Особенности учета денежных средств на специальных счетах в банке
Согласно Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 г. № 50, счет 55 «Специальные счета в банках» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в белорусских рублях и иностранных валютах, находящихся на специальных счетах в банках, а также наличие и движение драгоценных металлов и (или) драгоценных камней на счетах в банках.
К счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты субсчета:
55.1 «Депозитные счета»;
55.2 «Счета в драгоценных металлах»;
55.3 «Специальный счет денежных средств целевого назначения».
На субсчете 55.1 «Депозитные счета» учитываются наличие и движение денежных средств, размещенных в банковские вклады (депозиты).
На субсчете 55.2 «Счета в драгоценных металлах» учитываются наличие и движение драгоценных металлов и (или) драгоценных камней на счетах в банках.
На субсчете 55.3 «Специальный счет денежных средств целевого назначения» учитываются наличие и движение денежных средств целевого назначения на специальных счетах в банках.
Аналитический учет по счету 55 «Специальные счета в банках» ведется по субсчетам:
55.1 «Депозитные счета» - по каждому вкладу;
55.2 «Счета в драгоценных металлах» - по каждому счету;
55.3 «Специальный счет денежных средств целевого назначения» - по источникам финансирования.
Операции по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» представлены в таблице 11, а по кредиту счета 51 «Расчетные счета» в таблице 12.
Таблица 11 - Операции по дебету счета 55 "Специальные счета в банках" в соответствии с Инструкцией по применению Типового плана счетов
| Содержание операций | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | Кредит | |
| 1 Зачислены на специальный счет организации денежные средства, сданные из кассы организации | ||
| 2 Зачислены на специальный счет организации денежные средства с ее расчетного счета в банке | ||
| 3 Зачислена на специальный счет организации в банке иностранная валюта с ее валютного счета | ||
| 4 Перечислены денежные средства с одного специального счета организации на ее другой специальный счет в банке | ||
| 5 Зачислены на специальный счет организации денежные средства, сданные службе инкассации, почтовому отделению | ||
| 6 Зачислены на специальный счет организации денежные средства в погашение краткосрочного займа | ||
| 7.Отражен возврат поставщиком (подрядчиком, исполнителем) на специальный счет организации сумм, перечисленных ему в оплату за товары, работы, услуги | ||
| 8 Зачислена на специальный счет выручка за реализованную продукцию, товары, выполненные работы, оказанные услуги | ||
| 9 Зачислены на специальный счет в банке суммы предоставленного организации краткосрочного кредита, займа |
Окончание таблицы 11
| 10 Зачислены на специальный счет в банке суммы предоставленного организации долгосрочного кредита, займа | ||
| 11 Поступили на специальный счет в банке излишне перечисленные суммы взносов в ФСЗН | ||
| 12 Отражен возврат на специальный счет не использованных подотчетными лицами денежных средств | ||
| 13 Отражено поступление от сторонних организаций и лиц денежных средств на специальный счет организации | ||
| 14 Зачислены на специальный счет организации проценты за пользование банком денежными средствами на счете | ||
| 15 Зачислен на специальный счет доход от продажи основных средств и других инвестиционных активов (при признании доходов по методу оплаты) | ||
| 16 Зачислены на специальный счет прочие доходы от финансовой, инвестиционной деятельности (в случаях, установленных законодательством) |
Примечание – Источник: собственная разработка.
Таблица 12- Операции по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» в соответствии с Инструкцией по применению Типового плана счетов
| Содержание операций | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | Кредит | |
| 1 Поступили денежные средства в кассу со специального счета организации для выдачи на цели, установленные законодательством | ||
| 2 Отражен возврат со специального счета организации на ее расчетный счет в банке денежных средств | ||
| 3 Отражен возврат со специального счета организации на ее валютный счет в банке иностранной валюты | ||
| 4 Зачислены денежные средства с одного специального счета организации на ее другой специальный счет в банке | ||
| 5.Перечислены банку со специального счета денежные средства для приобретения иностранной валюты | ||
| 6 Отражено предоставление краткосрочного займа путем перечисления денежных средств со специального счета в банке | ||
| 7 Отражена оплата поставщикам (подрядчикам, исполнителям) со специального счета организации |
Окончание таблицы 12
| 8 Отражен возврат со специального счета покупателям, заказчикам полученных от них в оплату за товары, работы, услуги сумм денежных средств | ||
| 9 Перечислены со специального счета денежные средства в погашение задолженности по краткосрочным кредитам и займам, налоговому кредиту | ||
| 10 Перечислены со специального счета денежные средства в погашение процентов по краткосрочным кредитам и займам, бюджетным займам, налоговому кредиту | ||
| 11 Перечислены денежные средства со специального счета в банке в погашение задолженности по долгосрочным кредитам и займам, налоговому кредиту | ||
| 12 Перечислены со специального счета денежные средства в погашение процентов по долгосрочным кредитам и займам, бюджетным займам, налоговому кредиту | ||
| 13 Перечислены работнику со специального счета денежные средства под отчет (на личную банковскую карточку) | ||
| 14 Погашена задолженность перед прочими дебиторами и кредиторами со специального счета организации | ||
| 15 Отражены прочие расходы по инвестиционной, финансовой деятельности (в случаях, установленных законодательством) | ||
| 16 Списаны денежные средства со специальных счетов в банках в погашение обязательств за счет резерва предстоящих платежей (в установленных законодательством случаях) |
Примечание – Источник: собственная разработка.
Обобщение данных по счету 55 «Специальные счета в банках» производится в регистрах синтетического учета: журнале-ордере и ведомости по счету (приложение Э), и анализе счета (приложение Ю) и карточке счета (приложение Я) (таблица 13).
В соответствие с рабочим планом счетов ООО «Ратипа» (приложение Ж) к счету 55 «Специальные счета в банках» открыты следующие субсчета:
55.1 Аккредитив
55.2 Чековые книжки
55.3 Депозитные счета (в рублях)
55.4 Депозитные счета (в валюте)
55.5 Прочие специальные счета (в рублях)
Как говорилось ранее, рабочий План счетов ООО «Ратипа» на 2012 год разработан без учета изменений, произошедших в бухгалтерском учете в 2012 году. В рабочем Плане счетов ООО «Ратипа» до сих пор прописывается, что организация использует счет 55.1 «Аккредитив» и 55.2 «Чековые книжки», однако с 2012 года использование этих субсчетов запрещено.
Таблица 13 - Информация об операциях, отраженных по счету 55 «Специальные счета в банках» ООО «Ратипа» за 01.08.12 г., млн р.
| Наимено-вание докумен-тов | Содержание хозяйствен-ной операции | Корреспонди-рующие счета | В валюте | Сумма | Учетный регистр и ссылка на номер приложения | |||
| дебет | кредит | |||||||
| сумма | курс | |||||||
| Карточка счета 55 | Комиссия банка по транзакциям | 73.5 | 55.6 | - | Приложение Я | |||
| Карточка счета 55 | Рублевый эквивалент рассчитан в бел рублях | 73.5 | 55.6 | - | Приложение Я | |||
| Карточка счета 55 | Рублевый эквивалент рассчитан в валюте | 73.4 | 55.7 | 700 RUB | 257.5 | Приложение Я | ||
| Карточка счета 55 | Зачислены на специальный счет организации денежные средства | 55.7 | 57.1 | 300 EUR | Приложение Я | |||
Примечание – Источник: собственная разработка.
Таким образом, недоработки рабочего Плана счетов могут негативно сказываются на эффективности работы бухгалтерии и правильности ведения учета.