Расчеты по социальному страхованию

В состав расходов по обязательному страхованию сотрудников включаются отчисления в Пенсионный фонд, Фонд медицинского страхования и в Фонд социального страхования. Из названия данных инстанций в общем-то понятно, что отчисления в ПФР влияют на будущую пенсию работника, медицинские взносы финансируют обязательные программы ОМС, а взносы в ФСС дают возможность работнику по трудовому договору претендовать на оплату периода болезни или, допустим, отпуска в связи с беременностью и родами или по уходу за ребенком за счет работодателя. Ставки, по которым отчисляются взносы в фонды, для большинства работодателей приняты на следующем уровне:

взносы в ПФР – 22%,

взносы в ФОМС – 5,1%,

взносы в ФСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством – 2,9%.

Все они установлены Федеральным законом от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

Кроме того, на основании Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ фирмы и ИП-работодатели обязаны делать отчисления в ФСС на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Ставка по таким взносам колеблется от 0,2% до 8,5% в зависимости от конкретного осуществляемого работодателем вида деятельности и связанным с ним классом профессионального риска. Соотношение класса профессионального риска и страхового тарифа установлено статьей 1 Федерального закона от 22 декабря 2005 года № 179-ФЗ. Уровень риска и соответствующая ему ставка по взносам на травматизм ежегодно подтверждается работодателями в ФСС на основании наиболее доходного по итогам прошедшего года вида деятельности.

Все взносы начисляются от конкретного оклада, который рассчитан сотруднику по итогам месяца.

Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

Организации, которые обязаны вести бухгалтерский учет, осуществляют учет расчетов по социальному страхованию по счету 69 Плана счетов. Он в свою очередь делится на субсчета:

69.1 - Расчеты по страховым взносам, зачисляемым в ФСС,

69.2 - Расчеты по страховым взносам, зачисляемым в ПФР,

69.3 - Расчеты по страховым взносам, зачисляемым в ФФОМС,

69.11 – Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Начисление взносов отражаются по кредиту указанных счетов, а по дебету они корреспондируют с затратными счетами, на которых калькулируются общие ежемесячные расходы компании на производство или продажу, т.е. 20,25, 26, 44. При оплате начисленной суммы кредитовое сальдо по каждому из указанных счетов списывается через дебет того же счета в корреспонденции со счетом 51 – Расчетный счет, и таким образом задолженность перед фондами обнуляется.

Пример 2.

Заработная плата, начисленная сотрудникам ООО «Север» в июне 2016 года, составила 110 000 рублей. В связи с этим бухгалтер сделает в учете следующие проводки:

Д.20 (или 26,44 и т.д.) – К. 70 – 110 000 рублей – начислена заработная плата,

Д.20 – К. 69.1 – 3 190 рублей – начислены взносы по социальному страхованию в ФСС,

Д.20 – К. 69.2 – 24 200 рублей - начислены взносы на страховую часть трудовой пенсии в ПФР,

Д.20. – К. 69.3 – 5 610 рублей – начислены взносы в ФОМС,

Д.20. – К. 69.11 – 220 рублей – начислены взносы в ФСС на травматизм (0,2%).

Далее выплата заработной платы и перечисление взносов отражается следующими проводками:

Д.70 - К.68.1 – 14 300 рублей - удержан НДФЛ из зарплаты работников,

Д.70 – К.51 – 95 700 рублей – выплачена заработная плата работникам,

Д. 68.1 – К.51 – 14 300 рублей – перечислен НДФЛ, удержанный из заработной платы работников.

Д. 69.1 – К.51 – 3190 рублей – уплачены взносы по социальному страхованию в ФСС,

Д. 69.2 – К.51 – 24 200 рублей - уплачены взносы на страховую часть трудовой пенсии в ПФР,

Д. 69.3 – К.51 – 5 610 рублей – уплачены взносы в ФОМС,

Д. 69.11 – К.51 – 220 рублей – уплачены взносы в ФСС на травматизм.

Пример 3.

Сотруднику предприятия за январь начислена зарплата – 68 000 руб. В нее входят выплаты:

оклад — 40 000 руб.;

отпускные — 15 000 руб.;

оплачен больничный лист — 13 000 руб.

Всего начислено: 68 000 руб.

Оплата листа нетрудоспособности не входят в базу для расчета, понижая сумму дохода для начисления взносов. 68 000 – 13 000 = 55 000 тыс. руб.

Начислено взносов за январь:

• в ПФР: 55 000 * 22% = 12 100 руб.

• в ФСС: 55 000 * 2,9% = 1 595 руб.

• в ФСС (от нес. сл.): 55 000 * 0,2% = 110 руб.

• в ФФОМС: 55 000 * 5,1% = 2 805 руб.

Всего начислено взносов за месяц — 16 610 руб.

Зарплата этого сотрудника за 10 месяцев года составила 856 000 рублей. Размер начисленных за это время взносов:

• в ПФР: 711 000 * 22% + (856 000 – 711 000) * 10% = 156 420 + 31 900 = 188 320 руб.

• в ФСС: 670 000 * 2,9% = 19 430 руб.

• ФСС (от нес/сл.): 856 000 * 0,2% = 1 712 руб.

• ФФОМС: 624 000 * 5,1% = 31 824 руб.

Начислено за 10 месяцев — 241 286 руб.