ограничение вычета – не более 50% от налога | |
| (Доходы – Расходы, т.е Профессиональный вычет) х 13 % | |
| (Доходы – Расходы) х 20 % | |
| (Доходы – Расходы) х 6 % | |
| (Вмененный доход х 15 % ) - Вычет (Взносы в ГВБФ + другие социальные выплаты) Ограничение вычета – не более 50% от налога | |
| (Доходы – Расходы) х 15 %, но не менее 1% от дохода |
Кафедра бухгалтерского учета
О. А. Артемьева
Налоги и налогообложение
(Рабочая тетрадь)
Киров 2017