Косвенные налоги и ценообразование (зарубежный опыт)
В настоящее время несомненный интерес для России, представляет анализ опыта развитых стран в использовании налога на добавленную стоимость как части системы налогов на потребление. Это происходит из-за того, что система кредитно – денежного обращения ограничено, связана с состоянием государственных финансов и их центрального звена – государственного бюджета. Проблемы, касающиеся его доходной и расходной частей и их соотношения, то есть проблемы дефицитности бюджета, являются важнейшими проблемами государственного регулирования рыночной экономики, в том числе и по линии проведения действенной антиинфляционной политики в России.
В соответствии с международной практикой в число налогов на потребление включаются три косвенных налога: налог на добавленную стоимость, налог с продаж и налог с оборота. Решающую роль среди налогов на потребление в развитых странах в современный период играет НДС. Поэтому особый интерес вызывает анализ конкретной практики использования этого налога в современной налоговой системе развитых стран. Наибольшую роль НДС играет в налоговой системе стран ЕС. В программе унификации в рамках этой организации проблемы НДС занимают одно из центральных мест. Более того, наличие НДС является обязательным условием членства в этой организации. И это не случайно. В ретроспективе некоторые ведущие страны ЕС, (например Франция) к началу формирования Общего рынка отличались широким использованием косвенных налогов. И поэтому наиболее приемлемым вариантом в постепенном сближении налогообложения стран ЕС – это рассматривалось в качестве одной из важных задач с самого начала интеграционных процессов в Западной Европе – виделся путь формирования единых основ косвенного обложения; применительно к налогам на потребление, важнейшая роль отводилась унификации в использовании НДС. За весь период западноевропейской интеграции унификация косвенного налогообложения и особенно НДС продвинулась достаточно далеко.
Во Франции налог на добавленную стоимость является основным и дает наибольшие налоговые поступления в бюджет страны. НДС исчисляется на каждой стадии производства и обращения в виде разницы между налогами, взимаемыми при продаже товара и при покупке материальных ценностей, использованных при его изготовлении. От НДС освобождаются экспортные операции, медицинское обслуживание, оборудование, страхование, лотереи и так далее.
Кроме того, в некоторых случаях, по отдельным видам деятельности (сдача в аренду помещений, финансовая, банковская, литературная, спортивная, артистическая деятельность) плательщику представляется право выбора: платить НДС или подоходный налог. Расчет НДС ведут сами предприятия, за исключением мелких организаций, на которых ведется упрощенная система бухгалтерского учета, и НДС рассчитывает сама налоговая служба. НДС составляет 41,4 % налоговых поступлений в бюджете Франции.
В большинстве стран ЕС НДС играет ныне роль единственного налога на потребление, в некоторых странах пока еще сохраняется его использование параллельно с налогом с продаж (например, в Германии).
В Германии налоговая система состоит из тридцати восьми видов налогов, за счет которых формируется от 60 до 80 % всех ее доходов: 54 % составляют косвенные налоги и 46 % - прямые налоги. Ставка налога составляет 14 % и 7 % (по льготной продукции).
Анализ свидетельствует о наличии достаточно высоких ставок НДС в странах ЕС. В некоторых из этих стран (например, в Швеции, Финляндии, Дании) эти ставки превышают максимальные ставки, рекомендуемые руководящими органами ЕС (14 – 20 % по основным группам товаров при разрешении использовать более низкие ставки для некоторых видов социально значимых товаров). Что касается западноевропейских стран, не входящих в ЕС, то ставки НДС в них весьма различны (в Норвегии до 1 января 1955 – 22 %, в последующий период – 23 %; в Швейцарии – 6,5 %) .
В Великобритании НДС был введен с апреля 1973 г., все нормативные документы, по которому были сведены позднее в единый Законодательный акт о налоге на добавленную стоимость, принятый в 1983 г.
Значение НДС, как источника бюджетных поступлений, определялось политикой британского правительства. Если первоначально ставка налога равнялась 10 %, а затем была снижена до 8 %, то в настоящее время она составляет 15 %. В настоящее время действуют две ставки НДС - стандартная - 15 % и нулевая – 0 %. Стандартная ставка может быть изменена Актом о финансах, ежегодно принимаемых парламентом. Кроме того, через механизм делегированного законодательства казначейство вправе в определенных случаях изменить ставку НДС. Нулевая ставка означает, что товар подпадает под обложение НДС, но налоговый оклад рассчитывается по ставке 0 %. Суть применения нулевой ставки состоит в том, что лицо, реализующее товар, имеет право зарегистрироваться как плательщик НДС и потребовать возврата уже уплаченных сумм по налогу на добавленную стоимость. От товаров, облагаемых по нулевой ставке, следует отличать товары, освобожденные от уплаты НДС, так как лицо, занимающееся их производством или сбытом, не регистрируется в качестве плательщика НДС и не может рассчитывать на возврат уже уплаченных сумм по налогу на добавленную стоимость. При налогообложении необходимо четко различать место продажи товара. Если товары не пересекают границы Великобритании, то они подпадают под обложение НДС. Если товары экспортируются за рубеж, они все равно считаются продаваемыми а Великобритании и подлежат налогообложению. Однако, ставка налога при этом равна 0 %. Если товары находятся за пределами страны и не ввозятся в Великобританию, они не подпадают под налогообложение.
НДС входит в компетенцию Департамента таможни и акцизов Великобритании, являющегося структурным подразделением Министерства Финансов и возглавляющего таможенную службу Великобритании.
На местах контроль осуществляют территориальные офисы НДС, главной задачей которых является проверка правильности начисления налога на добавленную стоимость и своевременного перечисления налога в бюджет; на них же возложены функции сбора информации и обработки деклараций.
Вся система контроля за поступлениями от НДС основана на обязанности налогоплательщиков зарегистрироваться.
Регистрации подлежат все предприниматели (включая тех, кто облагается по нулевой ставке) путем заполнения и передачи в территориальный офис формы № 1 по уплате НДС. Предприниматель обязан сообщить об изменениях места деятельности. В подтверждение регистрации плательщика Департамент таможни и акцизов выдает сертификат статуса налогоплательщика. Плательщику присваивается регистрационный номер, который он должен указать во всех декларациях и инвойсах НДС.
В конце квартала налоговая служба рассылает формы налоговых деклараций для заполнения, которые должны вернуться в Департамент в тридцатидневный срок со дня окончания квартала. Заполнение налоговой декларации осуществляется по принципу самообложения. Департамент допускает также заполнение деклараций один раз в год, в частности, для представителей малого бизнеса, которые ограничены в персонале и для которых заполнение ежеквартальных деклараций представляет большую сложность. В то же время ежемесячно заполняют декларации лица, постоянно обращающиеся в департамент за возмещением уплаченного долга, как правило, при постоянных экспортных операциях, облагаемых по налоговой ставке – 0 %. С апреля 1990г. была введена форма № 652 по уплате НДС, предназначенная для исправления ошибок в декларациях.
Если произошло неумышленное недекларирование налога или занижения размера налога, Департамент таможни и акцизов имеет право в шестилетний срок определить сумму налога, подлежащую уплате. При выявлении же умысла у нарушителей налоговых правил этот срок продлевается до 20 лет. В таких случаях применяются комбинированные санкции: налог уплачивается в полном размере 100 % суммы сокрытия.
Служащие Департамента осуществляют регулярные проверки с интервалами от 1 года до 9 лет. Однако, для крупных предпринимателей проверки могут проводиться ежемесячно. Вся документация должна сохраняться в течение 6 лет. Специальных форм для ведения учетных книг нет. Записи подтверждаются счетами - фактурами, а так же ваучерами (счетами).
Все споры по поводу решений Департамента сначала регулируются, как правило, путем переговоров, а затем, если стороны не пришли к соглашению, плательщик может обратиться в специальный трибунал, занимающийся спорами о НДС, срок обращения в который не должен превышать 30 дней со дня принятия решения Департаментом таможни и акцизов.
Решение трибунала можно последовательно обжаловать в Высшем суде, Апелляционном суде и Палате Лордов, как высшей судебной инстанции Великобритании. Необходимо уделить особое внимание опыту Соединенных Штатов Америки (далее США) и Японии в области косвенного налогообложения.
Налоговая система США чем-то схожа с Российской и состоит из федеральных налогов, налогов штатов и налогов местных органов власти. Федеральный бюджет практически полностью формируется за счет налоговых поступлений. Доля поступления от акцизов и таможенных пошлин в целом не велика, около половины всех акцизов приходится на вино – водочные и табачные изделия[8 ]. В США отсутствует налог на добавленную стоимость, но ставка родственного налога с продаж колеблется по штатам от 3 до 8,25 %.