Тема 5. Особенности налогового учета при выплате дивидендов организацией-эмитентом.

При выплате дивидендов юридическим лицам эмитент должен в течение 10 дней после распределения этих доходов представить в налоговые органы расчет этого налога на прибыль и затем в течение пяти дней уплатить его.

Таким образом, налог платится у источника выплаты дохода практически сразу после начисления дивидендов в бухгалтерском учете вне зависимости от того, когда акционерам реально будут перечислены эти доходы.

Никаких отсрочек уплаты налога в случае отсутствия денег на счете не предусмотрено. Общество-эмитент в данном случае является налоговым агентом, и при удержании налога с начисленных дивидендов должно будет уплатить штраф в размере 20% недоимки (ст.122 НК РФ).

Исключение составляют случаи, когда получатель дивидендов – физическое лицо или иностранная фирма. Тогда налог начисляется вместе с начислением самих дивидендов, но платится позже, когда реально выплачены акционеру доходы.

Остается вопрос, что считать датой «распределения дивидендов», после которой начинается 10-дневный срок для начисления налогов. В Федеральном законе «Об акционерных обществах» отсутствует понятие «распределения дивидендов», но есть такие понятия, как:

· распределение прибыли общества (п.1 ст.48). Имеется в виду распределение чистой прибыли общества, – какая часть пойдет на дивиденды, какая – в резервные и специальные фонды и т.п. Эти вопросы относятся к компетенции собрания акционеров;

· объявление дивидендов (п.3 ст.42). Дата объявления дивидендов – это день, когда собрание акционеров приняло решение их выплатить (для промежуточных дивидендов – дата соответствующего заседания совета директоров);

· выплаты дивидендов (п.4 ст.42). Дата выплаты дивидендов – это дата, начиная с которой акционеры могут получить объявленные дивиденды. Для промежуточных дивидендов эту дату назначает совет директоров, и она не может быть ранее 30 дней со дня принятия такого решения, для годовых дивидендов дата выплаты определяется уставом общества или решением общего собрания акционеров.

После наступления даты выплаты общество должно перечислить дивиденды на счета, заранее указанные акционером при включении его в реестр акционеров, или выплатить их наличными. Если это предусмотрено уставом и решением общего собрания, дивиденды могут выплачиваться в не денежной форме (например, акциями этого же АО).

Таким образом, понятие распределения дивидендов в налоговом праве не используется в акционерном законодательстве. Но по смыслу дата распределения дивидендов – это, безусловно, дата их объявления, а не фактической выплаты.

Согласно ст.42 Федерального закона «Об акционерных обществах» дивиденды выплачиваются из чистой прибыли «за текущий год» либо (по привилегированным акциям) за счет специальных фондов. «Текущий год» в данном случае – это год, за который выплачиваются дивиденды, а не год их выплаты. Если дивиденды за 2005 г. платятся летом 2006 г., то источник выплаты – прибыль за 2005 г., а не прибыль отчетного года.

В отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов, налоговая ставка устанавливается в размере 9 %.

Порядок расчета налоговой базы в отношении дивидендов можно проиллюстрировать на следующем примере.

Пример 8

Уставный фонд компании "Альфа" состоит из 1000 акций, из которых: российской организации принадлежит 700 акций,

иностранной организации - 50 акций,

физическому лицу - резиденту Российской Федерации - 200 акций,

физическому лицу - нерезиденту Российской Федерации - 50 акций.

Общим собранием акционеров принято решение выплатить дивиденды в размере 1 рубль на 1 акцию. Т.е. общая сумма дивидендов, подлежащих распределению эмитентом среди акционеров, составила 1000 руб. (1 руб.* 1000 акций).

Кроме того, компанией "Альфа" получены от компании "Бетта" дивиденды от долевого участия в размере 1000 руб.

1) Сумма дивидендов, подлежащая распределению среди акционеров, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, составляет 900 рублей (1 руб. * (700 + 200)).

1.1) Сумма налога по ставке 9%, подлежащая удержанию из доходов в виде дивидендов, полученных российской организацией - плательщиком налога на прибыль:

700 шт. *0,09 = 63 руб.

1.2) Сумма налога на доходы физических лиц по ставке 9%, подлежащая удержанию из доходов в виде дивидендов, полученных физическим лицом - резидентом Российской Федерации:

200 шт. * 0,09 = 18 руб.

2) Сумма дивидендов, подлежащая распределению среди акционеров, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации:

2.1) иностранной организации - 50 руб. (1 руб. * 50 акций). Сумма налога, рассчитываемая и уплачиваемая данным акционером по ставке 15%, составит 8 руб. (50 руб. * 15%);

2.2) физическому лицу - нерезиденту Российской Федерации - 50 руб. (1 руб. * 50 акций). Сумма налога, рассчитываемая и уплачиваемая данным акционером по ставке 30%, составит 15 руб. (50 руб. * 30%).

3) на своих акционеров эмитент – налоговый агент должен перечислить следующие суммы, являющиеся дивидендными выплатами:

- российской организации – 637 руб.,

- иностранной организации - 42 руб.

- физическому лицу - резиденту Российской Федерации – 182 руб.

- физическому лицу - нерезиденту Российской Федерации – 35 рублей.

4) дивиденды от долевого участия в компании "Бетта" также облагаются налогом по ставке 9%, следовательно, на расчетный счет компании «Альфа» будет перечислена сумма:

1000 руб. – (1000 шт * 0,09) = 910 руб.