Порівняння основних систем управління запасами

Система	Переваги	Вади
З фіксованою величиною запасу	Менший рівень максимального запасу	Необхідність здійснення постійного контролю наявності запасів на складі
	Економія витрат на утримання запасів на складі за рахунок скорочення площ під запаси
З фіксованим інтервалом часу між поставками	Відсутність постійного контролю наявності запасів на складі	Високий рівень максимального запасу
		Збільшення витрат на утримання запасів на складі за рахунок збільшення площ під запаси

фіксованим інтервалом поставки потребує лише періодичного контролю кількості запасу. Необхідність постійного обліку запасу в системі з фіксованою величиною запасу можна вважати її основною вадою. Відсутність необхідності такого контролю в системі з фіксованим інтервалом поставок є основною її перевагою порівняно з попередньою системою.

Проте в системі з фіксованою величиною запасу максимальний запас завжди менший, ніж в іншій системі. це зменшує витрати на утримання запасів на складі за рахунок скорочення площ під запаси, що, у свою чергу, є перевагою системи з фіксованою величиною запасу перед системою з фіксованим інтервалом поставки.

В основу інших систем управління запасами покладені елементи наведених вище систем з фіксованою величиною запасу та з фіксованим інтервалом між поставками.

Найбільш поширеною у вітчизняній практиці господарювання є система “максимум—мінімум”, згідно з якою запаси поповнюються до рівня, не нижчого за їхню мінімальну величину, а після надходження чергової партії не перевищують установлений максимальний обсяг. Для забезпечення цих умов чергова партія матеріалів замовляється за такої величини поточного запасу, якої вистачить для роботи до її надходження.

Одним із нових сучасних підходів до організації виробничого процесу є упровадження системи “точно за часом” (“just in time”), згідно з якою обробка та рух матеріалів і виробів здійснюється точно в той момент, коли в них виникає потреба.

Основна ідея системи полягає в тому, щоб скоротити виробничий процес та оптимізувати використання ресурсів. Для цього мають бути забезпечені такі умови:

· відсутність порушень у процесі виробництва;

· наявність гнучкості виробничої системи;

· короткий термін підготовки і виконання всіх виробничих процесів;

· мінімальна величина матеріальних запасів;

· відсутність необґрунтованих витрат.

Характерна риса системи “точно за часом” — наявність високоспеціалізованих та ефективних виробничих центрів, які поєднують обладнання та інструменти для обробки групи деталей з відповідними технологічними вимогами. Формування таких центрів має певні переваги: скорочується час переходу до нового виду виробів, ефективно використовується обладнання, у працівників зростають можливості для оволодіння суміжними спеціальностями. Поєднання високої ефективності роботи виробничих центрів з невеликими запасами (або їх повною відсутністю) створює умови для мінімізації обсягів незавершеного виробництва. Переваги та недоліки системи “точно за часом” узагальнені в табл. 11.4.

Таблиця 11.4

ОСНОВНІ ПЕРЕВАГИ ТА НЕДОЛІКИ СИСТЕМИ “ТОЧНО ЗА ЧАСОМ”

Переваги	Недоліки
Скорочення запасів	Невеликі запаси підвищують ризик зупинки виробничого процесу внаслідок непередбачених ситуацій
Зменшення складських площ	Упровадження системи вимагає докорінної перебудови організації процесу виробництва, що потребує великих ресурсних затрат
Висока пропускна спроможність
Активність та зміцнення мотивації робітника
Повільний ритм роботи
Високі прибутки та продуктивність
Висока якість обслуговування
Висока гнучкість системи
Своєчасна доставка

Одним з відомих різновидів системи “точно за часом” є так звана система “канбан”, що була впроваджена “Тойотою” у 80-х роках. Канбан — слово японського походження, яке означає “сигнал”, або “візуальний запис”. По суті, це картка, яку використовують для замовлення комплектних виробів з попередньої дільниці. У системі “канбан” жодна деталь чи партія деталей не може переміщуватися або оброблятися без такої картки.

Упровадження системи “канбан” надає підприємству такі переваги:

· швидкість і надійність постачання;

· високу якість обслуговування;

· дизайн / інженерне рішення;

· зменшення витрат на одиницю виробу.

Деякі з цих факторів важко вимірювати у грошовому виразі (наприклад, швидкість та надійність постачання, якість і дизайн), тому що вони не пов’язані безпосередньо з вартістю продукту. Проте вони становлять основу конкурентоспроможності та активно використовуються у конкурентній боротьбі.

Головним позитивним моментом цієї системи є зниження витрат за рахунок зменшення запасів. Але недосконалість вітчизняної контрольної системи, низький рівень договірно-правової культури менеджменту та вимог виробничої поведінки робітників не дає змоги без високого ризику впровадити елементи системи “канбан”.

11.2. оцінка руху виробничих запасів
та її вплив на собівартість продукції

згідно зі світовою практикою та положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку, що впроваджуються в Україні з 2000 р., при відпуску запасів у виробництво та іншому вибутті оцінка їх здійснюється за одним з таких методів:

· ідентифікованої собівартості відповідної одиниці запасів;

· середньозваженої собівартості;

· собівартості перших за часом надходження запасів (ФІФО);

· собівартості останніх за часом надходження запасів (ЛІФО);

· нормативних затрат;

· ціни продажу.

Запаси оцінюються за ідентифікованою собівартістю, якщо вони відпускаються для спеціальних замовлень і проектів та не замінюють один одного. Цей метод забезпечує високу точність, однак потребує великих затрат часу, оскільки передбачає обробку великої кількості інформації стосовно широкої номенклатури матеріальних запасів.

Однакові види виробничих запасів можуть надходити від різних постачальників за різними цінами. Тому запаси, що використовуються у виробництві в специфічному порядку (коштовні метали, каміння та ін.), або запаси, що не можуть замінювати один одного, доцільно оцінювати за собівартістю кожної одиниці. Наприклад:

Залишок на початок періоду —	100 од. по 20 грн. = 2000 грн.
Придбано за період, усього —	350 од.
у тому числі —	150 од. по 22 грн. = 3300 грн.
	200 од. по 25 грн. = 5000 грн.
Відпущено у виробництво (реалізовано) за період, усього —	280 од. на суму 6300 грн.
у тому числі —	80 од. по 20 грн. = 1600 грн.
	100 од. по 22 грн. = 2200 грн.
	100 од. по 25 грн. = 2500 грн.
Залишок на кінець періоду, усього —	170 од.
У тому числі —	20 од. по 20 грн. = 400 грн.
	50 од. по 22 грн. = 1100 грн.
	100 од. по 25 грн. = 2500 грн.

Оцінка за середньозваженою собівартістю проводиться по кожній номенклатурній позиції запасів. Вона виражається відношенням сумарної вартості залишку таких запасів на початок звітного місяця і вартості одержаних у звітному місяці запасів до загальної кількості запасів на початок звітного місяця й одержаних у звітному місяці запасів.

Даний метод вимагає періодичного обчислення собівартості одиниці матеріалу у розрахунковому періоді (як правило, протягом місяця). При використанні цього методу допускається деяке спрощення реального руху запасів: вважається, що весь запас за розрахунковий період надійшов та відпущений у виробництво наприкінці цього періоду. Наприклад:

Залишок на початок періоду —	100 од. по 20 грн. = 2000 грн.
Придбано: 07.02. —	100 од. по 22 грн. = 2200 грн.
13.02. —	200 од. по 25 грн. = 5000 грн.
20.02. —	50 од. по 22 грн. = 1100 грн.
Усього запасів —	450 од. на суму 10 300 грн.
Ціна одиниці запасу наприкінці періоду —	грн.
Відпущено у виробництво (реалізовано) за період —	170 од. по 22,89 грн. = 3891,30 грн.
Залишок на кінець періоду —	280 од. на суму 6408,70 грн. (=10300 – – 3891,30)

Уточнення результатів можливе шляхом розрахунку середньої собівартості після кожного надходження нової партії матеріалів та оцінки вибуття матеріалів на певну дату до надходження наступної партії.

Якщо собівартість одиниці виробничих запасів значно збільшується від одного періоду постачання до іншого, рішення про метод розрахунку витрат виробництва істотно впливає на собівартість товарів або послуг та величину отриманого прибутку.

Оцінка запасів за методом ФІФО передбачає, що запаси використовуються у тій послідовності, у якій вони надходили на підприємство. Тобто запаси, які першими відпускаються у виробництво, оцінюються за собівартістю перших за часом надходжень. При цьому вартість залишку запасів на кінець звітного періоду визначається за собівартістю останніх за часом надходження запасів. Наприклад:

Залишок на початок періоду —	100 од. по 20 грн. = 2000 грн.
Придбано: 07.02. —	100 од. по 22 грн. = 2200 грн.
13.02. —	200 од. по 25 грн. = 5000 грн.
20.02. —	50 од. по 22 грн. = 1100 грн.
Усього запасів —	450 од. на суму 10300 грн.
Запаси наприкінці періоду (за даними інвентаризації) —	50 од. по 22 грн. = 1100 грн. 120 од. по 25 грн. = 3000 грн.
Разом —	170 од. на суму 4100 грн.
Відпущено у виробництво (реалізовано) за період, усього —	280 од. на суму 6200 грн.
У тому числі —	100 од. по 20 грн. = 2000 грн.
	100 од. по 22 грн. = 2200 грн.
	80 од. по 25 грн. = 2000 грн.

При застосуванні методу ФІФО витрати на матеріали у складі собівартості продукції обчислюються за собівартістю перших партій, тоді як продукція продається у поточних цінах. Залежно від швидкості обігу виробничих запасів за такого методу облікові витрати можуть відставати від реальної їх величини. Тому використання методу ФІФО під час високих темпів інфляції та зростання цін завищує обліковий прибуток порівняно з дійсною його величиною, враховуючи нові ціни на матеріали. Вартість запасів у балансі в цьому разі відображається за собівартістю, наближеною до моменту складання звітності, тому що запаси, які наді-
йшли першими, першими надходять у виробництво.

Оцінка запасів за методом ЛІФО передбачає, що запаси використовуються у послідовності, яка протилежна їх надходженню на підприємство. Тобто запаси, які першими надходять у виробництво, оцінюються за собівартістю останніх за часом надходжень. При цьому вартість залишку запасів на кінець звітного місяця визначається за собівартістю перших за часом одержання запасів. Наприклад:

Залишок на початок періоду —	100 од. по 20 грн. = 2000 грн.
Придбано: 07.02. —	100 од. по 22 грн. = 2200 грн.
13.02. —	200 од. по 25 грн. = 5000 грн.
20.02. —	50 од. по 22 грн. = 1100 грн.
Запаси наприкінці періоду	450 од. на суму 10 300 грн.
Залишок наприкінці періоду (за даними інвентаризації) —	100 од. по 20 грн. = 2000 грн. 70 од по 22 грн. = 1540 грн.
Разом —	170 од. на суму 3540 грн.
Відпущено у виробництво (реалізовано) за період, усього —	280 од. на суму 6760 грн.
У тому числі —	30 од. по 22 грн. = 660 грн.
	200 од. по 25 грн. = 5000 грн.
	50 од. по 22 грн. = 1100 грн.

При застосуванні цього методу вартість матеріалів у фінансовій звітності відображається за їх поточною вартістю, тому прибуток від реалізації продукції близький до реального. У балансі вартість запасів з часом зменшується внаслідок обліку залишків за найменшою фактичною собівартістю.

Оцінка за нормативними затратами полягає у застосуванні норм витрат на одиницю продукції (робіт, послуг), які встановлені підприємством з урахуванням нормальних рівнів використання запасів, праці, виробничих потужностей і діючих цін. Для забезпечення максимального наближення нормативних затрат до фактичних норми затрат і ціни повинні регулярно перевірятися і переглядатися.

Вибір того чи іншого методу оцінки виробничих запасів має велике економічне значення: він впливає на економічні результати (величину прибутку, а отже і величину податків) діяльності підприємства. Тому доцільно дотримуватися таких принципів: при зниженні цін на ресурси доцільніше використовувати метод ЛІФО; за умов інфляції та підвищення цін — метод ФІФО; у разі коливання цін — метод середньозваженої вартості.

При використанні методу ФІФО за умов інфляції податком обкладається більший (порівняно з використанням методу ЛІФО) прибуток від операційної діяльності. Оцінка запасів за методом ЛІФО при зростаючих цінах веде до того, що вартість запасів сировини та основних і допоміжних матеріалів занижується, але вартість готової продукції збільшується.

Підприємство може застосовувати протягом року як елемент облікової політики лише один із методів оцінки за кожним окремим видом (групою) виробничих запасів. На практиці більшість підприємств використовують метод середньозваженої собівартості. Так, якщо керівництво підприємства в даному звітному періоді (в умовах інфляції) намагається отримати максимальний прибуток та високі дивіденди для акціонерів, пріоритет надається методу ФІФО. Якщо під впливом інфляції ставиться завдання зменшити витрати та збільшити обігові кошти, доцільніше застосовувати метод ЛІФО (якщо існує можливість підвищити ціни, то через виручку скоріше повертаються обігові кошти, що частково втратили свою вартість під впливом інфляції).

Метод ФІФО також доцільно застосовувати в процесі оновлення продукції та розширення ринків шляхом реалізації стратегії збуту за мінімальними цінами.

ефективність управління обіговими коштами підприємства, до яких відносять виробничі запаси, обумовлюється багатьма чинниками — як зовнішніми, що не залежать від діяльності підприємства, так і внутрішніми, на які підприємство може та повинно активно впливати.

До зовнішніх чинників належать загальний стан економічної ситуації в країні та регіоні, особливості та нестабільність податкового законодавства, умови надання кредитів та процентні ставки, наявність цільового фінансування.

Однак не меншу роль відіграють внутрішні чинники, які підприємство має активно використовувати з метою підвищення ефективності використання обігових коштів. Основні з них покладені в основу раціонального та економного використання матеріальних і паливно-енергетичних ресурсів.

Зменшення матеріало- та енергомісткості продукції дає змогу підприємству:

· поліпшити своє фінансове становище за рахунок зменшення собівартості продукції та збільшення прибутку;

· збільшити обсяг випуску продукції за умов незмінності обсягів використання сировини та матеріалів;

· за рахунок зменшення цін на продукцію успішно конкурувати з іншими підприємствами на ринках збуту;

· зменшити нормативний обсяг обігових коштів, які необхідні підприємству для нормального функціонування.

Раціональному використанню матеріальних ресурсів на підприємстві сприяє реалізація сучасних концепцій управління виробничими запасами. Великі резерви збільшення ефективності діяльності підприємства закладені саме в раціональному управлінні виробничими запасами.

Економія на закупівлі, зменшення витрат транспортування, забезпечення надійності постачання і виробництва, попередження можливих коливань цін на матеріальні ресурси через систему буферних запасів, урахування сезонних коливань виробничої програми або попиту, виконання графіка виробництва визначають ефективність економіки підприємства.

Питання для самоконтролю

1. для чого створюються запаси на підприємстві?

2. У чому сутність системи управління запасами? Які її основні елементи?

3. Перелічіть основні методи класифікації запасів.

4. У чому сутність методу АВС?

5. Поясніть сутність XYZ-аналізу.

6. Які системи управління запасами впроваджені на вітчизняних підприємствах?

7. Дайте характеристику системи з фіксованою величиною запасу.

8. Як визначається оптимальна величина запасу?

9. Охарактеризуйте систему з фіксованим інтервалом поставок.

10. Які витрати виникають у процесі підготовки та утримання запасів?

11. У чому сутність системи управління запасами “точно за часом”?