Единый социальный налог как основной источник формирования средств государственных социальных внебюджетных фондов

До 1 января 2001 г. государственные социальные внебюджетные фонды формировались главным образом за счет страховых взносов работодателей, а в Пенсионный фонд страховые взносы отчисляли и работники. Взносы носили налоговый характер, им ли общую базу – оплату труда. Их взиманием занимался каждый фонд. Это сопровождалось неизбежным дублированием. Многими специалистами уже давно осознавалась необходимость сосредоточить работу по сбору средств, их учету и контролю в од ном органе. Консолидация части функций социальных внебюджетных фондов позволит решить вопрос о начислении иуплате плательщиками взносов одним поручением с зачислениемплатежа на один собирательный счет, с которого потом осуществляются рас четы с фондами по установленным для них нормативным отчислениям. Аналогичное решение целесообразно и по контрольным функциям внебюджетных фондов за правильностью расчетов по обязательным платежам. Приэтом интересы фондов в вопросах использования средств не ущемляются,они должны осуществлять те непосредственные функции, ради чего и созданы.

Поскольку финансовые источники фондов носят по существу налоговый характер, в целях упорядочения механизма мобилизации доходов в фонды Минфином РФ и Министерством РФ по налогам и сборам (ныне – Федеральная налоговая служба) вносились предложения о сосредоточении в большей мере, чем это имеет место в настоящее время, функций по сбору и контролю платежей во внебюджетные фонды в системе налоговых органов с передачей им функций по учету платежей.

Система МНС РФ, имеющая свои структуры на местах, работала с теми же плательщиками, что и фонды. Проверка отчислений во внебюджетные фонды к тому же являлась для налоговых органов обязательной, поскольку от этого прямо зависела правильность расчетов с бюджетом. Потребовалось передать лишь часть численности работников, занятых прежде сбором платежей в фонды, в основном на районном уровне, налоговым органам для выполнения дополнительного объема работ, особенно по ведению лицевых счетов плательщиков.

Учитывая приведенные аргументы, начиная с 1 января 2001 г. введен единый социальный налог. Этот налог зачисляется в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и фонды обязательного медицинского страхования. Отчисления в Фонд занятости не производятся; средства в этот фонд поступают за счет отчислений от налога на доходы физических лиц.

Плательщиками налога признаются: 1) лица, производящие выплаты физическим лицам (организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями); 2) индивидуальные предприниматели, адвокаты.

Члены крестьянского (фермерского) хозяйства приравниваются к индивидуальным предпринимателям.

Если плательщик одновременно относится к нескольким категориям плательщиков, он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию.

Объект налога, а также налогооблагаемая база определяются по разному, в зависимости от вида плательщика:

Указанные выплаты не признаются объектом налогообложения, если они производятся из средств, остающихся у организации после уплаты налога на прибыль, или средств, оставшихся у индивидуального предпринимателя либо физического лица после уплаты налога на доходы физических лиц.

Налоговый кодекс РФ определяет виды выплат, не подлежащих обложению, к которым относятся:

1) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством, – по временной нетрудоспособности, по уходу за больным ребенком, по безработице, беременности и родам;

2) все виды предусмотренных законодательством компенсационных выплат (в пределах установленных норм), связанных с: • возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

• бесплатным предоставлением жилья и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;

• оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

• оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спорт сменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

• увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск;

• возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;

• трудоустройство работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации;

• выполнение работником трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов);

3) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работникам:

• работникам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ;

• членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

4) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валю те, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу, налогоплательщиками – финансируемыми из федерального бюджета государственными учреждениями или организациями – в пределах законодательно установленных размеров;

5) доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации – в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства;

6) суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому плательщиком в установленном порядке; суммы платежей (взносов) плательщика по до говорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц; суммы платежей (взносов) плательщика по договору добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей;

7) суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садовод-огородных, гаражно-строительных и жилищно- строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций;

8) стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая работодателем лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

9) суммы, выплачиваемые физическим лицам за выполнение ими работ, связанных с проведением избирательных кампаний Президента РФ, депутата Государственной Думы, депутата законодательного органа власти субъекта РФ, главы исполнительной власти субъекта РФ, члена выборного органа местного самоуправления, главы муниципального образования, члена иного федерального государственного органа, государственного органа субъекта РФ, на иную должность в органе местного самоуправления. Выплаты должны осуществляться избирательными комиссиями, а также из средств избирательных фондов кандидатов, зарегистрированных кандидатов, фондов избирательных объединений и блоков;

10) стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся, воспитанникам в соответствии с законодательством РФ бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании;

11) стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников;

12) выплаты, осуществляемые за счет членских профсоюзных взносов каждому члену профсоюза, при условии, что данные вы платы производятся не чаще одного раза в три месяца и не превышают 10 000 руб. в год.

Не подлежат налогообложению выплаты работникам организаций, финансируемых за счет средств бюджетов, не превышающие 2000 руб. на одно физическое лицо за налоговый период по каждому из следующих оснований:

• суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по воз расту;

• суммы возмещения (оплата) работодателями своим бывшим работникам (пенсионерам по возрасту и (или) инвалидам) и ( или) членам их семей стоимости приобретенных ими (для них ) медикаментов, назначенных лечащим врачом.

В налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей зачислению в ФСС РФ) не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые работникам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам.

Законодательство устанавливает ряд льгот по единому социальному налогу. От уплаты налога освобождаются:

1) организации любых организационно-правовых форм – с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 руб. на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы;

2) следующие категории работодателей – с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 руб. в течение налогового периода на каждого отдельного работника:

• общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 %, их региональные и местные отделения;

• организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 %, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты тру да составляет не менее 25%;

• учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а так же для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов;

3) индивидуальные предприниматели, являющиеся инвалида ми I, II или III группы и действующие без найма работников, освобождаются от уплаты налога в части доходов от их предпринимательской деятельности и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 000 руб. в течение налогового периода.

Налоговым периодом признается календарный год, а отчетным периодом – календарный месяц.

Ставки единого социального налога, так же как объект и база налогообложения, зависят от вида плательщика. Так, для организаций и индивидуальных предпринимателей – работодателей, кроме занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, применяются ставки, указанные в таблице на с. 214.

Для выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств применяются ставки, указанные в таблице на с. 215.

При расчете величины базы в среднем на одного работника у плательщиков с численностью работников свыше 30 человек не учитываются выплаты 10% работников, имеющих наибольшие по раз меру доходы, а у плательщиков с численностью работников до 30 человек – выплаты 30% работников, имеющих такие доходы. Плательщики, не соответствующие указанному критерию, уплачивают налог по приведенным ставкам при величине налоговой базы на каждого отдельного работника до 100 000 руб., независимо от фактической величины базы на каждого отдельного работника.

Если на момент уплаты авансовых платежей по налогу накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одного работника, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, составляет сумму менее 2500 руб., налог уплачивается по максимальной ставке, независимо от фактической величины базы на каждого работника.

При расчете налоговой базы в среднем на одного работника учитывается средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом Федеральной службой государственной статистики.

При определении сформулированных выше условий принимается средняя численность работников, учитываемых при расчете суммы налога, уплачиваемой в составе налога в федеральный бюджет.

Индивидуальные предприниматели и главы крестьянских (фермерских) хозяйств, не выступающие в качестве работодателей, применяют ставки, указанные в таблице на с. 217.

Сумма налогов (взносов), зачисляемая в государственные внебюджетные фонды обязательного социального страхования, определяется на основании актуарных расчетов по каждому виду социального риска в соответствии с законодательством РФ об обязательном социальном страховании. При этом общая нагрузка на фонд заработной платы не может увеличивать предельную ставку консолидированного тарифа, установленного законодательством об обязательном социальном страховании.

Сумма налога исчисляется и уплачивается плательщиками отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Сумма налога, уплачиваемая в составе налога в ФСС РФ, подлежит уменьшению плательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством РФ.

Налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года	Федеральный бюджет	Фонды обязательного медицинского страхования	Итого
Федеральный ФОМС	территориальные ФОМС
До 100 001 руб.	9,6%	0,2%	3,4%	13 ,2%
От 100 001 руб. до 300 000 руб.	9600 руб. + + 5,4% с суммы, превышающей 100 000 руб.	200 руб. + + 0,1% с суммы, превышающей 100 000 руб.	3400 руб. + 1,9% с суммы, превышающей 100 000 руб.	13 200 руб. + + 7 ,4 % с суммы, превышающей 100 000 руб.
От 300 001 руб. до 600 000 руб.	20 400 руб. + + 2,75% с суммы, превышающей 300 000 руб.	400 руб.	7200 руб. + 0,9% с суммы, превышающей 300 000 руб.	28 000 руб. + + 3 ,65% с суммы, превышающей 300 000 руб.
Свыше 600 000 руб.	28 650 руб. + + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб.	400 руб.	9900 руб.	38 950 руб. + + 2 ,0% с суммы, превышающей 600 000 руб.

По итогам отчетного периода плательщики производят исчисление авансовых платежей, исходя из налоговой базы, исчислен ной с начала календарного года, включая последний отчетный период, и соответствующей ставки налога. Сумма авансового платежа, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных авансовых платежей.

Плательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм налога, относящегося к ним, по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты. Плательщики представляют в ПФ РФ сведения об индивидуальном персонифицированном учете в системе государственного пенсионного страхования.

Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, уплачивают налог по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого из подразделений. Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения подразделения, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к под разделению. Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения организации, в состав которой входят обособленные под разделения, определяется как разница между общей суммой на лога, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту нахождения всех ее обособленных подразделений. Налоговые декларации представляются по месту нахождения организации, а также по месту нахождения подразделений.

Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый пери од, подлежащих уплате индивидуальными предпринимателями и главами крестьянских (фермерских) хозяйств, не выступающими в качестве работодателей, производится налоговым органом исходя из налоговой базы данного плательщика за предыдущий налоговый период и установленных ставок.

Если плательщики начинают деятельность после начала очередного налогового периода, они обязаны в пятидневный срок по истечении месяца со дня начала деятельности представить в налоговый орган декларацию с указанием сумм предполагаемого дохода за текущий налоговый период. При этом сумма предполагаемого дохода (сумма предполагаемых расходов) определяется плательщиком самостоятельно.

При более чем на 50% увеличении дохода в налоговом периоде плательщик обязан, а в случае значительного уменьшения до хода – вправе представить новую декларацию с указанием сумм предполагаемого дохода на текущий налоговый период. Налоговый орган пересчитывает авансовые платежи на текущий налоговый период по не наступившим срокам уплаты не позднее пяти дней с момента подачи новой декларации. Полученная в результате такого перерасчета разница уплачивается в установленные для очередного авансового платежа сроки либо зачитывается в счет предстоящих авансовых платежей.

Из изложенного следует, что государственные социальные вне бюджетные фонды перестали выполнять фискальные функции и сосредоточиваются исключительно на использовании привлеченных средств для проведения своей уставной деятельности. Фискальные же функции, в том числе контроль за исчислением и перечислением единого социального налога, полностью перешли в ведение налоговых органов.