Деление активов и обязательств на краткосрочные и долгосрочные

МСФО (IAS) 19 не определяет требования, следует ли компании различать текущие и долгосрочные части активов и обязательств, возникающих в связи с выплатами по окончании трудовой деятельности.

Финансовые элементы затрат на предоставление выплат по окончании трудовой деятельности

МСФО (IAS) 19 не определяет, должна ли компания включить стоимость текущих услуг, процентов и прогнозируемый доход по активам плана как компоненты одной статьи доходов или расходов в отчете о прибылях и убытках.

Раскрытие информации

Компания должна раскрывать следующую информацию о пенсионном плане с установленными выплатами:

a) учетную политику компании по признанию актуарных прибылей и убытков;

b) общее описание типа плана

c) сверку сальдо дисконтированной стоимости обязательств по установленным выплатам на начало и конец периода, показав отдельно, если это необходимо, воздействие во время отчетного периода каждой из нижеперечисленных позиций:

I. стоимость текущих услуг

II. стоимость процентов

III. взносы участников плана

IV. актуарные прибыли и убытки

V. изменение курса иностранной валюты по планам, использующим валюту, отличающуюся от валюты, по которой отчитывается компания

VI. выплаченные вознаграждения

VII. стоимость прошлых услуг

VIII. объединения компаний

IX. сокращения

X. окончательные расчеты

d) разбивка обязательств по установленным выплатам на суммы, возникающие по нефондируемым планам и суммы по планам с полным или частичным фондированием.

e) Сверка входящего и исходящего остатка справедливой стоимости активов плана и входящего и исходящего остатка по возмещению, показывая отдельно воздействие за данный отчетный период каждой из нижеперечисленных статей

I. Ожидаемый доход по активам плана

II. Актуарные прибыли и убытки

III. Изменения курса иностранной валюты по планам, использующим валюту, отличную от валюты, по которой отчитывается компания

IV. Взносы работодателя

V. Взносы участников плана

VI. Выплаченные вознаграждения

VII. Объединение компаний

VIII. Окончательные расчеты

f) сверка дисконтированной стоимости обязательства по установленным выплатам в (с) и справедливой стоимости активов плана в (е) с активами и обязательствами, признанными в балансе, раскрыв, как минимум:

I. чистые актуарные прибыли или убытки, не признанные в балансе

II. стоимость прошлых услуг, не признанную в балансе

III. любую величину, не признанную в качестве актива из-за ограничений

IV. справедливую стоимость (по состоянию на отчетную дату) любого права на возмещение, признанного в качестве актива в соответствии с параграфом 104А (с кратким описанием связи между правом на возмещение и соответствующим обязательством)

V. другие величины, признанные в балансе

g) общая сумма расходов, признанных в отчете о прибылях и убытках, по каждой из нижеследующих статей и соответствующие статьи отчета, в которые они включены:

I. затраты на текущих услуг

II. затраты на выплату процентов

III. прогнозируемый доход на активы плана

IV. прогнозируемый доход от возмещение

V. актуарные прибыли и убытки

VI. стоимость прошлых услуг

VII. влияние любого сокращения или окончательного расчета по плану

VIII. воздействие лимитов

h) общую сумму, признанную в отчете о прибылях и убытках для каждой из нижеперечисленных статей:

I. актуарные прибыли и убытки

II. воздействие лимитов

i) для компаний, которые признают актуарные прибыли и убытки, в отчете о прибылях и убытках, накопленные актуарные прибыли и убытки, признанных в отчете о прибылях и убытках

j) для каждой основной категории активов плана, которые будут включать, те, долевые инструменты, долговые инструменты, недвижимость и все другие активы, процентное отношение или долю основной категория в справедливой стоимости всех активов плана.

k) Суммы,, включенные в справедливую стоимость активов плана по

I. каждой категории собственных финансовых инструментов компании и

II. любым объектам недвижимости, или другим активам, используемым компанией

l) подробное описание методов, используемых для определения общей прогнозируемой ставки дохода по активам, включая основные категории активов плана

m) фактический доход по активам плана, а также фактический доход на право возмещения, признанное в качестве актива

n) основные актуарные допущения, использованные на отчетную дату, включая, где это применимо:

I. ставки дисконтирования

II. прогнозируемые ставки дохода по любым активам плана по периодам, представленным в финансовой отчетности

III. прогнозируемые ставки дохода по любому праву на возмещение, признанному в качестве актива в соответствии с параграфом 104А, по периодам, представленным в финансовой отчетности

IV. прогнозируемые темпы роста заработной платы (и изменения индекса или других переменных, определенных формализованными или традиционными условиями плана в качестве базы для увеличения вознаграждения в будущем)

V. тенденцию изменения затрат на медицинское обслуживание

VI. любые другие примененные актуарные допущения

VII. Компания раскрывает информацию о каждом актуарном допущении в абсолютном выражении, например абсолютное значение процента, а не просто в виде отношения между различными процентами либо иными переменными.

o) результат повышения на один процент и понижения на один процент предполагаемой тенденции изменения затрат на медицинское обслуживание, на:

I. суммарную величину компонентов стоимости текущих услуг и затрат по выплате процентов чистых периодических медицинских расходов после окончания трудовой деятельности.

II. Накопленные обязательства после окончания трудовой деятельности по расходам на медицинское обслуживание.
Для целей раскрытия этой информации все остальные допущения должны быть неизменными. Для планов, осуществляемых в условиях высокой инфляции, необходимо раскрыть воздействие процентного увеличения или уменьшения предполагаемой тенденции изменения затрат на медицинское обслуживание, соответствующей одному проценту в условиях низкой инфляции.

p) величины по текущему году и предыдущим 4 годам:

I. дисконтированной стоимости обязательств по установленным выплатам, справедливой стоимости активов плана и профициту или дефициту в плане, и

II. корректировкам на основе опыта, возникающим по:

а) обязательствам по плану, выраженным либо в виде (1) величины или (2) процента от обязательств плана на отчетную дату и

b) активам плана, выраженным либо в виде (1) величины или (2) процента активов плана на отчетную дату.

q) наиболее точная оценка работодателя по размеру взносов, ожидаемых к уплате по плану в течение отчетного периода, начинающегося после даты бухгалтерского баланса.

Компания должна раскрывать информацию о каждом актуарном допущении в абсолютном выражении, например абсолютное значение процента, а не просто в виде отношения между различными процентами либо иными переменными.

Требуется дать общее описание типа плана. Такое описание должно позволяет отличить, например, пенсионный план на основе средней заработной платы от пенсионного плана на основе величины заработной платы на момент выхода на пенсию и от плана медицинского обеспечения по окончании трудовой деятельности. В более подробном раскрытии информации нет необходимости.

В случае, если компания имеет более одного плана с установленными выплатами, информация может раскрываться в совокупности, раздельно для каждого плана или по группам, сформированным по принципу наибольшей полезности представляемой информации.

Может быть полезным различать группы планов по критериям, приведенным ниже:

I. по географическому принципу, например, различая национальные планы от зарубежных или

II. насколько планы подвержены различным рискам, например, планы по выплате пенсий из расчета по средней заработной плате и планы по выплате пенсий из расчета заработной платы нескольких последних лет трудовой деятельности и программы по медицинскому обслуживанию по окончании трудовой деятельности.

Когда компания дает раскрытие информации в целом для группы планов, такое раскрытие информации происходит в виде средневзвешенных величин или относительно узкого «коридора».

МСФО (IAS) 19 требует дополнительного раскрытия информации о планах с установленными выплатами группы работодателей, которые выполняются как и планы с установленными взносами.

В соответствии с МСФО (IAS) 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах» компания раскрывает сведения о:

(i) операциях со связанными сторонами по планам выплат по окончании трудовой деятельности и

(ii) выплатах по окончании трудовой деятельности, предоставляемых ключевому персоналу.

В тех случаях, когда того требует МСФО (IAS) 37, компания раскрывает условные обязательства, возникающие из обязательств по пенсионным планам.

При первоначальном принятии МСФО (IAS) 19 все актуарные прибыли и убытки, возникшие в предыдущих периодах, даже если они находятся в рамках 10%-ного «коридора», включаются в результат изменения учетной политики.

Планы группы работодателей

Планы группы работодателей – это планы помимо государственных планов, которые объединяют в общий фонд активы, внесенные различными предприятиями. Они используют эти активы для предоставления выплат сотрудникам предприятия.

Группы работодателей создают планы, объединяющие их пенсионные планы, для распределения административных расходов среди участников группы. Этот план может осуществляться одним из предприятий, независимым пенсионным фондом или профсоюзом (если все участники члены данного профсоюза).

ПРИМЕР – План группы работодателей

Вы создаете план по выплате пенсий и пособий по нетрудоспособности совместно с другими работодателями вашей отрасли. В него входит весь персонал участвующих в этом плане компаний. Работодатели оплачивают взносы своего персонала, а текущие административные расходы делят между собой.

Если план группы работодателей является планом с установленными взносами, основной проблемой будет эффективно управлять планом для достижения оптимальных выгод для бенефициариев с приемлемыми затратами для работодателей. Однако после внесения установленного взноса, работодатели в дальнейшем не несут дальнейших ответственности..

Если план группы работодателей является планом с установленными выплатами, то данные работодатели будут решать все проблемы и нести все расходы, как и в случае плана одного работодателя (см. план с установленными выплатами выше). Более того, в случае дефицита участвующие в плане работодатели несут совместную ответственность по покрытию этого дефицита, таким образом, существует риск, что каждое предприятие будет должно выплатить больше положенной ему доли в случае дефолта.

Компания должна классифицировать пенсионный план группы работодателей как пенсионный план с установленными взносами или пенсионный план с установленными выплатами (включая возможные традиционные обязательства). Такое разграничение необходимо для определения метода учета.

В случае, когда пенсионный план группы работодателей является пенсионным планом с установленными выплатами, компания отражает в своей отчетности долю обязательств, активов и расходов пенсионного плана, точно также, как и по любому другому пенсионному плану с установленными выплатами.

Когда имеющейся информации недостаточно, чтобы применять метод учета плана с установленными выплатами к аналогичному плану группы работодателей, компания должна:

(i) отражать план в своей отчетности пенсионный план таким образом, как если бы это был пенсионный план с установленными взносами

(ii) раскрывать:

1. информацию о том, что это пенсионный план с установленными выплатами

2. причину недостатка информации для ведения учета плана как пенсионного плана и с установленными выплатами

(iii) если профицит или дефицит по пенсионному плану может повлиять на величину будущих взносов, необходимо дополнительно раскрывать:

(1) любую имеющуюся информацию об указанном профиците или дефиците;

(2) основание, использованное для определения профицита или дефицита, и

(3)последствия для компании при наличии таковых.

ПРИМЕР: План группы работодателей с установленными выплатами (i)

Пенсионный план финансируется о таким образом, чтобы текущие доходы покрывали текущие обязательств; следовательно:

1.Взносы,устанавливаются на уровне, который считается достаточным для выплаты пенсий, причитающихся в том же периоде.

2.Будущие пенсионные выплаты, заработанные в текущем периоде,

выплачиваются из взносов в будущем.

3. Пенсионные выплаты работников определяются продолжительностью их трудового стажа.

4. У компаний, участвующих в плане, нет реальной возможности прекратить участие в плане, пока они не уплатят взнос, соответствующий выплатам, заработанным работниками к моменту прекращения компанией своего участия в плане.

Такой план создает актуарный риск для компании. Если совокупный размер пенсий, уже заработанный к отчетной дате, оказывается выше прогнозируемого, компании придется либо увеличить свои взносы, либо добиться согласия работников на сокращение пенсий. Таким образом, этот план представляет собой пенсионный план с установленными выплатами.

Если у компании имеется достаточно информации о плане группы работодателей, эта компания отражает свою долю по обязательствам и активам плана и расходов на осуществление выплат по окончании трудовой деятельности таким же образом, как и по любому другому пенсионному плану с установленными выплатами.

Пенсионный фонд (план) может заключить договор с группой работодателей, который определяет, как будет распределяться профицит или как будет покрываться дефицит в пенсионном плане между участвующими компаниями. Компания, участвующая в плане нескольких работодателей, заключивших такой договор, учитывает план как план с установленными взносами, признает актив или обязательство, возникающие в связи с договором и прибыли или убытки в отчете о прибылях и убытках.

ПРИМЕР: План группы работодателей ( ii)

Компания участвует в плане группы работодателей с установленными выплатами, которая не составляет оценки плана согласно МСФО 19, следовательно, она учитывает план как план с установленными взносами.

Оценка плана выявляет дефицит в размере 150 миллионов долларов США. Пенсионный фонд заключил договор с группой работодателей по графику взносов который ликвидирует дефицит в течение ближайших пяти лет. Общая сумма взносов компании по договору составляет 20 миллионов долларов США.

Компания признает обязательство по взносам в пенсионный план,

скорректированный с учетом дисконта во времени и соответствующий расход в отчете о прибылях и убытках.

В противном случае компания ведет учет плана, так как если бы это был плана с установленными взносами.

В соответствии с положениями МСФО (IAS) 37 компания обязана раскрывать условные обязательства.

ПРИМЕРЫ – план группы работодателей: условные обязательства

Могут возникать следующие виды условных обязательств:

1. Актуарные убытки, возникающие у других участвующих компаний, так как любая другая компания, участвующая в плане группы работодателей, разделяет актуарные риски, которые могут возникнуть у каждой из участвующих компаний.

2. предусмотренная планом обязанность по покрытию дефицита в случае прекращения участия в плане других компаний.

Государственные пенсионные планы (включая все пенсионные планы региональных и местных органов власти).

Компания ведет учет государственного пенсионного плана таким же образом, как и плана группы работодателей.

Большинство государственных пенсионных планов финансируют свои текущие выплаты своими текущими доходами. Выплаты в будущем, заработанные в текущем периоде, выплачиваются из взносов, которые будут получены в будущем.

В большинстве государственных пенсионных планах компания не несет ответственности за будущие пенсионные выплаты. Если сотрудники, являющиеся участниками государственного пенсионного плана прекращают свою трудовую деятельность, у компании прекращается обязательство перечислять взносы.

Следовательно, государственные пенсионные планы - это пенсионные планы с установленными взносами.