Синтетичний та аналітичний облік необоротних активів

Облікова номенклатура - основа побудови робочого плану рахунків аналітичного обліку (нумерації аналітичних рахунків).

На рис. 2.1 у графічному вигляді наведена облікова номенклатура необоротних активів Територіального центру, складена на підставі показників його річної фінансової звітності за 2015 рік. В обліку закладу ці дані конкретизовані за підрозділами (місцем знаходження), матеріально-відповідальними особами та інвентарними об’єктами, які за вимогами НП(С)БО ДС 121 є об’єктами первинного обліку.

Необоротні активи

За ступенем контролю

На балансі

За оцінкою
Залишкова вартість	Первісна (переоцінена) вартість	Амортизована вартість (знос)

За групами
Основні засоби	Інші необоротні матеріальні активи

Будинки та споруди

Машини та облад- нання

Транспортні засоби

Інструменти, прилади та інвентар

Робочі і продук-тивні тварини

Бібліо-течні фонди

Малоцінні необоротні матеріальні активи

Білизна, постільні речі, одяг та взуття

За рухом
Надійшло (нараховано)	Вибуло (списано)

За структурними підрозділами
Апарат управління	Стаціонарне відділення для постійного та тимчасового проживання одиноких пенсіонерів і інвалідів

За матеріально відповідальними особами

Водій Заступник директора Завідувач відділенням Комірник

За інвентарними об’єктами

10510 10480 10510 10310, 10490, 10630

11300, 11400

Рис. 1.1. Класифікація необоротних активів Територіального центру (облікова номенклатура)

Для відображення в бухгалтерському обліку необоротних активів у План рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 26.06.2013 р. № 611 (далі — План рахунків), включені такі синтетичні рахунки:

10 “Основні засоби”;

11 “Інші необоротні матеріальні активи”;

13 “Знос необоротних активів”.

Рахунки 12 “Нематеріальні активи” і 14 “Довгострокові фінансові інвестиції” та, відповідно, субрахунки до них Територіальний центр не використовує.

Аналітичний облік основних засобів ведеться щодо кожного об'єкта окремо.

Облік основних засобів ведуть на рахунку 10 «Основні засоби». Цей рахунок призначено для обліку та узагальнення інформації про наяв­ність та рух власних або отриманих на умовах фінансового лізингу об'єктів, які зараховані до складу основних засобів.

За дебетом рахунку 10 «Основні засоби» відображають надходження (при­дбаних, створених, безоплатно отриманих) основних засобів на баланс установи, які обліковують за первісною вартістю; сума витрат, яка пов'язана з додатковим укомплектуванням необоротних активів (модернізація, добудова, дообладнан­ня, реконструкція тощо); сума дооцінки вартості об'єкта основних засобів, за кредитом — вибуття основних засобів внаслідок продажу, безоплатного передавання або невідповідності критеріям визнання активом, а також у разі часткової ліквідації об'єкта основних засобів, сума уцінки основних засобів.

За дебетом субрахунків рахунку 10 і кредитом відповідних субрахунків класу 3 «Кошти, розрахунки та інші активи» або 6 «Поточні зобов'язання» відображається вартість придбаних основних засобів. Одночасно роблять запис у дебет відповідного субрахунку класу 8 «Витрати» і кредит субрахунку 401 «Фонд у необоротних активах за їх видами». Наявність подвійних бухгалтерських про­ведень з обліку надходження основних засобів, придбаних за плату або виготов­лених власними силами, пояснюється тим, що придбання основних засобів для бюджетних установ зумовлено витрачанням грошових коштів (касовими видат­ками) і наявністю фактичних видатків за кошторисом доходів і видатків.

За кредитом субрахунків рахунку 10 і дебетом субрахунків 401 «Фонд у не­оборотних активах за їх видами», 131 «Знос основних засобів» записують суми вибуття основних засобів.

Субрахунки до рахунку 10 «Основні засоби», які використовує Територіальний центр, відображені у таб­лиці 2.3 (додаток 4).

Необоротні активи, які перебувають у системі одного головного розпоряд­ника коштів і мають однакове функціональне призначення та однакову вартість, обліковують на одних і тих самих субрахунках бухгалтерського обліку.

До складу інших необоротних матеріальних активів зараховують усі інші необоротні активи, що мають матеріальну форму й не ввійшли до переліку основ­них засобів. Для необоротних активів у матеріальній формі, що не ввійшли до рахунку 10 «Основні засоби» і за якими застосовується спрощений, груповий або інший специфічний порядок обліку, у Плані рахунків призначений рахунок 11 «Інші необоротні матеріальні активи».

Рахунок 11 призначено для обліку та узагальнення інформації про наявність та рух власних або отриманих на умовах фінансового лізингу об'єктів, які зараховані до складу інших необоротних матеріальних активів.

За дебетом субрахунків рахунку 11 «Інші необоротні матеріальні активи» відображається надходження (придбаних, створених, безоплатно отриманих) інших необоротних матеріальних активів на баланс установи, які обліковують за первісною вартістю, за кредитом — вибуття інших необоротних матеріальних активів внаслідок продажу, безоплатного передавання або невідповідності критеріям визнання активом, а також у разі часткової ліквідації інших необо­ротних матеріальних активів.

За дебетом субрахунків рахунку 11 і кредитом відповідних субрахунків кла­су 3 «Кошти, розрахунки та інші активи» або 6 «Поточні зобов'язання» відобра­жають вартість придбаних інших необоротних матеріальних активів. Одночасно роблять запис у дебет відповідного субрахунку класу 8 «Витрати» і кредит субра­хунку 401 «Фонд у необоротних активах за їх видами».

За кредитом субрахунків рахунку 111 дебетом субрахунків 401 «Фонду необо­ротних активах за їх видами», 132 «Знос інших необоротних матеріальних активів» записують суми вибуття інших необоротних матеріальних активів.

Набуття установою інших необоротних активів та їх документальне оформ­лення аналогічне до оприбуткування основних засобів.

Субрахунки до рахунку 11 «Інші необоротні матеріальні активи», які використовує Територіальний центр, відображені у таб­лиці 2.4.

Таблиця 2.4

Характеристика субрахунків до рахунку 11 «Інші необоротні матеріальні активи»

№ з/п	Субрахунок	Характеристика субрахунку
Код	Назва
		Бібліотечні фонди	Обліковують бібліотечні фонди, незалежно від вартості окремих примірників книг. До бібліотечного фонду належать: наукова, художня і навчальна література, спеціальні види літератури та інші видання
		Малоцінні необоротні матеріальні активи	Обліковують малоцінні та необоротні предмети, термін експлуатації яких перевищує один рік
		Білизна, постільні речі, одяг та взуття	На субрахунку в закладах охорони здоров'я, соціального забезпечення, освіти та інших установах обліковують з виділенням в окремі групи: 1) білизна (сорочки, халати); 2) постільні речі (матраци, подушки, ковдри, простирадла, підковдра, наволочки, покривала, мішки спальні тощо); 3) одяг і обмундирування, включаючи спецодяг (костюми, пальта, плащі, кожухи, плаття, кофти, спідниці, куртки, штани тощо); 4) взуття, включаючи спеціальне (черевики, чоботи, сандалі, валянки і тощо); 5) спортивний одяг і взуття (костюми, черевики тощо)

Рахунок 13 “Знос необоротних активів”призначено для узагальнення інформації про нараховану амортизацію та індексацію зносу необоротних матеріальних і нематеріальних активів, що підлягають амортизації.

Рахунок 13 "Знос необоротних активів" має такі субрахунки:

131 “Знос основних засобів”;
132 “Знос інших необоротних матеріальних активів”;
133 “Знос нематеріальних активів”.

За кредитом рахунку 13 "Знос необоротних матеріальних активів" відображається нарахування амортизації та індексації зносу необоротних активів, за дебетом - зменшення суми зносу.

На субрахунку 131 "Знос основних засобів" узагальнюється інформація про суму зносу тих необоротних активів, облік яких ведеться на рахунку 10 "Основні засоби".

На субрахунку 132 "Знос інших необоротних матеріальних активів" узагальнюється інформація про суму зносу тих необоротних активів, облік яких ведеться на рахунку 11 "Інші необоротні матеріальні активи".

На субрахунку 133 "Знос нематеріальних активів" узагальнюється інформація про суму зносу нематеріальних активів.

Аналітичний облік зносу необоротних активів ведеться відповідно за видами основних засобів, інших матеріальних необоротних активів та нематеріальних активів.

Кореспонденція рахунків по операціях з необоротними активами (табл. 2.5) та Журнал типових господарських операцій з необоротними активами (табл. 2.6) Територіального центру з використанням Робочого плану рахунків Територіального центру (додаток № 3 до Наказу “Про облікову політику на 2015 рік” (додаток 5)) наведені нижче:

Таблиця 2.5

Кореспонденція рахунків по операціях з необоротними активами Територіального центру

№ з/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків
дебет	Кредит
1	2	3	4
	Надходження необоротних активів на умовах післяоплати	103 – 107, 112 – 114
	Безоплатне отримання необоротних активів за операціями з внутрішнього переміщення в межах органу, уповноваженого управляти об’єктами державної (комунальної) власності	103 – 107, 112 – 114	401, 131
	Безоплатне отримання необоротних активів від спонсорів, меценатів	103 – 107, 112 – 114
	Безоплатна передача необоротних активів за операціями з внутрішнього переміщення в межах органу, уповноваженого управляти об’єктами державної (комунальної) власності	401, 131	103 – 107, 112 – 114
	Реалізація необоротних активів (крім нерухомого майна)	675, 131, 401	711, 104 – 122
	Уцінено залишкову вартість необоротного активу		103 – 107, 112 – 114
Коригування суми зношення		103 – 107, 112 – 114
	Дооцінено необоротний актив	103 – 107, 112 – 114
Коригування суми зношення	103 – 107, 112 – 114
	Списано витрачені на ремонт основних засобів ремонтні матеріали, запасні частини, пальне тощо		204, 234, 235, 238
	Нарахована зарплата працівникам установи за виконані ремонтні роботи з нарахуванням на соціальні заходи		661, 651
	Вибуття необоротних активів у випадках, передбачених законодавством	401, 131	103 – 107, 112 – 114
	Списання необоротних активів унаслідок нестачі, установленої при інвентаризації	401, 131	104 – 107, 112 – 114
	Оприбуткування лишків необоротних активів, виявлених під час інвентаризації	103 – 107, 112 – 114, 811	711, 401
	Нарахування суми зносу (накопиченої амортизації) на необоротні активи (основні засоби)
Водночас проводиться другий запис

Таблиця 2.6

Журнал типових господарських операцій з необоротними активами Територіального центру

№ з/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків	Сума, грн.	Документ із посиланням на додаток
дебет	кредит
1	2	3	4	5	6
	Надходження необоротних активів на умовах післяоплати	103 – 107, 112 – 114		12400,00	Накладна [10], договір купівлі-продажу [11], оборотно-сальдова відомість [8], інвентарна картка [12], Головна книга [6], М/О № 6 [7]
802, 811		12400,00
	Списано витрачені на ремонт основних засобів ремонтні матеріали, запасні частини, пальне тощо	802, 811	204, 234, 235, 238	150,00	Акт на списання [14], оборотно-сальдова відомість [15], М/О № 13 [13]
	Нарахована зарплата працівникам установи за виконані ремонтні роботи з нарахуванням на соціальні заходи		661, 651	1849,08	Табель обліку робочого часу [16], відомість нарахування заробітної плати [17], М/О № 5 [18]
	Вибуття необоротних активів у випадках, передбачених законодавством	401, 131	103 – 107, 112 – 114	4500,00	Дефектний акт [21], інвентарна картка [22], акт на списання [20], оборотно-сальдова відомість, Головна книга, М/О № 13 [19]
	Нарахування суми зносу (накопиченої амортизації) на необоротні активи (основні засоби)			5762,00	Відомість нарахування зносу [24], М/О № 17 [23]
Водночас проводиться другий запис			5762,00

Облік операцій з руху необоротних активів відображають у різних меморіальних ордерах.

Наказом Державного казначейства України від 27 липня 2000 року № 68 затверджено «Інструкцію про форми меморіальних ордерів бюджетних установ та порядок їх складання».

Згідно з цією Інструкцією облік необоротних активів ведеться у таких меморіальних ордерах:

· меморіальний ордер № 4 «Накопичувальна відомість за розрахунками з іншими дебіторами» Форма № 408 (бюджет) — у разі надходження необоротних активів за передоплату;

· меморіальний ордер № 6 «Накопичувальна відомість за розрахунками з іншими кредиторами» Форма № 409 (бюджет) — у разі надходження необоротних активів за післяоплату;

· меморіальний ордер № 9 «Накопичувальна відомість про вибуття та переміщення необоротних активів» Форма № 438 (бюджет) — використовується для обліку вибуття та переміщення до інших установ, організацій необоротних активів;

· меморіальний ордер № 17 (форма № 274 (бюджет)) — відображається загальна сума нарахованого зношення.

Територіальний центр для обліку необоротних активів використовує меморіальний ордер № 6 (додаток 7), № 17 (додаток 23). Тому розглянемо їх детальніше.

У меморіальний ордер(М/О)№ 6 ведеться облік розрахунків з різними підприємствами, устано­вами та організаціями, які є кредиторами бюджетної установи. Відомість склада­ють за субрахунком 675 «Розрахунки з іншими кредиторами» окремо за кожним кредитором та за кодами економічної класифікації видатків. Записи в М/О № 6 здійснюють позиційним методом — за кожною операцією, що підтверджена документом (платіжним дорученням, рахунком-фактурою тощо).

Отримані матеріальні цінності та послуги, за які установа розрахується в майбутньому, супроводжують записами в кредит субрахунку 675 «Розрахунки з іншими кредиторами» та дебет кореспондентських субрахунків за відповідними графами у рядку відповідного кредитора.

Залишок на кінець місяця за субрахунком 675 розраховують загальний та окремо за кожним кредитором за кодами економічної класифікації видатків.

Для одержання позиції «Сума оборотів за меморіальним ордером» розрахо­вують суми операцій на реєстраційних (спеціальних реєстраційних, поточних) рахунках установи та за нарахованими доходами установи.

Позиція «Сума оборотів за меморіальним ордером» у вигляді відповідної кореспонденції рахунків переноситься до книги «Журнал-головна».

На загальну суму нарахованого зношення складають меморіальний ордер № 17,дані якого заносять у книгу «Журнал-головна». Для контролю за правильністю бухгалтерських записів за рахунками синте­тичного та аналітичного обліку складають оборотні відомостіза кожною групою субрахунків, що об’єднуються відповідним синтетичним рахунком. Підсумки оборотів та залишків кожного субрахунку оборотних відомостей звіряють з під­сумками оборотів та залишків даних відповідних синтетичних рахунків книги «Журнал-головна».

Згідно з Порядком складання карток і книг аналітичного обліку бюджетних установ, затвердженим наказом Державного казначейства України від 06.10.2000 № 100, для відображення придбання необоротних активів бюджетна установа використовує Картку аналітичного обліку капітальних видатків.

Ця картка призначена для відображення придбання необоротних активів (зокрема основних засобів, інших необоротних матеріальних активів, нематеріальних активів), виготовлення проектно-кошторисної документації на будівництво, реконструкцію, реставрацію та капітальний ремонт будівель, споруд і об’єктів та супровідних робіт, які відповідно до державних будівельних норм є складовою частиною загальної вартості зазначених робіт, видатків з наймання транспорту для будівельних робіт і капітального ремонту будівель, які належать до капітального будівництва та капітального ремонту.

Картка ведеться щомісячно за кодами економічної класифікації видатків 3000 «Капітальні видатки» за загальним та спеціальним фондами.

Схеми обліку надходжень необоротних активів у Територіальний центр і вибуття із нього наведені нижче:

Акт прийняття-здачі ф. № ОЗ-1 (бюджет), рахунки-фактури, накладні

Меморіальний ордер № 6, 8

Книга “Журнал- Головна”

Інвентарні картки ф. № ОЗ-6, ОЗ-9 (бюджет)

Опис інвентарних карток ф. № ОЗ-10 (бюджет)

Оборотна відомість

Рис. 2.2. Схема обліку надходжень необоротних активів
Територіального центру

Меморіаль-ний ордер № 6

Книга “Журнал-Головна”

Оборотна відомість

Опис інвентарних карток ф. № ОЗ-10 (бюджет)

Інвентарні картки ф. № ОЗ-6, ОЗ-9 (бюджет)

Акт про списання ф. ОЗ-3

Акт про списання ф. ОЗ-7

Акт про списання ф. ОЗ-5

Рис. 2.3. Схема обліку вибуття необоротних активів
Територіального центру