Прочие долгосрочные вознаграждения работникам
Прочие долгосрочные вознаграждения работникам включают:
(i) длительные оплачиваемые отпуска, такие как отпуск за выслугу лет или творческий отпуск;
(ii) вознаграждения за выслугу лет;
(iii) пособия по длительной нетрудоспособности;
(iv) участие в прибыли и премии, подлежащие выплате по истечении двенадцати месяцев (или более) после окончания периода, в котором работники оказали соответствующие услуги;
(v) отсроченные вознаграждения, выплачиваемые через двенадцать месяцев (или более) после окончания периода, в котором они были заработаны.
Величину прочих долгосрочных вознаграждений работникам обычно проще определить, чем вознаграждения по окончании трудовой деятельности.
МСФО (IAS) 19 требует применять упрощенный метод учета прочих долгосрочных вознаграждений работникам, который отличается от учета вознаграждений после окончания трудовой деятельности. Упрощение заключается в следующем:
(i) актуарные прибыли и убытки признаются немедленно, и проверка на существенность по критерию "коридор" не применяется (см. раздел «Пенсии» ниже); и
(ii) вся стоимость прошлых услуг признается немедленно.
Признание и оценка
Величина обязательства, признанного по прочим долгосрочным вознаграждениям работникам, определяется как чистая общая сумма следующих величин:
(i) дисконтированная стоимость обязательств на отчетную дату;
(ii) и справедливая стоимость на отчетную дату активов плана, которые предназначены только для погашения обязательства.
| ПРИМЕР – Обязательство по прочим долгосрочным вознаграждениям работникам В вашей компании перед окончанием года введена в действие план оплаты отпусков по болезни и нетрудоспособности. На конец года дисконтированная стоимость обязательств по плану составляет $3,5 млн. Вы заплатили $0,2 млн. по договору страхования активов плана, которые обеспечат страховое возмещение в размере $1 млн. Величина обязательства равна $2,5 млн. | |||
| ОПУ/ББ | Дт | Кт | |
| Затраты на персонал – обязательство по страхованию прочих долгосрочных вознаграждений работников – выплата страховки | ОПУ | $200.000 | |
| Денежные средства | ББ | $200.000 | |
| Затраты на персонал – прочие долгосрочные вознаграждения работникам | ОПУ | $2,5млн | |
| Долгосрочные вознаграждения работникам – застрахованная часть | ББ | $1,0 млн | |
| Резерв – обязательство по прочим долгосрочным вознаграждениям работникам | ББ | $3,5млн | |
| Резерв по оплате отпусков по болезни и нетрудоспособности |
В отношении прочих долгосрочных вознаграждений работникам компания признает общую чистую сумму указанных ниже статей в качестве расхода или дохода или включает ее в себестоимость актива (см. МСФО (IAS) 2 и МСФО (IAS) 16):
(i) стоимость текущих услуг;
(ii) стоимость процентов;
(iii) ожидаемый доход на любые активы плана и на любое возмещение (например, страховое), признанное в качестве актива;
(iv) актуарные прибыли и убытки, которые должны признаваться немедленно;
(v) стоимость прошлых услуг, которая должна признаваться немедленно;
(vi) влияние любых сокращений или окончательных расчетов по плану.
Долгосрочная нетрудоспособность
Если величина вознаграждения зависит от стажа, начисления делаются на основе оценки вероятности того, что выплаты будет осуществлена в рамках определенного предприятия/отрасли.
Если уровень вознаграждения одинаков для любого нетрудоспособного работника независимо от стажа, ожидаемые затраты на выплату этих вознаграждений признаются тогда, когда происходит событие, вызывающее длительную нетрудоспособность.
| ПРИМЕР – Долгосрочное пособие по нетрудоспособности (не зависящее от стажа) Длительная нетрудоспособность – редкое явление в вашем бизнесе. Действующая в компании план предусматривает одинаковый размер вознаграждения для любого нетрудоспособного работника. Расход не признается, пока не произойдет событие, повлекшее продолжительную нетрудоспособность работника. | |||
| ОПУ/ББ | Дт | Кт | |
| Затраты на персонал – длительная нетрудоспособность | ОПУ | $50.000 | |
| Резерв | ББ | $50.000 | |
| Признание расхода на выплаты в связи с длительной нетрудоспособностью при возникновении соответствующего события |
Раскрытие информации
Несмотря на то что МСФО (IAS) 19 не устанавливает конкретных требований к раскрытию информации о прочих долгосрочных вознаграждениях работникам, другой стандарт может это потребовать, например, в случае, когда возникшие расходы обосновывают изменения финансовых результатов компании за отчетный период (см. МСФО (IAS) 1).
ПРИМЕР – Требования МСФО (IAS) 1 по раскрытию информации
Вы ввели план долгосрочных вознаграждений работников для снижения текучести персонала в компании. Расходы по плану увеличили расходы на персонал на 10% за отчетный период. Это разъяснение должно быть включено в финансовую отчетность согласно требованиям МСФО (IAS) 1.
В соответствии с МСФО (IAS) 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах» компания должна раскрывать информацию о долгосрочных вознаграждениях для ключевого персонала.
Выходные пособия
МСФО (IAS) 19 рассматривает выходные пособия отдельно от других вознаграждений работникам, потому что причиной возникновения обязательства в данном случае является прекращение, а не продолжение службы работника.
Признание
Компания признает выходные пособия в качестве обязательства и расхода только если она приняла окончательное решение:
(i) уволить работника до установленного срока выхода на пенсию; или
(ii) о предоставлении выходного пособия в связи предложением о добровольном увольнении.
| ПРИМЕР – Выходные пособия Вы закрываете подразделение и предлагаете вознаграждение в размере $3000 каждому работнику, который согласится уволиться. 50 работников принимают предложение, но еще 10 работников придется уволить по сокращению штата, при этом затраты составят по $2000 на каждого работника. Денежные средства, выплаченные всем 60 уволенным работникам, классифицируются как выходные пособия. | |||
| ОПУ/ББ | Дт | Кт | |
| Расходы на персонал – выходные пособия | ОПУ | $170.000 | |
| Денежные средства | ББ | $170.000 | |
| Учет выплаты выходных пособий |
Компания принимает окончательное решение по увольнению работников когда она разработала подробный план сокращения и не имеет реальной возможности его отменить.
Подробный план включает как минимум следующие данные:
(i) местонахождение, функции и примерное число работников, подлежащих сокращению;
(ii) размер выходного пособия по каждой категории или должности;
(iii) сроки реализации плана.
Осуществление плана должна быть начата как можно скорее, и его реализации должен быть таким, чтобы не допустить вероятности внесения в него существенных изменений.
ПРИМЕР – Окончательного решения по сокращению работников пока нет
Совет директоров принимает решение о том, что для обеспечения рентабельности будет либо продана фабрика в течение 6 месяцев, либо произведено сокращение штатов.
У фабрики пока нет окончательного решения по сокращению персонала, поскольку еще не разработан окончательный план действий, и если фабрику продадут, то сокращения персонала не будет.
Резерв на выплату выходных пособий не должен создаваться до тех пор, пока не будет разработан подробный план, изменение которого маловероятно.
Выходные пособия, помимо единовременных выплат, иногда также могут предусматривать:
(i) повышение пенсионных выплат или иных вознаграждений по окончании трудовой деятельности через пенсионный план или напрямую;
(ii) сохранение заработной платы до окончания определенного периода, если в течение этого периода сотрудник не оказывает никаких услуг, приносящих компании выгоду.
| ПРИМЕР – Выходные пособия, помимо единовременных выплат Вы переводите офис в другой регион. Все сотрудники за исключением одного переводятся в новый офис. Оставшийся сотрудник попадает под сокращение. Ему будет выплачиваться заработная плата в размере $1000 в течение 3 последующих месяцев, и $2000 будет добавлено к его пенсии. Эти выплаты являются выходными пособиями. | |||
| ОПУ/ББ | Дт | Кт | |
| Расходы на персонал – выходные пособия | ОПУ | $5.000 | |
| Начисленная заработная плата | ББ | $3.000 | |
| Отчисления в пенсионный фонд | ББ | $2.000 | |
| Учет начислений выходных пособий |
Некоторые вознаграждения работникам подлежат выплате независимо от причин их увольнения. Выплата такого рода вознаграждений обязательна, но сумма выплаты может зависеть от стажа, но сроки выплаты не определены.
ПРИМЕР – Вознаграждения, выплачиваемые независимо от причины увольнения
При увольнении каждый работник вашей компании получает право на 10 акций компании за каждый месяц работы.
Учет этих акций происходит в соответствии с МСФО (IFRS) 2. Это вознаграждения по окончании трудовой деятельности, а не выходные пособия.
Некоторые компании обеспечивают более низкий уровень вознаграждения при увольнении работника по собственному желанию, чем при принудительном увольнении по требованию компании. Дополнительное вознаграждение, подлежащее выплате при вынужденном увольнении, как раз и представляет собой выходное пособие.
| ПРИМЕР – Увольнение работника по собственному желанию Сотрудники, добровольно досрочно выходящие на пенсию, получают по $2000 в форме перечисления в свой пенсионный фонд. Это вознаграждение по окончании трудовой деятельности. Сотрудники, сокращаемые по решению компании, получают по $3000. Первые $2000 представляют собой вознаграждение по окончании трудовой деятельности. Оставшаяся $1000 – это выходное пособие. | |||
| ОПУ/ББ | Дт | Кт | |
| Расходы на персонал – вознаграждения по окончании трудовой деятельности | ОПУ | $2.000 | |
| Отчисления в пенсионный фонд | ББ | $2.000 | |
| Учет добровольного досрочного выхода на пенсию | |||
| Расходы на персонал – выходные пособия | ОПУ | $1.000 | |
| Расходы на персонал – вознаграждения по окончании трудовой деятельности | ОПУ | $2.000 | |
| Денежные средства | ББ | $3.000 | |
| Учет принудительного сокращения кадров |
Выходные пособия не обеспечивают компании каких-либо будущих экономических выгод и немедленно признаются расходом отчетного периода.
Иногда в случае признания компанией обязательств по выплате выходных пособий может возникнуть необходимость учесть сокращение будущих пенсионных выплат или иных вознаграждений работникам.
| ПРИМЕР – Выходные пособия – сокращение вознаграждений по окончании трудовой деятельности В обмен на выходное пособие в размере $10 000 сотрудник соглашается на сокращение пенсии. Сумма экономии затрат на пенсионное обеспечение, составляет $3 000. | |||
| ОПУ/ББ | Дт | Кт | |
| Расходы на персонал – выходные пособия | ОПУ | $10.000 | |
| Денежные средства | ББ | $10.000 | |
| Расходы на персонал – вознаграждения по окончании трудовой деятельности | ОПУ | $3.000 | |
| Отчисления в пенсионный фонд | ББ | $3.000 | |
| Учет выходных пособий и сокращения вознаграждений по окончании трудовой деятельности |
Оценка
Когда выходные пособия подлежат выплате по истечении более 12 месяцев после отчетной даты, они дисконтируются с применением соответствующей ставки дисконта.
В случае добровольного увольнения оценки выходных пособий основываются на предполагаемом числе работников, которые согласятся с предложением.
| ПРИМЕР –Добровольное увольнение по предложению компании. Ваша компания хочет уволить 500 сотрудников. Вы предлагаете $10.000 каждому сотруднику, кто уволится по собственному желанию. Вы полагаете, что на это согласятся только 200 человек. Резерв на выходное пособие составит $2 млн (200 * $10.000). Дальнейший резерв может быть создан, если последуют принудительные увольнения. | |||
| ОПУ/ББ | Дт | Кт | |
| Расходы на персонал – добровольное увольнение | ОПУ | $2 млн | |
| Резерв на выходное пособие | ББ | $2 млн | |
| Учет выходных пособий при добровольном увольнении |
Раскрытие информации
В том случае, когда неизвестно, сколько работников согласятся принять предложение о добровольном увольнении, возникает условное обязательство. Согласно МСФО (IAS) 37 компания должна раскрывать информацию об условных обязательствах во всех случаях, кроме тех, когда возможности оттока денежных средств в связи с погашением обязательства фактически нет.
В соответствии с требованиями МСФО (IAS) 1 компания раскрывает форму и сумму выходного пособия, если это необходимо для понимания результатов деятельности компании за отчетный период.
Требованиями МСФО (IAS) 24 предусматривается раскрытие информации о выходных пособиях для ключевого персонала.