Организация учета бартерных сделок

5.1. Сущность товарообменных операций и первичная учетная документация по их оформлению

Отсутствие достаточных валютных средств у участников по внешнеэкономической деятельности, прежде всего из стран ближнего зарубежья, заставляет их изыскивать другие формы расчетов. Самые распространенные среди них – товарообменные операции (бартерные сделки). Участники, принявшие решение о данной форме делового сотрудничества, должны иметь лицензию на проведение таких операций. Плата за рассмотрение документов о выдаче и оформление разовых лицензий, сертификатов и паспортов бартерных сделок на экспорт и импорт товаров, работ, услуг, а также результатов интеллектуальной собственности установлена в размере 15 минимальных оплат труда, а за генеральные лицензии – 100 минимальных оплат труда. Отличительными признаками бартерных сделок являются:

· сделка, оформляемая, как правило, одним контрактом;

· сбалансированность контрактной стоимости экспортируемого и импортируемого товара;

· обе стороны одновременно выступают в качестве экспортера и импортера;

· объем поставок между ними регулируется в пределах сумм, указанных в выставленных друг другу счетах-фактурах. Эти суммы должны быть подтверждены необходимыми документами, обусловленными заключенными контрактами;

· отсутствие взаимных платежей между участниками договора (контракта).

Приведенные отличительные признаки бартерной сделки вытекают из содержания ст. 567 ГК РФ (ч. II) и по существу представляют собой разновидность договора мены, в соответствии с которым между его участниками производится обмен одного имущества или конкретного вида услуг на другое по сбалансированной стоимости.

Следовательно, в организации учета бартерных сделок можно исходить из общих подходов, связанных с постановкой учета выполнения контрактных обязательств сторонами, оговоренных в договоре мены. Тем самым признается, что в обоих случаях такие сделки принято рассматривать как безвалютные, но оцененные и сбалансированные по стоимости товарообменные операции, оформленные соответствующим контрактом (договором).

При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен. Следовательно, эти обязательства четко взаимосвязаны и зависят друг от друга.

Такие бартерные операции, результатом которых является прямой обмен товарами, работами или услугами, в случае неисполнения контракта в установленный срок нельзя рассматривать как сокрытие валютной выручки, так как здесь она вообще отсутствует. Бухгалтер должен четко представлять, что подтверждением осуществления именно бартерной сделки должны быть указания в ГТД (графа «Характер сделки») кода 24, означающего, что данная поставка товаров произведена в порядке товарообмена.

Другая ситуация складывается в результате встречного приобретения товаров. Это по существу тоже бартерная сделка, хотя и не в чистом виде, поскольку в данном случае отсутствует прямой обмен, а между ее участниками нет непосредственных расчетов в денежной форме. В правовом отношении встречное приобретение товаров не подпадает под условия, определяющие содержание договора мены. Содержание встречного приобретения товаров следует рассматривать в рамках .договора комиссии.

Согласно ст. 990 ч. 2 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) берет на себя обязательство выполнить поручение другой стороны (комитента) совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Данное обязательство выполняется комиссионером за определенное вознаграждение, размер которого участники устанавливают в договоре.

Иностранный партнер прежде, чем выполнить условие договора комиссии с импортером, должен реализовать его товар. В противном случае содержание договора теряет силу. Валютную выручку от продажи по своему усмотрению комиссионер зачисляет на свой счет или в соответствии с условиями контракта открывает для этих целей специальный счет в банке. В любом случае владелец валютных средств не вправе использовать их до момента зачисления на счет в уполномоченном банке РФ, кроме случаев, предусмотренных соответствующим разрешением ЦБ РФ. К таким случаям могут быть отнесено направление валютных средств на уплату комиссионных или других банковских операций, непосредственно имеющих отношение к данной внешнеэкономической сделке, по которой получена эта выручка.

Проводя параллель в одинаковом отражении операций, вытекающих из договоров бартерной сделки и мены, все же следует иметь в виду, что содержание договора по бартеру более широкое, ибо оно охватывает не только сбалансированный обмен товарами по стоимости их, но и объем выполненных встречных работ и услуг. В то время как п. 1 ст. 567 ГК РФ однозначно признается, что «по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороне один товар в обмен на другой ».

Однако, как по законодательству (п. 2 ст. 568 ГК РФ), так и в соответствии с условиями договора мены допускается, что если обмениваемые товары признаются неравноценными, то сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна уплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения; ее обязанности передать товар, если иной порядок оплаты не предусмотрен договором. В случае, когда договором мены сроки обмена передаваемых товаров его участниками не совпадают, они должны в своих действиях придерживаться правила встречного исполнения обязательств. Основным содержанием данного правила в ситуации, когда одна из сторон не выполнила свое обязательство согласно п. 3 ст. 328 ГК РФ, является безусловное его исполнение.

Таким образом, в организации учета бартерных (товарообменных) операций важное значение приобретает природа этих операций. Их сущность наиболее полно сформулирована в Указе Президента РФ № 1209 от 18.08.96 г. «О государственном регулировании внешнеторговых бартерных сделок», вступившем в силу с 1 ноября 1996 г. Согласно данному Указу Президента РФ под внешнеторговыми бартерными сделками следует понимать сделки, предусматривающие обмен эквивалентными по стоимости товарами, работами, услугами, результатами интеллектуальной деятельности.

Следовательно, к бартерным сделкам не относятся сделки, которые при осуществлении предусматривают использование денежных или иных платежных средств.

Порядок отражения в бухгалтерском учете экспортно-импортных операций, осуществляемых предприятиями и организациями по товарообмену на бартерной основе, определен Минфином РФ в письме № 16-05/4 от 30.10.92 г.

На его организацию оказывает влияние вариант учетной политики, выбранный организацией при использовании метода исчисления выручки по мере отгрузки продукции (работ, услуг) или их оплаты. До 1 июля 1995 г. датой совершения операций в иностранной валюте по товарообменным (бартерным) сделкам, когда в учетной политике организации применялся метод исчисления выручки от реализации продукции (работ, услуг) по дате отгрузки, признавалась дата, указанная в штампе ГТД на экспорт в размере стоимости, предусмотренной в договоре (контракте). В то же время при использовании метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг), товаров и иного имущества по мере их оплаты финансовый результат определялся исходя из даты, указанной в ГТД на импорт, по стоимости, предусмотренной в договоре (контракте). Причем продукция обязательно должна быть отгружена.

Некоторые особенности отражения в учете финансового результата есть в товарообменных (бартерных) операциях, оформленных долгосрочным контрактом, при которых имели место неоднократные взаимные поставки. Содержание этих особенностей предусматривает исчисление финансового результата, по мере совершения обменных операций исходя из соотношения, фактически сложившегося после совершения данной конкретной обменной операции. Другими словами, если импортер полностью получил товар в отчетном периоде (при применении метода определения выручки по оплате), а продукция им отгружена иностранному партнеру в объеме меньшем, чем предусматривалось по контракту, то финансовый результат у него исчисляется исходя из объема выполненных экспортером своих обязательств.

С 1 января 2000 г. к учету принят более четкий порядок формирования доходов организаций в иностранной валюте. Датой совершения подобной операций считается дата признания доходов организации в иностранной валюте.

Усиление контрольных функций государства в деле регулирования внешнеторговой деятельности, наметившееся в последние годы, затронуло и безвалютный товарообмен, который всегда рассматривался как основной канал сокрытия валютной выручки.

Указом Президента РФ № 1209 от 18.08.96 г. «О государственном регулировании внешнеторговых бартерных сделок» до конца 1996 г. Правительству РФ необходимо было определить перечень документов, регулирующих товарообменные операции, и порядок осуществления их текущего контроля, где предусматривалось, чтобы российские экспортеры в течение 90 дней не только выполняли перед иностранным партнером свои обязательства, но и обеспечивали ввоз товаров в объеме, эквивалентном экспортируемым товарам (работам, услугам), а также результатов интеллектуальной деятельности.

Финансовый результат (прибыль, курсовая разница) по бартерной сделке исчисляется на первое число отчетного периода в сумме товаров, отгруженных на экспорт, но не выше объема поставок по импорту. Объем экспортных и импортных товаров исчисляется из расчета каждой партии товаров по курсу ЦБ РФ на дату пересечения товарами границы.

Накладные расходы, расходы по уплате таможенных пошлин, проведение таможенных процедур, связанных с осуществлением товарообменных операций, учитываются в составе издержек производства (обращения). В их состав включаются также суммы комиссионного вознаграждения, выплачиваемые внешнеэкономическим предприятиям, выступающим посредниками при осуществлении указанных операций на бартерной основе.

Свободные (рыночные) цены на импортные товары, приобретаемые предприятиями в порядке товарообмена, устанавливаются ими самостоятельно с учетом цен реализации на аналогичные товары на внутреннем рынке. В этих ценах необходимо учесть:

· внешнеторговую (контрактную) цену, включая расходы в иностранной валюте по доставке товара до границы бывшего СССР, переведенной в инвалюту и пересчитанной в рубли по рыночному курсу, котируемому ЦБ РФ;

· таможенные пошлины, сборы за таможенное оформление, НДС, другие таможенные платежи, установленные в порядке, определяемом законодательством РФ;

· прочие расходы по закупке, транспортировке и реализации, включая: транспортные расходы, стоимость погрузочно-разгрузочных работ, страховые платежи, комиссионные вознаграждения посредникам, расходы по хранению, проценты по ссудам банков, расходы по реализации и другие расходы.

По перечисленным выше расходам следует установить определенный размер рентабельности, исходя из качества импортных товаров, спроса и предложения, сложившегося уровня цен на аналогичные отечественные и импортные товары. В конечном итоге ориентиром в определении размера цен должно быть правило: цены на импортные товары должны быть не выше мировых цеп, а на товары, поставляемые на экспорт, – не ниже мировых.

Предприятию, имеющему намерение заключить контракт с иностранным партнером на поставку товаров в порядке товарообменной операции, целесообразно предварительно произвести расчет экономической эффективности сделки.

Необходимые данные, которыми предприятие может оперировать при составлении данного расчета, могут быть получены у транспортных организаций, территориальных уполномоченных МВЭС РФ, в различных справочниках оптовых цен, издаваемых научно-исследовательскими институтами конъюнктурных исследований, и из других источников.

Свободная цена реализации импортного товара на внутреннем рынке России не может быть ниже его таможенной стоимости. Это вполне естественно, ибо трудно предположить, чтобы импортер осуществлял свою деятельность в убыток, исходя из подобного в принципе допущения.

Необходимыми элементами расчетной цены на импортные товары в любом случае должны являться:

· таможенная стоимость товара, пересчитанная в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия ГТД к таможенному оформлению;

· таможенная пошлина;

· сумма акциза по подакцизным товарам по установленной ставке;

· сборы за таможенное оформление;

· прочие накладные расходы по импорту, относимые на издержки обращения. В состав последних могут быть включены транспортные расходы и комиссионное вознаграждение, страховые платежи и т. п.

Сумма НДС, взимаемая одновременно с таможенными платежами по установленным ставкам, в отпускную цену не включается.

В любом случае при намерении предприятия осуществить внешнеторговую бартерную операцию каждая из сторон должна учитывать непреложную истину, что стоимости экспортного и импортного товаров должны быть эквивалентны друг другу. Весь вопрос следует сводить к выбору правильного количественного соотношения экспортируемых и импортируемых товаров, ориентируясь при этом на уровень мировых цен и объем контракта.

При исчислении финансового результата (курсовой разницы, прибыли или убытка) по бартерной сделке воспользуемся следующим условным примером.

Пусть на 1 января 2004 г. предприятие по условиям контракта, заключенного на бартерной основе с иностранной фирмой, поставило на экспорт продукции на 200 тыс. долларов, в том числе по первой партии на 110 тыс. долларов и по второй – на 90 тыс. долларов. Курс рубля, котируемый в ЦБ РФ, при пересечении границы составил соответственно 28 руб. 10 коп. и 28 руб. 15коп. за 1 доллар США.

Импорт по данной сделке состоял из одной партии на 150 тыс. долларов. Курс рубля на момент пересечения границы составил 28 руб. 05 коп. за 1 доллар США.

Для расчета финансового результата по данной сделке берется сумма по импорту 150 тыс. долларов. Экспорт на 150 тыс. долларов в рублях составляет 4217 тыс. руб. (110 тыс. дол. * 28 руб. 10 коп.) + (40 тыс. дол. * 28 руб. 15 коп.).

Импорт на 150 тыс. долларов в рублях равен 4230 тыс. руб. (150 тыс. дол. х 28 руб. 20 коп.).

Курсовая разница, относимая в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», будет исчислена в сумме 13 тыс. руб. (4230 тыс. руб. – 4217 тыс. руб.).

Финансовый результат (прибыль, убыток) исчисляется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без НДС, акцизов и затратами на их производство и реализацию, включенными в себестоимость. Пусть затраты по импорту, а также затраты по экспорту в части, не компенсируемой иностранным партнером, составили по данной товарообменной операции 4196 тыс. руб. В таком случае прибыль предприятия будет равна 21 тыс. руб. (4217 тыс. руб. – 4196 тыс. руб.). Базовым первичным документом бартерной сделки, как по экспортным, так и импортным операциям остается паспорт сделки.

Паспорт бартерной сделки имеет некоторые особенности при таможенном оформлении и поэтому при осуществлении таможенного контроля вызывает необходимость более тщательного заполнения.

Таможенный орган при оформлении первой партии товаров, перемещаемых по внешнеторговой бартерной сделке, должен получить от ее российского участника оригинал и копию данного паспорта, заверенного руководителем и главным бухгалтером, а для юридического лица кроме того и его печатью.

Следующая партия товаров при таможенном оформлении подтверждается лишь копией паспорта, заверенного российской стороной в установленном порядке. Вместе с экземпляром ГТД она остается на таможне.

В режиме экспорта товары, вывозимые с таможенной территории РФ на условиях товарообменной операции, оформляются ГТД с учетом следующих особенностей.

В правой части второго подраздела графы 20 «Условия поставки» декларации экспортер указывает двузначный цифровой код сроков встречной поставки товаров, выполнения работ, предоставления услуг, а также передачи прав на результаты интеллектуальной собственности иностранному партнеру. В третьем подразделе графы 20 должен быть указан двузначный цифровой код применяемой формы расчетов за экспортируемый товар, который устанавливается по внешнеторговым бартерным сделкам.

Графа 28 «Финансовые и банковские сведения» заполняется в части указания номера и даты оформления паспорта, наименования и адреса уполномоченного МВЭС РФ по региону, от имени которого подписан данный паспорт.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ в соответствии с таможенными режимами выпуска для свободного обращения и реимпортом в рамках совершения внешнеторговых бартерных сделок заполнение ГТД так же, как и при вывозе товаров с таможенной территории РФ, не претерпело существенных изменений. В графе 28 «Финансовые и банковские сведения» ГТД приводится та же информация, что и в ГТД экспортера.

Учет бартерных сделок

Организация учета бартерных сделок не предусматривает участия в расчетах уполномоченных банков, поскольку расчеты между участниками таких товарообменных операций осуществляются неденежными средствами. В основе контракта, помимо количества, ассортимента и других признаков сделки, определяющим является условная оценка обмениваемых товаров. Она определяется исходя из среднегодовых цен аналогичных товаров по данным таможенной статистики, предшествующих сделок участников контракта и т. п.

Некоторые особенности в учете имеют товарообменные операции, осуществляемые по ценам не выше себестоимости. Особенности состоят в определении базы налогообложения при исчислении налога на прибыль по данным текущего бухгалтерского учета. Для целей налогообложения под выручкой от реализации в таком случае понимается сумма сделки, которая рассчитывается, исходя из рыночных цен, в том числе биржевых, на данную продукцию или аналогичные ее виды, выпускаемые в Российской Федерации.

Исчисленная предприятием сумма выручки по бартерной сделке в бухгалтерском учете имеет два аспекта: как отразить ее в текущем учете и как правильно исчислить выручку при определении налогооблагаемой прибыли для представления в качестве отдельного расчета в налоговую инспекцию. При решении данной проблемы следует произвести пересчет курса иностранной валюты в рублевый эквивалент на день оформления таможенных документов, т. е. дату совершения хозяйственной операции.

Пример.Пусть предприятие заключило с иностранной фирмой контракт на доставку из-за рубежа сырья, оплата по которому будет осуществляться произведенной продукцией изданного сырья. Себестоимость 1 кг продукции – 7 евро. Контрактная стоимость сделки определена из расчета за 1 кг сырья – 4 евро (включая НДС), а 1 кг продукции – 8 евро (включая НДС). Условиями контракта предусмотрена поставка 3 т сырья с оплатой его 1,5 т готовой продукции по курсу 34 руб. за 1 евро на дату заключения контракта. Таким образом, стоимость сделки определена в контракте на сумму 408 тыс. руб.

Рассмотрим данную товарообменную операцию в учете, исходя из того, что выручка от реализации продукции для поставщика фиксируется с даты предъявления расчетных документов, т. е. по мере ее отгрузки.

Получение 3т сырья в учете предприятия-покупателя будет исчислено в сумме 414 тыс. руб. (3000 кг х 4 евро за 1 кг х 34 руб. 50 коп. за 1 евро, на дату пересечения границы):

Дебет счетов 10 «Материалы» – 350 865 руб.

и 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – 63 135 руб.

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

субсчет 1 «Расчеты с иностранными поставщиками импортных товаров и услуг» – 414 000 руб.

На стоимость отгруженной продукции в сумме 416 тыс. 400 руб. (включая НДС) в учете экспортера будет сделана запись из расчета 34 руб. 70 коп. за 1 марку:

(1500 кг х 8 евро за 1 кг х 34 руб. ТО коп. за 1 нем. марку):

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет 1 «Расчеты с иностранными покупателями по экспортным операциям».

Кредит счета 90 «Продажи», субсчет 11 «Выручка от экспортных товаров, комплектного оборудования и услуг».

Списание экспортером поставленной иностранному покупателю продукции в порядке бартерной сделки по фактической себестоимости – 364 тыс. 350 руб.:

(1500 кг х 7 евро за 1 кг х 34 руб. 70 коп. за 1 евро):

Рассмотрим более подробно учет операций, осуществляемых на бартерной основе, включая процедуру растаможивания груза и формирования таможенной стоимости товара (табл. 19–21).

Пример.При исчислении таможенных платежей, уплаченных импортером по бартерной сделке в процессе растаможивания груза (см. операцию 7, табл. 15), следует иметь в виду, что контрактная стоимость товара по курсу ЦБ РФ на дату заполнения ГТД была равна 30 000 евро х 34 руб. 95 коп. за 1 евро –1 048 500 руб.

Таможенная стоимость товара – 30 000 евро, что по курсу ЦБ РФ – 34 руб. 95 коп. за 1 евро составляет 1 048 500 руб. (30 800x34,95).

Сумма акциза (20%) – 172 788 руб. Сумма таможенной пошлины (10%)–86 394 руб. Таможенные сборы в рублях (0,1 %) – 863,94 руб., а в иностранной валюте (0,05%) – 431,97 руб., или Т5,4 долл. Облагаемая база НДС – 1 123 122 руб. (863 940 + + 172 788 + 86 394). Отсюда сумма НДС (18%) – 202 162 руб.

В ситуации, когда полученные по бартеру товарно-материальные ценности в оценке по рыночной стоимости значительно отличаются от учетной стоимости, возникает необходимость в корректировке. При этом в учете делается запись:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы». Кредит счета 10 «Материалы».

Как показывает внешнеторговая практика, в последнее время в оформлении бартерных сделок с зарубежными партнерами активное участие принимают посреднические фирмы.

Пусть такая фирма «Радуга», согласно контракту с иностранным партнером, в обмен на поставку от металлургического комбината бесшовных труб на сумму 10 000 долларов получает от инофирмы оборудование для этого комбината.

Таблица 1.

Учет процедуры растаможивания и формирования таможенной стоимости товара

№ п/п	Краткие содержание хозяйственных операций	Сумма, руб.	Бухгалтерская проводка
Частная	Общая	Дебет	Кредит
	Счета транспортных организаций, транспортные документы Приняты к учету услуги транспортных и иных организаций по отгрузке товара экспортом: а) в рублях			44-7
б) в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ 34 руб. 80 коп. за 1 евро на 200 евро, или 6900 руб.			44-6
Итого:				76-5
	Выписка банка по расчетному и валютному счетам, платежные поручения Оплачены экспортером транспортные и иные расходы по отгрузке товара иностранному партеру: а) в рублях			76-5
б) в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ на дату оформления ГТД– 34 руб. 80 коп. за 1 евро па 200 евро, или 960 руб. (34,80 х 20 = 960)			76-5
	Счет-фактура, сертификат качества идругие документы согласно условиям контракта Выставлен счет-фактура импортеру за отгруженные товары па 30 000 евро по курсу 34 руб. 80 коп. за 1 евро, всего на1047 руб. (34,80x30 000)			62-13
	Справка-расчет бухгалтерии Списывается готовая продукция по фактической производственной себестоимости			90-21
	Тот же документ. Списываются накладные расходы, относящиеся к данной отгруженной партии: а) в рублях
б) в иностранной валюте
Итого:			90-21
	Тот же документ. Финансовый результат, по экспортной операции			90-9
	Счет-фактура поставщика и приложенные к нему транспортные и иные документы. Принят к оплате счет иностранного партнера за отгруженные в адрес отечественного покупателя товары на 30 000 евро. Курс евро на дату акцента 34 руб. 80 коп. за 1 евро– 1048500 руб. (34,80 х 30 000)			41-21	60-21
	Справка-расчет бухгалтерии Произведен импортером зачет взаимных обязательств на 30 000 евро.			60-21	62-13
	Курсовая разница – 1 200 руб. (1048500– 1047000			62-13	91-1
	Выписка банка по расчетному и валютному счетам, поручение банку Перечислено импортером на депозит таможни в части обеспечения таможенных платежей по ввозимому товару: а) рублей
б) иностранной валюты 20 евро по курсу ЦБ РФ 34 руб. 80 коп. за 1 евро. (34,80 x 30000)				52-2
Итого:			76-6
	Справка-расчет бухгалтерии. Квитанция об уплате таможенных платежей Уплачены таможенные пошлины: а) пошлина, акциз и таможенные сборы в рублях			41-21
б) таможенные сборы в иностранной валюте на 15,4 евро, или 538 руб. (34 руб. 95 коп за 1 евро х 15,4 евро)			41-21
Итого:				76-6
	Справка-расчет бухгалтера Исчислена сумма НДС по ввозимому товару 211417 (18% от 1174538 руб.)
	Ж-д. накладная и справка-расчет бухгалтерии. После растаможивания груз отправлен на предприятие-импортер			41-24	41-21
	Ж-д. накладная и товарно-транспортная накладная, выписка банка по расчетному счету, справка-расчет бухгалтерии			41-24
Произведены расходы импортером по доставке товара от границы назначения до склада предприятия-импортера – 10 000 руб. НДС 1800 руб.
Итого:
	Тот же документ. Согласно произведенному расчету исчислена полная импортная себестоимость оприходованного на склад товара (1184538 руб.) (1174538+10000)			41-26	41-24

Таблица 2.

Учет операций в посреднической фирме

п/п	Краткое содержание хозяйственных операций	Сумма, тыс. руб.	Бухгалтерская проводка
Дебет	Кредит
	Счет-фактура № 12 от 15 декабря 2004 г., ж.-д. накладная №081427 от 14 декабря 2004 г., сертификат качества и другие документы. Фирма акцептовала счет-фактуру металлургического комбината на 10 000 евро за бесшовные трубы, включая транспортные расходы до порта отправления из расчета на дату акцепта: 34 руб. за 1 евро: 10 000 евро х 34 руб. за евро = 340 000 руб.		90-1-1	60-11
	Справка бухгалтерии Посредническая фирма берет на учет товар за балансом на 340 000 руб.		004-1
	Счет-фактура на имя иностранного партнера, справка бухгалтерии Товар отправлен иностранному покупателю. Счет-фактура вместе с сопроводительными документами отравлены в его адрес на сумму 340 тыс. руб. из расчета 34 руб. 40 коп. за 1 евро (10 000 евро х 34 руб. 40 коп.). Курсовая разница – 4 тыс. руб. (344 тыс. руб. 340 тыс. руб.) в пропорции 85 (3.4 тыс. руб.) и 15% (0,6 тыс. руб.) распределена между экспортером и посреднической фирмой		62-13	90-11
3,4	62-13	60-11
0,6	62-13	91-1
	Справка бухгалтерии Списывается с забалансового счета стоимость отгруженного товара			004-1
Счет-фактура иностранной фирмы, коносамент, сертификат безопасности и прочие сопроводительные документы Посредник акцептовал счет иностранной фирмы. Курс ЦБ РФ на дату акцепта 34 руб. 60 коп. за 1 евро. Сумма счета (таможенная стоимость) 12 тыс. евро, в том числе 10 тыс. евро – контрактная стоимость товара и 2 тыс. евро– расходы иностранного партнера по фрахту и страхованию, или 69200 руб. (2 000 евро х 34 руб. 60 коп. за 1 евро) Общая сумма акцепта составила 415200 руб. (12 000 евро х 34 руб. 60 коп. за 1 евро)
69,2	15-22   41-21	60-21   60-21
	Выписка банка из текущего валютного счета, поручение банка па перевод, справка-расчет бухгалтерии. Перечислено иностранной фирме на погашение обязательств по фрахту и страхованию товара на сумму 2 000 евро Курс ЦБ РФ па дату перевода 34 руб. 65 коп. за 1 евро Общая сумма перевода составила 69300 руб. (2000 евро х 34 руб. 65 коп. за 1 евро)	69,3	60-21	52-2
	Курсовая разница – 100 руб. (69 300 – 69 200) в пропорции 85% – 85 руб. и 15 % – 15 руб. распределена между металлургическим комбинатом и фирмой «Радуга»	0,085		52-2
0,015	91-2	52-2
7а	Счета-фактуры иностранного партнера и российского предприятия – металлургического комбината, справка-расчет бухгалтерии Произведен зачет взаимных обязательств с иностранной фирмой на 10 000 евро1 Курсовая разница –71285 руб. (415285 –344000) исходя из условий договора н размере 85% , или 60592 руб. отнесена па расчеты с комбинатом.	344,0	60-21	62-13
60,6		60-11
Остальные 15%, или 10693 руб., остаются у посредника	10,7		91-1
Итого:	415,3
	Выписка из расчетного и текущего валютного счетов. Поручение на перечисление в оплату расходов по растаможиванию импортного товара перечислено па депозит таможне РФ а) отечественной валюты – 10 000 руб.	10,0
б) иностранной валюты – 10 евро по курсу ЦБ РФ па дату акцепта счета иностранною поставщика 34 руб. 60 коп. за 1 евро и всего– 346 руб.	0,346		52-2
ИТОГО:	10,346	76-1
	Квитанции таможни об уплате таможенной пошлины, таможенных сборов и иных платежей. Справка-расчет бухгалтерии В процессе растаможивания прибывшего товара контрактная стоимость 10 000 евро, или по курсу ЦБ РФ да дату оформления ГТД 34 руб. 65 коп. за 1 евро, составила 346500 руб. (10 000 евро х 34 руб. 65 коп.), таможенная стоимость (12 000 евро х 34руб. 65 коп.) – 415800руб..импортная таможенная пошлина (25%) –103950 руб.	346,0   0,5	41-23   41-23	41-21   91-1
	Таможенные сборы:
а) в иностранной валюте (0.05%) –6 евро, или 207 руб.90 коп.;		15-22	76-1
б) в рублях (0.1 %) – 415 руб. 80 коп.	0,416	15-22	76-1
Сумма НДС (18%) – 93255 руб.от облагаемой базы – 429 750 инв. руб. (343 800 руб. + R5 950 руб.)	93,550	19-5	76-1
	Курсовая разница 207 руб.90 коп.– 207 руб. 60 коп. (6 евро по курсу ЦБ РФ 34 руб. 60 коп. за 1 евро) = 30 коп. в пропорции 85 %, или 25 коп. (30 х 85) : 100), отнесена па предприятие	0,0030	76-1	60-11
	Остальная сумма – 5 коп. (30 коп.– 25 коп.) списана на посредническую организацию	0,0005	60-11	91-1
	Выписка банка из текущего валютного счета, поручение па перечисление Неиспользованная иностранная валюта снята с депозита таможни и зачислена па текущий валютный счет – 4 евро (10 евро – 6 евро), или по курсу I [В РФ на дату списания из расчета 34 руб. 65 коп. за 1 евро 108 руб. 60 коп. (4 евро х 34 руб. 65 коп. за 1 евро)	0,116	52-2	76-!
	Курсовая разница 138 руб. 60 коп.– 138 руб. 40 коп. (4 евро по курсу ЦБ РФ 34 руб. 60 коп. за 1 евро) = 20 коп.	0,002	76-1	91-1
14а	Ж. -д. накладная, справка-расчет бухгалтерии После растаможивания товара из расчета 85% его контрактной стоимости, или 29410100 зуб., отправлено в адрес импортера металлургического комбината	294.1	41-24	41-23
	Другая часть товара – 15%, или 51900 руб., отправлена в адрес посреднической фирмы.	51,9	41-24	60-11
	Курсовая разница в сумме 500 руб. (346 500 – 346 000) в установленной пропорции распределена между металлургическим комбинатом (85%) – 425руб. и фирмой «Радуга» (15%) – 75руб.	0,425	41-24	60-11
0,075	41-34	91-1
	Товарно-транспортная накладная, счет- фактур а Приняты к оплате транспортные расходы по доставке товара до склада	6,78	15-2-2
Сумма НДС	1,22	19-5
Итого:	8,0
	Справка-расчет бухгалтерии Исчислена полная импортная себестоимость (без учета накладных расходов) на основании полученных документов растаможенного товара, отправленного с пограничного пункта РФ. Курс ЦБ РФ на дату принятия документов – 34 руб. 95 коп. за 1 евро Импортная себестоимость товара –349 500 руб. (10 000 евро х 34 руб. 95 коп. за 1 евро)	349,5	41-2-4	41-34
	Курсовая разница - 3000 руб. (349 500 -346 500) в размере (85%) 2 550 руб. и 15%, или 450 руб. распределена между металлургическим комбинатом и фирмой «Радуга»	2,550	41-24	60- П
0,450	41-24	91-1
	Справка-расчет бухгалтерии Списываются накладные расходы в иностранной валюте на 2006 евро (2 000 евро – см. операцию- 4 + 6 евро – см. операцию 9), или 70110 руб. (2006 евро х 34руб. 95 коп. за 1 евро)	70,11	41-2-4	15-2-2
	Курсовая разница – 1039,2 руб. (96329,2 – 25875 – 60200 руб. – 208 руб.), в т.ч. 883 руб. (85%) – в металлургический комбинат, а 15%, или 155,9 руб. оставлена в фирме «Радуга»	0,883	41-2-4	60-11
0,1569	41-2-4	91-1
	Тот же документ Списываются накладные расходы в рублях	0,416	41-2-4	15-22
22а	Тот же документ Исчисленная полная импортная себестоимость товара в сумме 420026 руб. (349 500 см. операцию 17+ 70110 см. операцию 19+ 416 см. операцию 21) в размере 85% его стоимости, или 378949 руб.), отправлена с пограничной станции в адрес металлургического комбината	357,0	60-11	41-24
22б	Тот же документ и акт приемки Остальные 15% , или 63004 руб. от полной импортной себестоимости товара, фирма «Радуга» оприходовала	63,0	41-2-6	41-24
	Справка-расчет бухгалтерии
	Отнесены на расчеты с металлургическим комбинатом 85% НДС, начисленного па товар (94770 руб. (93550 руб. – см. операцию 9 + 1220 руб.– см.операцию 16). От суммы 94770 руб. 85 % НДС, - 80555 руб. 75 коп. Остальные 15 % НДС или 14215 руб. 25 коп. фирма «Радуга» спишет в установленном порядке, определенном действующим законодательством	80,555	60-11	19-5
	Выписка банка из расчетного счета, счет-фактура, платежное поручение Перечислено с расчетного счета в порядке окончательного расчета по товарной операции от металлургическому комбинату– 169 руб.1	0,2	60-11