Обязательства по пенсионному обеспечению и другие выплаты после окончания трудовой деятельности
Группа компаний создала план по установленным выплатам («План»), по которому его участники обеспечиваются выплатами, рассчитываемыми по заработной плате и трудовому стажу. Прием новых участников в данный план был прекращен в конце января 2002 года.
Активы План находятся в составе фондов, которыми управляет трастовая компания, и которые полностью отделены от средств группы компаний. Группа также создала план с установленными взносами для сотрудников, принятых на работу с февраля 2002 года.
Последняя оценка Плана была проведена 31 марта 2002 года; на тот момент рыночная стоимость его активов составляла £310,0 млн. Данные активы представляли 83% стоимости накопленных обязательств по выплатам с учетом будущего роста заработной платы.
Взносы работодателя в План в течение 10 месяцев до 31 января 2003 года составили: 12% от заработной платы, принимаемой к расчету пенсии для тех сотрудников, которые уже являлись участниками плана на 1 апреля 2000 года, и 14,33% от величины зарплаты, принимаемой к расчету пенсии для новых участников Плана, принятых работу после этой даты.
Начиная с 1 февраля 2003 года размер выплат по Плану был изменен, и с этой даты взносы работодателя осуществлялись по ставке 9,5% от величины принимаемой к расчету пенсии заработной платы. Группа также произвела дополнительные платежи в размере £6,3 млн. за год, закончившийся 31 марта 2003 года.
Расходы по Плану, отнесенные на счет прибылей и убытков текущего года, составили £12,6 млн. (2002 г. – £10,1 млн.). Расходы по плану с установленными взносами составили £0,1 млн. (2002 г. – £0).
Оценка затрат по Плану была произведена в соответствии с рекомендациями независимого актуария, с использованием метода прогнозируемой условной единицы. Ниже приведены наиболее существенные допущения, принятые по состоянию на 1 апреля 2002 года:
| % |
| Ставка дисконтирования 6,25 |
| Темп роста принимаемой к расчету пенсии заработной платы 3,75 |
| Инфляция 2,5 |
Активы оценивались по рыночной стоимости.
Необходимая для раскрытия дополнительная информация основана на самой последней актуарной оценке по состоянию на 31 марта 2002 года, с использованием метода прогнозируемой условной единицы. Для расчета обязательств были использованы следующие финансовые допущения.
| 2003 г. | 2002 г. | |
| % | % | |
| Ставка дисконтирования | 5,5 | 6,0 |
| Темп роста заработной платы | 3,25 | 3,75 |
| Инфляция | 2,0 | 2,5 |
| Увеличение текущих выплат | 2,0 | 2,5 |
| Увеличение выплат в будущих периодах | 3,0 | 3,0 |
Активы Плана и ожидаемая ставка дохода
| Прогнозируемая долгосрочная ставка дохода | Стоимость | Стоимость | ||
| % | % | £ млн. | £ млн. | |
| Акции | 7,75 | 7,75 | 181,5 | 246,6 |
| Государственные и другие облигации | 4,70 | 5,36 | 29,2 | 34,0 |
| Недвижимость | 6,30 | 6,45 | 23,7 | 21,8 |
| Денежные средства | 3,50 | 4,50 | 9,4 | 6,8 |
| Прочие активы | 7,32 | 7,32 | - | 4,4 |
| Совокупная рыночная стоимость активов | 243,8 | 313,6 | ||
| Дисконтированная стоимость обязательств по Плану | (399,6) | (356,1) | ||
| Дефицит средств в Плане | (155,8) | (42,5) | ||
| Отложенные налоги (актив) | 46,7 | 12,8 | ||
| Чистые пенсионные обязательства | (109,1) | (29,7) |
Ниже представлен анализ затрат по Плану с установленными выплатами за год, оканчивающийся 31 марта 2003 года:
| £млн. | |
| Стоимость текущих услуг | (7,8) |
| Стоимость прошлых услуг | - |
| Общие операционные расходы | (7,8) |
| Прогнозируемый доход на активы | 22,8 |
| Процент по пенсионным обязательствам | (20,9) |
| Общий финансовый кредит (экономия расходов) | 1,9 |
| Чистые затраты, отнесенные на счет прибылей и убытков | (5,9) |
В связи с тем, что План закрыта для новых участников, можно ожидать, что стоимость текущих услуг, определяемая методом прогнозируемой условной единицы, будет расти по мере приближения участников к пенсионному возрасту.
Ниже приводится анализ величины, признаваемой в Отчете о совокупных признанных прибылях и убытках:
| £млн. | |
| Фактический доход за вычетом прогнозируемого дохода на активы (38,6% от активов Плана) | (94,2) |
| Прибыли и убытки, определенные на основе опыта (4,3% от обязательств Плана) | (17,3) |
| Изменение допущений | (10,8) |
| Актуарный убыток, признанный в Отчете о совокупных признанных прибылях и убытках (30,6% от обязательств Плана) | (122,3) |
| Динамики дефицита в течение года | £ млн. |
| Дефицит на начало года | (42,5) |
| Изменение в течение года: | |
| Стоимость текущих услуг | (7,8) |
| Взносы | 14,9 |
| Финансовый доход | 1,9 |
| Актуарный убыток | (122,3) |
| Дефицит на конец года | (155,8) |
| Сверка с бухгалтерским балансом | |
| Справедливая стоимость активов | 243,8 |
| Актуарная оценка обязательств | (399,6) |
| Обязательство, признанное в балансе (до учета актива по отсроченному налогу) | (155,8) |
Группа также предоставляет медицинское обеспечение работникам, которые вышли на пенсию до 31 марта 1999 года. Дисконтированная стоимость этих обязательств незначительно отличается от резерва, приведенного в примечании 20,. (Конец примечания).
Вопросы для самоконтроля (множественный выбор)
1. Выходные пособия связаны с:
(i) решением уволить работника(ов) ранее наступления срока выхода на пенсию;
(ii) тем, что работник принял предложение уволиться в обмен на компенсационные выплаты;
(iii) пенсиями;
(iv) медицинским обслуживанием по окончании трудовой деятельности.
1. (i)
2. (i)-(ii)
3. (i)-(iii)
4. (i)-(iv)
2. Компания обязана выплатить выходное пособие:
1. Если директор принял соответствующее решение.
2. Если об этом было сделано публичное заявление.
3. Если у компании есть подробный план по выплате выходного пособия и отсутствует реальная возможность отказа от реализации данного плана.
3. Если выходные пособия подлежат выплате в срок, превышающий 12 месяцев после отчетной даты:
1. Они должны дисконтироваться.
2. Их следует игнорировать.
3. Их необходимо исключить из затрат на содержание персонала.
4. Вознаграждение долевыми инструментами представляет собой вознаграждения работникам, включающие сделки, по которым:
(i) работники имеют право на получение акций своей компании или ее материнской компании;
(ii) обязательства зависят от будущей цены акций компании;
(iii) акционеры награждаются бесплатными акциями.
1. (i)
2. (i)-(ii)
3. (i)-(iii)
5. МСФО (IAS) 19 требует от компании отражать в учете:
(i) обязательство - в случае, когда работник оказал услуги в обмен на вознаграждение, подлежащее выплате в будущем;
(ii) расход - когда услуга оказывается;
(iii) имена соответствующих работников.
1. (i)
2. (i)-(ii)
3. (i)-(iii)
6. К работникам относятся:
(i) работники, оказывающие услуги компании на основе полного рабочего дня, частичной занятости, на постоянной, разовой или временной основе;
(ii) директора и другой управленческий персонал;
(iii) работники сторонних организаций, которым переданы определенные функции.
1. (i)
2. (i)-(ii)
3. (i)-(iii)
7. К краткосрочным вознаграждениям работников относятся:
(i) заработная плата и взносы на социальное обеспечение;
(ii) краткосрочные оплачиваемые отпуска (такие как ежегодный оплачиваемый отпуск и отпуск по болезни) в случаях, когда отпуск предполагается в течение двенадцати месяцев после окончания периода, в котором работники предоставляли соответствующие услуги;
(iii) участие в прибыли и премии, подлежащие выплате в течение двенадцати месяцев после окончания периода, в котором работники оказывали соответствующие услуги;
(iv) вознаграждения в неденежной форме (такие как медицинское обслуживание, обеспечение жильем и автотранспортом, бесплатные или дотируемые товары или услуги) для занятых в настоящее время работников;
(v) пенсии.
1. (i)
2. (i)-(ii)
3. (i)-(iii)
4. (i)-(iv)
5. (i)-(v)
8. Компания должна признавать ожидаемые затраты на участие в прибыли и выплату премий, в случае если:
(iii) компания имеет текущее традиционное или юридическое обязательство производить такие выплаты на основе прошлых событий;
(iv) это обязательство может быть надежно оценено;
(iii) это обязательство не может быть надежно оценено.
1. (i)
2. (i)-(ii)
3. (i)-(iii)
9. Прочие долгосрочные вознаграждения работникам включают:
(i) долгосрочные оплачиваемые отпуска, такие как отпуск за выслугу лет или творческий отпуск;
(ii) вознаграждения за выслугу лет;
(iii) пособия по длительной нетрудоспособности;
(iv) участие в прибыли и премии, подлежащие выплате через двенадцать месяцев или позже с момента окончания периода, в котором работники оказали соответствующие услуги;
(v) отложенная компенсация, подлежащая выплате через двенадцать месяцев или позже с момента окончания периода, в котором она была заработана;
(vi) пенсии.
1. (i)
2. (i)-(ii)
3. (i)-(iii)
4. (i)-(iv)
5. (i)-(v)
6. (i)-(vi)
10. МСФО (IAS) 19 требует применять упрощенный метод учета для прочих долгосрочных вознаграждений работникам. Отличие данного метода от того, который применяется для учета вознаграждений по окончании трудовой деятельности, заключается в следующем:
(i) актуарные прибыли и убытки признаются немедленно и проверка на "коридор" не применяется;
(ii) вся стоимость прошлых услуг признается немедленно;
(iii) дисконтирование не применяется;
(iv) обязательства признаются краткосрочные.
1. (i)
2. (i)-(ii)
3. (i)-(iii)
4. (i)-(iv)
11. В отношении прочих долгосрочных вознаграждений работникам компания должна признавать чистую суммарную величину указанных ниже статей в качестве расхода или дохода или включать ее в стоимость актива:
(i) стоимость текущих услуг;
(ii) стоимость процентов;
(iii) предполагаемый доход на активы плана и права на возмещение средств;
(iv) актуарные прибыли и убытки, которые должны признаваться немедленно;
(v) стоимость прошлых услуг, которая должна признаваться немедленно;
(vi) влияние любых секвестров или окончательных расчетов по плану
1. (i)
2. (i)-(ii)
3. (i)-(iii)
4. (i)-(iv)
5. (i)-(v)
6. (i)-(vi)
12. Детальный план по выплатам выходных пособий должен включать, как минимум, следующую информацию:
(i) местонахождение, функции и примерное число работников, подлежащих увольнению;
(ii) размер выходного пособия по каждой категории работников;
(iii) график реализации плана;
(iv) имена работников.
1. (i)
2. (i)-(ii)
3. (i)-(iii)
4. (i)-(iv)
13. Выходные пособия:
1. Признаются в качестве расходов немедленно.
2. Должны включаться в расчеты по пенсионному обеспечению.
3. Должны включаться в величину краткосрочных вознаграждений.
14. Пенсионные планы группы работодателей представляют собой:
1. Пенсионные планы с установленными взносами.
2. Пенсионные планы с установленными выплатами.
3. Любое из вышеназванного.
15. Большинство государственных пенсионных планов представляют собой:
1. Пенсионные планы с установленными взносами.
2. Пенсионные планы с установленными выплатами.
3. Любое из вышеназванного.
16. Актуарии необходимы для определения параметров:
1. Планов с установленными выплатами.
2. Планов государственного пенсионного обеспечения.
3. Планов с застрахованными выплатами.
4. Планов с установленными взносами.
1. (i)
2. (i)-(ii)
3. (i)-(iii)
4. (i)-(iv)
17. Применимый страховой полис - это полис:
(i) по условиям которого причитающиеся по страховке средства могут использоваться только для того, чтобы финансировать вознаграждения работникам в рамках плана с установленными выплатами;
(ii) по условиям которого причитающиеся по страховке средства не могут использоваться компанией для исполнения обязательств перед собственными кредиторами, даже в случае банкротства, и не могут быть возвращены компании за исключением случаев:
a. если эти средства представляют собой избыточные активы, не требующиеся для выполнения обязательств по вознаграждениям работникам;
b. эти средства возвращаются компании в качестве компенсации уже выплаченных вознаграждений;
(iii) который выдан связанной стороной.
1. (i)
2. (i)-(ii)
3. (i)-(iii)
18. Стоимость прошлых услуг:
1. Представляет собой увеличение дисконтированной стоимости обязательства, возникшие по услугам, оказанным работниками в предыдущие отчетных периодах.
2. Представляет собой расходы на персонал за прошлые годы.
3. Может быть только положительной величиной.
19. Гарантированные вознаграждения работникам:
1. Это вознаграждения, которые зависят от будущей трудовой деятельности.
2. Это вознаграждения, которые не зависят от будущей трудовой деятельности.
3. Любое из вышеперечисленного.
20. Активы долгосрочного фонда – это активы, которые:
(i) находятся у фонда, созданного специально для исполнения обязательств по выплате вознаграждений работникам;
(ii) могут использоваться только для выплаты или финансирования вознаграждений работникам, не могут использоваться компанией для исполнения обязательств перед собственными кредиторами, даже в случае банкротства, и не могут быть возвращены компании за исключением случаев:
a. если остающихся активов фонда достаточно для исполнения существующих обязательств плана
b. если эти активы возвращаются компании в качестве компенсации уже выплаченных вознаграждений.
(iii) другие активы.
1. (i)
2. (i)-(ii)
3. (i)-(iii)
21. Планы с установленными выплатами бывают:
(i) нефондируемыми;
(ii) частично фондируемыми;
(iii) полностью фондируемыми.
1. (i)
2. (i)-(ii)
3. (i)-(iii)
22. Стоимость процентов –это:
1. Увеличение за отчетный период в дисконтированной стоимости обязательства, возникающее в связи с тем, что вознаграждения стали на один период ближе к сроку погашения.
2. Финансовые расходы, понесенные пенсионным фондом.
3. Финансовые расходы, уплаченные компанией за просрочку платежа.
23. Актуарные прибыли и убытки включают:
(i) корректировки на основании прошлого опыта, представляющие собой разницу между первоначальными актуарными допущениями и тем, что в действительности произошло;
(ii) результаты изменений актуарных допущений;
(iii) прибыли и убытки, полученные в результате инвестиций, осуществленных актуарием.
1. (i)
2. (i)-(ii)
3. (i)-(iii)
24. В рамках планов с установленными выплатами:
(i) компания обязуется выплачивать оговоренные вознаграждения действующим и бывшим сотрудникам;
(ii) актуарные и инвестиционные риски берет на себя компания. Если актуарная прибыль или прибыль по инвестиции будет меньше ожидавшейся, обязательства компании увеличатся;
(iii) компания предоставляет долгосрочное медицинское обслуживание.
1. (i)
2. (i)-(ii)
3. (i)-(iii)
25. «10%-ный коридор» представляет собой совокупные актуарные прибыли и убытки, которые превышают ?????? двух величин:
(i) 10% дисконтированной стоимости обязательств по плану с установленными выплатами до вычета суммы активов плана.
(ii) 10% справедливой стоимости активов плана.
Пропущенные слова:
1. наибольшую из
2. наименьшую из
3. среднее значение из
26. При первом применении МСФО (IAS) 19 компания может признать возникающее в связи в этим увеличение обязательств по вознаграждениям по окончании трудовой деятельности за период, не превышающий:
1. Трех лет.
2. Пяти лет.
3. Десяти лет.
27. Ваша материнская компания реализует пенсионный план для сотрудников как материнской, так и дочерней компаний. Такой план должна учитываться как:
1. План отдельной компании.
2. План группы работодателей.
3. Государственный пенсионный план.
28. Компания может уплачивать страховые взносы в рамках плана выплат по окончании трудовой деятельности. Компания должна рассматривать такой плану как:
1. План с установленными взносами.
2. План с установленными выплатами.
3. План группы работодателей.
4. Государственный пенсионный план.
29. Размер выплат вознаграждений по плану с установленными выплатами зависит от:
(i) финансового состояния фонда;
(ii) результатов инвестиционной деятельности фонда;
(iii) готовности компании предоставить дополнительные средства в случае дефицита средств фонда.
1. (i)
2. (i)-(ii)
3. (i)-(iii)
30. При реализации плана с установленными выплатами компания должна:
(i) определить справедливую стоимость активов плана
(ii) определить накопленную величину актуарных прибылей и убытков и сумму тех накопленных актуарных прибылей и убытков, которые должны быть признаны;
(iii) при введении в действие или изменении плана определить итоговую стоимость прошлых услуг;
(iv) при сокращении или окончательном расчете по плану определить итоговую прибыль или убыток;
(v) написать доклад актуария.
1. (i)
2. (i)-(ii)
3. (i)-(iii)
4. (i)-(iv)
5. (i)-(v)
31. Величина, признаваемая в качестве обязательства по плану с установленными выплатами, должна представлять собой чистую суммарную величину:
(i) дисконтированной величины обязательства на отчетную дату;
(ii) плюс любые непризнанные актуарные прибыли за вычетом любых непризнанных актуарных убытков;
(iii) минус накопленная непризнанная стоимость прошлых услуг;
(iv) минус справедливая стоимость (на отчетную дату) активов плана, которые непосредственно предназначены для исполнения обязательств.
1. (i)
2. (i)-(ii)
3. (i)-(iii)
4. (i)-(iv)
32. По плану с установленными выплатами компания должна признавать в качестве расхода или дохода чистую суммарную величину приведенных ниже статей:
(i) cтоимость текущих услуг;
(ii) cтоимость процентов;
(iii) предполагаемый доход на любые активы плана и на любые права на возмещение средств;
(iv) актуарные прибыли и убытки;
(v) стоимость прошлых услуг;
(vi) результат любых сокращений или окончательных расчетов по плану;
(vii) взносы, возмещенные компании.
1. (i)
2. (i)-(ii)
3. (i)-(iii)
4. (i)-(iv)
5. (i)-(v)
6. (i)-(vi)
33. Ставка дисконтирования отражает изменение стоимости денег во времени, но не отражает:
(i) актуарный или инвестиционный риск;
(ii) риск неплатежа, который ложится на кредиторов компании;
(iii) риск несоответствия будущего развития событий актуарным допущениям.
1. (i)
2. (i)-(ii)
3. (i)-(iii)
34. Компания должна признавать стоимость прошлых услуг работников в качестве расхода:
1. Немедленно.
2. Равномерно на протяжении среднего срока, по истечении которого гарантируется выплата пенсий.
3. В периодах, когда пенсии будут выплачиваться.
35. В случае если активы плана включают страховые полисы, которые точно соответствуют по величине и временным параметрам некоторым или всем причитающимся по плану вознаграждениям, справедливая стоимость этих страховых полисов признается равной:
1. Нулю.
2. Дисконтированной стоимости соответствующих обязательств.
3. Половине дисконтированной стоимости соответствующих обязательств.
36. Разница между предполагаемым и фактическим доходом на активы плана:
1. Представляет собой актуарную прибыль или убыток.
2. Игнорируется.
3. Возвращается компании.
37. Объединение компаний. Дисконтированная стоимость обязательства включает в себя все перечисленные ниже статьи, даже в случае, если приобретаемая компания еще не признала их на момент приобретения:
(i) актуарные прибыли и убытки, которые возникли до момента приобретения, независимо от того, попадают ли они в границы 10%-го «коридора»;
(ii) стоимость прошлых услуг, возникшая в результате введения в действие нового плана или изменения пенсионных выплат, имевших место до момента приобретения;
(iii) величины активов и обязательств, которые приобретаемая компания не признала;
(iv) гудвилл.
1. (i)
2. (i)-(ii)
3. (i)-(iii)
4. (i)-(iv)
38. Прибыль или убыток в результате сокращении или окончательного расчета по плану, должны включать:
(i) изменения, возникшие по дисконтированной стоимости обязательства;
(ii) изменения, возникшие по справедливой стоимости активов плана;
(iii) соответствующие актуарные прибыли и убытки, а также стоимость прошлых услуг, которые не были признаны раньше;
(iv) все административные расходы.
1. (i)
2. (i)-(ii)
3. (i)-(iii)
4. (i)-(iv)
39. Сокращение может иметь место в результате какого-либо обособленного события, например:
(i) закрытия предприятия;
(ii) прекращения конкретного вида деятельности;
(iii) ликвидации плана;
(iv) приостановления действия плана;
(v) замены одного плана на другой, аналогичный действующему.
1. (i)
2. (i)-(ii)
3. (i)-(iii)
4. (i)-(iv)
5. (i)-(v)
40. При первом применении МСФО (IAS) 19 компания должна определить величину своего переходного обязательства по пенсионным планам с установленными выплатами на эту дату как:
(i) дисконтированную стоимость обязательства на момент первого применения стандарта;
(ii) минус справедливая стоимость (на дату первого применения стандарта) активов плана (если таковые имеются), которые предназначены непосредственно для окончательного расчета по обязательствам;
(iii) минус стоимость прошлых услуг, которые необходимо будет признать в будущих периодах.
1. (i)
2. (i)-(ii)
3. (i)-(iii)
41. Если величина переходных обязательств больше величины обязательств, которые были бы признаны в соответствии с прежней учетной политикой, компания должна осуществить окончательное признание этого увеличения в качестве части своих обязательств по пенсионному плану с установленными выплатами:
(i) немедленно, по МСФО (IAS) 8;
(ii) в качестве равномерного расхода в течение не более пяти лет после даты принятия. Если компания выбирает этот вариант, она должна:
1 применять ограничение при оценке любого актива, признанного в балансе.
2 на каждую отчетную дату раскрывать: (1) сумму увеличения, остающуюся непризнанной; и (2) сумму, признанную в текущем периоде;
(iii) отсрочить расходы до момента осуществления сокращения или окончательного расчета по плану.
1. (i)
2. (i)-(ii)
3. (i)-(iii)
6. Ответы на вопросы (множественный выбор)
| Вопрос | Ответ |
| 1. | |
| 2. | |
| 3. | |
| 4. | |
| 5. | |
| 6. | |
| 7. | |
| 8. | |
| 9. | |
| 10. | |
| 11. | |
| 12. | |
| 13. | |
| 14. | |
| 15. | |
| 16. | |
| 17. | |
| 18. | |
| 19. | |
| 20. | |
| 21. | |
| 22. | |
| 23. | |
| 24. | |
| 25. | |
| 26. | |
| 27. | |
| 28. | |
| 29. | |
| 30. | |
| 31. | |
| 32. | |
| 33. | |
| 34. | |
| 35. | |
| 36. | |
Данный материал опубликован при поддержке Европейского Союза. Содержание публикации является предметом ответственности ЗАО
«ПрайсвотерхаусКуперс», АССА , ООО «ФБК» и компании «Агриконсалтинг (Agriconsulting S.p.A.) и не отражает точку зрения Европейского Союза.