Послідовність виконання роботи
Підприємство M згідно з законом України „Про зовнішньоекономічну діяльність” від 16. 04. 1991р. як юридична особа є суб’єктом зовнішньоекономічної діяльності (ЗЕД), та може самостійно, у визначених законодавством межах, здійснювати ЗЕД.
Підприємство M здійснює види діяльності зазначені в його установчих документах, що не заборонені законодавством. Щодо зовнішньоекономічної діяльності, підприємство здійснює як експортні, так і імпортні операції.
Ефективність ЗЕД підприємства M за останній період склала 63%, що на 20% більше ніж в попередньому році. Це зумовлено тим, що збільшився прибуток від експортно-імпортних операцій і знизились витрати на експортно-імпортні операції на 11%. В аналізованому році прибуток від експорту зріс на 42%. На ріст прибутку вплинуло зниження витрат на експорт в порівнянні з попереднім періодом, що складає 11%. Прибуток від імпорту зріс на 11%. Зростання прибутку від імпорту в порівнянні з експортом, пов’язане з зменшенням виручки від імпорту і підвищення середньої ціни. Обсяги імпорту також зменшилась в аналізованому періоді при невеликому збільшенні середньої ціни.
Підприємство розвивається, але його слабкою стороною є існуюча система бухгалтерського обліку та внутрішнього аудиту. Через помилки і пропущення, які постійно допускають працівники бухгалтерії, підприємство вже неодноразово сплачувало штрафи і зазнавало збитків. Але працівники бухгалтерії не визнають своєї вини, вказуючи на інші несуб’єктивні фактори.
Директор підприємства М з метою вирішення існуючих проблем щодо якісного відображення даних у бухгалтерському обліку та виявлення реального фінансового стану підприємства звернувся до аудиторської фірми.
Завдання:
Використавши прийоми аналізу фінансових результатів, фінансового стану підприємства, динаміки і структури статей бухгалтерського балансу, ліквідності і платоспроможності підприємства, здійснити перевірку правильності поданого нижче розрахунку (табл. 1), виконаного працівниками підприємства (див. Баланс). У своїй роботі студенти повинні керуватись законодавчо-нормативною базою щодо проведення аудиторської перевірки фінансово-господарської діяльності господарських товариств.
Таблиця 1
Показники фінансової діяльності підприємства _______________ за 200_ рік
| № з/п | ПОКАЗНИКИ | |
| Платоспроможність підприємства | ||
| Коефіцієнт загальної ліквідності | (1,03+0,0N)-(2,17+0,N) | |
| Коефіцієнт абсолютної ліквідності | (0,07+0,0N)-(0,28+0,N) | |
| Коефіцієнт проміжної ліквідності | (0,85+0,0N)-(1,00+0,N) | |
| Фінансова стійкість підприємства | ||
| Коефіцієнт автономії | (0,30+0,0N)-(0,58-0,00N) | |
| Коефіцієнт фінансової стабільності | (0,46+0,0N)-(0,88+0,0N) | |
| Коефіцієнт залежності від довгострокових зобов’язань | 2,17-1,13 | |
| Коефіцієнт забезпечення поточних запасів і затрат власними оборотними коштами | 0,15-(0,97+0,00N) | |
| Коефіцієнт загальної заборгованості | 0,02-0,14 | |
| Коефіцієнт маневрування | 0,04-0,13 | |
| Коефіцієнт інвестування | 1,15-(2,21+0,00N) |
* N – порядковий номер студента у журналі відвідувань занять.
На основі проведеної перевірки підготувати аудиторський висновок щодо правильності оцінювання фінансового стану __________ за 200- рік.
Висновки. Проаналізувати реальний фінансовий стан підприємства за допомогою запропонованих коефіцієнтів. Сформувати аудиторський висновок, в якому вказати на некоректності щодо представлення інформації, помилки та неточності щодо розрахунку фінансових показників та оцінки фінансового стану підприємства М за 200_ рік.
Зразок аудиторського висновку
Договір № 4М від 28. 04. 200_ р. між аудиторсько-консультаційним малим приватним підприємством "Терен" та ВАТ «АТП-2145». Період перевірки - з 01.03.200_р. по 31.12.200__р. Аудитор Петренко М.С.
Відповідальні особи: Слобода Л.Г. - генеральний директор з 01.01.200_р. по 30. 08.200_р.; Тихон М.М. - в. о. генерального директора з 31.08.200_р. по 25. 11.200_р.; Федун С.П. - генеральний директор з 26.11.200 р. по даний час; Пилипів С.Н.- головний інженер впродовж усього періоду, окрім серпня - листопада 200_ p.; Сімашко П. Я. - головний бухгалтер впродовж усього періоду.
Перевірка розпочата 28. 04.200_р. і закінчена 28.06.200_р.
Попередня ревізія проведена ревізійною групою Автопрому, керівником якої був бухгалтер-ревізор Кузьмін П.К.
Повна перевірка здійснювалася за касовими операціями, операціями за поточним рахунком, операціями за рахунками з підзвітними особами.
Вибіркова перевірка проводилася за операціями, пов'язаними з рухом основним засобів, їх переоцінкою, за розрахунками з дебіторами і кредиторами, та внутрішньогосподарськими операціями. Особливу увагу було зосереджено на організації синтетичного та аналітичного обліку, стану обліку та звітності, збереження державної власності, методології бухгалтерського обліку.
Перевіркою встановлено:
1. Виробничо-фінансова діяльність.
1.1. Достовірність економічних показників.
Квартальні та річні звіти об'єднання складені на підставі даних перевірки районів. Дані в бухгалтерському балансі та інших формах звітності ("Звіт про фінансові результати", "Звіт про рух грошових коштів", "Звіт про власний капітал") відповідають/не відповідають…...
Лабораторна робота № 2
ТЕМА: «Аудит відображення на рахунках бухгалтерського обліку операцій з купівлі-продажу валюти та визначення курсової різниці»
МЕТА:ознайомитись із особливостями здійснення аудиту відображення на рахунках бухгалтерського обліку операцій з купівлі/продажу іноземної валюти і визначення курсової різниці.
Варіанти N [1; 12]
Купівля іноземної валюти. Українське підприємство для виконання договірних зобов’язань перед польським контрагентом подало в уповноважений банк заявку на купівлю іноземної валюти у розмірі Х євро, перерахувавши для цього Y грн. Комісійна винагорода банку – К% від суми придбаної іноземної валюти.
Офіційні курси НБУ євро по відношенню до гривні становлять:
- на день купівлі іноземної валюти на Міжбанківському валютному ринку України – Е1 грн. за 1 євро;
- на день зарахування іноземної валюти на валютний рахунок підприємства – Е2 грн. за 1 євро.
Перевірити правильність відображення бухгалтером наступної послідовності здійснених операцій:
1. Перерахунок коштів на придбання іноземної валюти.
2. Зарахування на валютний рахунок придбаної іноземної валюти.
3. Нарахування суми збору до Пенсійного фонду.
4. Віднесення на адміністративні витрати суми збору до Пенсійного фонду.
5. Нарахування комісійної винагороди банку.
6. Погашення комісійної винагороди банку.
7. Відображення курсової різниці між фактичним курсом придбання і курсом НБУ на день зарахування коштів на валютний рахунок підприємства.
8. Зарахування на валютний рахунок підприємства зайво перераховані кошти.
9. Віднесення на фінансовий результат комісійної винагороди банку.
10. Віднесення на фінансовий результат суми адміністративних витрат (збору до ПФ).
11. Віднесення на фінансовий результат курсової різниці.
Відображені бухгалтером дані:
1. Дт 333 Кт 311 9500
2. Дт 311 Кт 333 100 євро /890 грн.
3. Дт 92 Кт 651 40,50
4. Дт 651 Кт 333 89,28
5. Дт 949 Кт 685 44,64
6. Дт 333 Кт 658 40,15
7. Дт 333 Кт 945 24
8. Дт 312 Кт 333 438,11
9. Дт 949 Кт 791 40,24
10. Дт 92 Кт 791 89,28
11. Дт 945 Кт 791 40,15
Варіанти N [13; 24]
Продаж іноземної валюти. Українське підприємство прийняло рішення продати іноземну валюту у розмірі Х євро. З відповідною заявою воно звернулось до уповноваженого банку. Комісійна винагорода банку – К грн.
Офіційні курси НБУ євро по відношенню до гривні становлять:
- курс продажу - Е1 грн. за 1 євро
- на день списання іноземної валюти з валютного рахунку банку – Е2 грн. за 1 євро;
- на день зарахування гривень на поточний рахунок підприємства – Е3 грн. за 1 євро.
Перевірити правильність відображення бухгалтером наступної послідовності здійснених операцій:
1. Перерахунок євро для продажу.
2. Зарахування на поточний рахунок гривень за продаж іноземної валюти.
3. Відображено собівартість реалізованої валюти.
4. Відображення курсової різниці, що виникла між датою продажу валюти і датою зарахування гривень на поточний рахунок.
5. Нарахування і сплата комісійної винагороди банку.
6. Віднесення на фінансовий результат доходу від продажу іноземної валюти.
7. Списання на фінансовий результат собівартості проданої валюти.
8. Віднесення на фінансовий результат курсової різниці.
Відображені бухгалтером дані.
1. Дт 334 Кт 350 8928 грн.
2. Дт 711 Кт 311 8952 грн.
3. Дт 334 Кт 942 8940
4. Дт 334 Кт 720 22
5. Дт 942 Кт 685 45
Дт 311 Кт 685 205
6. Дт 791 Кт 711 8940
7. Дт 942 Кт 791 8952
8. Дт 791 Кт 714 45
Завдання:
Студенти відповідно до обраного варіанту перевіряють правильність відображення на рахунках бухгалтерського обліку операцій з купівлі-продажу валюти і визначення курсової різниці. Виявляють помилки і порушення. Формулюють аудиторський висновок та дають пропозиції щодо усунення помилок.
Висновки оформити у вигляді аудиторського висновку.
Вихідні дані
| Купівля іноземної валюти | |||||
| N, номери варіантів | Х, євро | Y, грн. | К, % | Е1 грн. за 1 євро | Е2 грн. за 1 євро |
| 1. | 0,3 | 8,5 | 8,45 | ||
| 2. | 0,5 | 6,68 | 6,62 | ||
| 3. | 0,3 | 7,2 | 7,00 | ||
| 4. | 0,5 | 10,55 | 10,45 | ||
| 5. | 0,3 | 9,05 | 8,95 | ||
| 6. | 0,4 | 11,85 | 11,81 | ||
| 7. | 0,3 | 12,35 | 12,32 | ||
| 8. | 0,5 | 12,11 | 11,98 | ||
| 9. | 0,6 | 8,99 | 8,75 | ||
| 10. | 0,5 | 11,6 | 11,7 | ||
| 11. | 0,7 | 10,95 | 10,85 | ||
| 12. | 0,5 | 11,7 | 11,64 | ||
| Продаж іноземної валюти | |||||
| N, номери варіантів | Х, євро | К, грн. | Е1 грн. за 1 євро | Е2 грн. за 1 євро | Е3 грн. за 1 євро |
| 13. | 11,96 | 11,81 | 11,95 | ||
| 14. | 12,42 | 12,32 | 12,40 | ||
| 15. | 12,02 | 11,98 | 12,00 | ||
| 16. | 9,05 | 8,75 | 9,01 | ||
| 17. | 11,85 | 11,7 | 11,81 | ||
| 18. | 11,00 | 10,85 | 10,95 | ||
| 19. | 11,80 | 11,64 | 11,74 | ||
| 20. | 12,08 | 12,00 | 12,06 | ||
| 21. | 9,15 | 9,01 | 9,12 | ||
| 22. | 11,98 | 11,81 | 11,93 | ||
| 23. | 11,05 | 10,95 | 11,0 | ||
| 24. | 11,90 | 11,74 | 11,82 |
Лабораторна робота № 3
ТЕМА: «Аудит зовнішньоекономічних (експортно-імпортних) операцій»
МЕТА:закріплення теоретичних знань у галузі аудиту та набуття практичних навичок проведення аудиту фінансової звітності підприємства. Дослідження фактів, що відображені у фінансових звітах підприємства у результаті проведених експортно-імпортних операцій, оцінювання доказів (облікових даних, які відображені у журналах реєстрації господарських операцій), що підтверджують коректність заповнення даних фінансової звітності.
Теоретичні відомості
Завершальним етапом аудиту є складання аудиторського висновку, тобто аудитор оформляє результати своєї перевірки у вигляді висновку і звіту.
Аудиторський звіт — звіт, який готується аудитором за результатом перевірки фінансової звітності клієнта. Однак в економічній літературі під назвою аудиторського звіту розуміють два, дуже близькі, але водночас і відмінні аудиторські документи — звіт і висновок.
Аудиторський звіт — це ширший за змістом документ, основні положення якого обумовлюються угодою між аудитором і підприємством — замовником аудиту.
Цей документ складається тільки для замовника, тоді як аудиторський висновок, про який детальніше піде мова далі, надається широкому колу користувачів. Аудиторський звіт повинен мати такі обов'язкові дані:
І. Загальна частина (вступ):
—Назва документа і назва клієнта.
—Місце і дата складання.
—Назва аудиторської фірми, її адреса, номер дозволу (ліцензії), коли і на який період видано ліцензію, реєстраційний номер фірми, її банківські реквізити, прізвище, ім'я та по батькові аудиторів, які звітуються (якщо звітує самостійно працюючий аудитор, то в цій частині звіту він вказує також номер і термін дії сертифіката, стаж).
— Період, за який проводилася перевірка звітності.
—Склад, перелік фінансових звітів та інших документів, які перевірялися.
—Посилання на існуючі стандарти, нормативні та інші документи, якими керувався аудитор під час аудиту.
II. Аналітична частина, в якій дається чіткий перелік ділянок діяльності клієнта, перевірених суцільним і вибірковим методом, описуються результати перевірки стану обліку, внутрішнього контролю на підприємстві, вказуються факти недоліків і порушень в організаціях, які завдали або можуть завдати шкоди інтересам власників, державі або третім особам. Окремо вказуються ті недоліки та порушення, які не були виправлені за час аудиторської перевірки, а також рекомендації аудитора та аналітичний огляд діяльності підприємств.
III. Підсумкова частина, яка, по суті, містить думку аудитора про перевірену фінансову звітність і яку зазвичай називають аудиторським висновком, якщо вона оформлена окремим офіційним документом, тобто засвідченим підписом і печаткою аудитора (аудиторської фірми).
Складання аудиторського звіту - процес доволі складний. Зміст цього документа залежить від конкретних обставин і результатів дослідження господарських операцій, його форма у зв'язку з цим може бути довільною, він не є офіційним аудиторським документом, а призначений виключно для клієнта і може бути оприлюднений тільки з його дозволу.
Аудиторський звіт за обсягом більш розширений документ, а висновок - стислий і короткий. Залежно від мети складання аудиторський висновок може мати кілька призначень. Насамперед це змістовний, цілеспрямований висновок незалежного спеціаліста про звіт підприємства, разом з тим висновок є правовим актом, оскільки у визначених законодавством України випадках лише звіт дає інформацію про результати роботи підприємства, яка може розглядатися акціонерами на своїх зборах.
Аудиторський висновок - це офіційний документ, засвідчений підписом та печаткою аудитора, аудиторської фірми, який складається у встановленому порядку і містить в собі висновок стосовно достовірності звітності, повноти і відповідності чинному законодавству та встановленим нормативам бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності.
Результати аудиту оформляються у вигляді аудиторського висновку, який повинен містити в собі чітко викладене письмове уявлення про перевірену фінансову звітність.
Основні елементи аудиторського висновку. Аудиторський висновок складається з таких розділів:
1. Заголовок.
2. Розділ, у якому йдеться про замовника аудиторського висновку.
3. Вступний розділ.
4. Масштаб перевірки.
5. Висновок аудитора про перевірену звітність.
6. Дата аудиторського висновку.
7. Адреса аудиторської фірми.
8. Підпис аудиторського висновку.
Аудиторський висновок складається у довільній формі. Заголовок аудиторського висновку містить запис про те, що аудиторську перевірку здійснює незалежний аудитор (аудитори), та назву фірми або аудитора, який проводив аудит. Це є свідченням того, що під час аудиту не було жодних причин, які могли б призвести до порушення принципу незалежності перевірки. Незалежність міркувань аудитора - обов'язкова вимога об'єктивності аудиторського дослідження. Якщо цю умову порушено, аудитор не має права робити висновок про перевірену звітність, зібрана інформація не є достатньою і доказовою.
В аудиторському висновку має бути чітко визначено, кому він адресується, та споживач інформації, яка наведена в аудиторському висновку. В аудиторському висновку треба зазначити, що відповідальність за складання звітності покладається на керівництво підприємства, яке перевіряється, а також вказати на відповідальність аудитора за аудиторський висновок, який має бути обґрунтований за результатами проведеної перевірки.
Вступна частина аудиторського висновку може бути викладена орієнтовно так:
"Згідно з договором № __ від 1 лютого 2008 р. ми провели перевірку доданого до висновку бухгалтерського балансу за станом на 1.01.200Х р. і звіту про фінансові результати за рік, який завершиться 31.12.200Х р. Відповідальність за цю звітність несе керівництво підприємства. У наші обов'язки входить підготовка висновку на основі інформації, отриманої під час аудиторської перевірки цієї звітності".
В аудиторському висновку треба показати масштаб та розкрити зміст проведеної роботи.
Висновок аудитора про перевірену звітність. Аудитор повинен підготувати чіткий висновок про перевірену звітність, забезпечити відповідність її у всіх суттєвих аспектах інструкціям про порядок складання звітності та принципам обліку, що діють в Україні.
Дата аудиторського висновку. Датою аудиторського висновку є день завершення аудиторської перевірки. У цей день аудитор зобов'язаний доповісти про результати перевірки керівництву підприємства, що перевіряється. Тільки після підписання керівництвом звітів, що додаються до аудиторського висновку, і підтвердження їх своїм підписом він проставляє дату аудиторського висновку. Адреса аудиторської фірми. В аудиторському висновку слід зазначити адресу (місцезнаходження) аудиторської фірми або юридичну адресу, а також номер і свідоцтво про включення в Реєстр Аудиторською палатою України.
Підпис аудиторського висновку. Аудиторський висновок підписує від імені аудиторської фірми її директор або аудитор, який має на це відповідні повноваження. Аудиторський висновок рекомендується підписувати ім'ям аудиторської фірми, оскільки вона несе юридичну відповідальність за якість проведеного аудиту. Аудиторською палатою України у разі неякісного проведення аудиторської перевірки аудиторська фірма може бути виключена з Реєстру суб'єкта аудиторської діяльності. Після підписання аудиторського висновку і вручення примірників клієнту аудитор повинен попередити його про відповідальність за несвоєчасне подання аудиторського висновку до податкової інспекції у разі проведення обов'язкового аудиту.
Варіанти N [1; 12]
Підприємство ТОВ «ЕЛЕКС» у відповідності до зовнішньоекономічного договору відвантажило товар польській фірмі. Контрактна вартість експортованого товару - Х дол. США, розмір мита – К %, митний збір – 0,2%. Накладні витрати, пов'язані з транспортуванням товарів до кордону, становлять Y грн.(в т.ч. ПДВ). Сумарні витрати на виробництво експортованої продукції становлять Z тис. грн. Оплата за експортований товар надійшла на банківський рахунок підприємства 11 серпня 2009 р. Експортний товар відвантажено 17 липня 2009 р. Офіційні курси долара США по відношенню до гривні становлять:
- на день оформлення ВМД- Е1 грн. за 1$;
- на кінець звітного періоду (30.07.2009) - Е2грн. за 1$;
- на дату одержання оплати - Е3 грн. за 1$;
- на дату складання балансу (31.08.2009) - Е3 грн. за 1$.
Бухгалтерський облік експортної операції наведений у табл. 1.
Результати від здійснення експортної операції відображені у документах фінансової звітності підприємства формі №1 (табл. 3) та формі №2 (табл. 4).
Варіанти N [13; 24]
Відповідно до контракту купівлі-продажу польська фірма повинна поставити українському підприємству Публічне АТ «Світанок» товар на суму Х дол. США 12 червня 2009 р. Поставка відбулася 12 червня 2009 р., а оплата за імпортований товар була здійснена 1 вересня 2009 р. На валютному рахунку підприємства на початок звітного періоду (1 квітня 2009р.) було Y дол. США.
Офіційні курси долара США по відношенню до гривні становлять:
- на останній день періоду, що передував звітному - Е1 грн. за1$;
- на дату заповнення ВМД- Е2 грн. за 1$;
- на останній день звітного періоду (31.08.2009) - Е3 грн. за 1$;
- на дату перерахування оплати за товар - Е4 грн. за 1$;
- на дату складання балансу (30.09.2009) - Е4 грн. за 1$.
Розмір сплаченого митного збору складає Z грн., а мита – M грн.
Бухгалтерський облік імпортної операції наведений у табл. 2.
Результати від здійснення імпортної операції відображені у документах фінансової звітності підприємства формі №1 (табл. 5) та формі №2 (табл. 6).
Завдання
1. Перевірити правильність заповнення журналу реєстрації господарських операцій. Виявити помилки і порушення. Показати вірно заповнений журнал реєстрації експортно-імпортних операцій підприємства.
2. Перевірити правильність відображення результатів від здійснених експортно-імпортних операцій у документах звітності підприємства:
- формі №1 (балансі);
- формі №2 (звіті про фінансові результати).
Підготувати аудиторський звіт (у якому показати адекватні результати діяльності підприємства у фінансовій звітності) та сформулювати аудиторський висновок щодо коректності відображення результатів експортно-імпортних операцій у фінансовій звітності підприємства.
АУДИТОРСЬКИЙ ВИСНОВОК
про фінансову звітність Приватного АТ “Страхова компанія “ТАС”
Станом на 31.12.2008 року
м. Київ
21 квітня 2009 року
Приватне підприємство “Аудиторська фірма “ТИМЛАР-АУДИТ” провело перевірку фінансової звітності Закритого акціонерного товариства “Страхова компанія “ТАС” за 2008 рік станом на 31.12.2008 року. Свідоцтво про внесення Приватного підприємства “Аудиторська фірма “ТИМЛАР–АУДИТ” до Реєстру суб'єктів аудиторської діяльності №1747 від 30.03.2001 року, чинне до 02.03.2011 року.
Перевірка проведена аудитором Приватного підприємства “Аудиторська фірма “ТИМЛАР-АУДИТ” Гальчук Л.М. (сертифікат №002976 серії А, виданий Аудиторською палатою України 31.10.1996 року на підставі рішення №49 від 31.10.1996 року, дія сертифікату продовжена на підставі рішень АПУ №95 від 31.10.2000 року та №154/2 від 10.11.2005 року, сертифікат чинний до 31.10.2010 року, Свідоцтво про внесення до реєстру аудиторів, які можуть проводити аудиторські перевірки фінансових установ, А №000084 від 27.05.2004 року, чинне до 31.10.2010 року).
Перед аудиторською перевіркою поставлені такі цілі: перевірити повноту і достовірність фінансової звітності ЗАТ “Страхова компанія “ТАС” за 2008 рік. Відповідальність за звітність і за первинні документи, надані для перевірки, несе керівництво Товариства. Аудиторська фірма несе відповідальність за підготовку аудиторського висновку на базі інформації, отриманої під час перевірки даної звітності.
Мета аудиторської перевірки – формування та висловлення незалежним аудитором думки у формі аудиторського висновку щодо відповідності фінансової звітності Товариства за 2008 рік вимогам діючих національних Положень (стандартів) бухгалтерського обліку та прийнятій обліковій політиці.
Під час аудиторської перевірки застосовувались методи тестування правильності даних, відображених в фінансовій звітності, шляхом здійснення аналізу доказів, підтверджуючих суми, відображені в фінансовій звітності, в тому числі аналізу принципів бухгалтерського обліку, які застосовувалися при підготовці звітності, відповідності даних, наданих у фінансовій звітності даним бухгалтерського обліку та первинної документації, аналізу облікової політики Товариства.
Аудитором проаналізовані надані ЗАТ “Страхова компанія “ТАС” документи по формі та змісту. На підставі проведеної перевірки аудитор робить висновок, що фінансова звітність ЗАТ “Страхова компанія “ТАС” за 2008 рік складена на підставі та з врахуванням національних П(С)БО та Закону України №996-XIV „Про бухгалтерський облік” від 16.07.1999 року та достовірно у всіх суттєвих аспектах відображає фінансовий стан Товариства згідно з визначеною законодавством концептуальною основою складання фінансової звітності та прийнятій обліковій політиці.
Лабораторна робота № 4
ТЕМА: «Аудит бартерних операцій у зовнішньоекономічній діяльності підприємства»
МЕТА:закріплення теоретичних знань у галузі аудиту та набуття практичних навичок проведення аудиту бартерних операцій. Дослідження записів, що відображені у бухгалтерському обліку підприємства у результаті проведених бартерних операцій, проведення звірки бухгалтерських записів та здійснення аудиторських виправлень залишків за рахунками.
Теоретичні відомості
Згідно Закону України «Про регулювання товарообмінних (бартерних) операцій у галузі зовнішньоекономічної діяльності» товарообмінна (бартерна) операція у галузі зовнішньоекономічної діяльності - це один з видів експортно-імпортних операцій, оформлених бартерним договором або договором із змішаною формою оплати, яким часткова оплата експортних (імпортних) поставок передбачена в натуральній формі, між суб'єктом зовнішньоекономічної діяльності України та іноземним суб'єктом господарської діяльності, що передбачає збалансований за вартістю обмін товарами, роботами, послугами у будь-якому поєднанні, не опосередкований рухом коштів у готівковій або безготівковій формі.
Процедура аудиту бартерних (товарообмінних) операцій в зовнішньоекономічній діяльності включає:
1) перевірка правильності операцій у відповідності до договорів купівлі-продажу та Закону України «Про регулювання товарообмінних (бартерних) операцій у галузі зовнішньоекономічної діяльності»;
2) перевірка достовірності оцінки товарів за бартерними договорами;
3) перевірка правильності застосування офіційного обмінного курсу НБУ на дату відображення операції;
4) перевірка своєчасності ввезення товарів, що імпортуються,за бартерним договором, на митну територію України;
5) перевірка правильності нарахування пені в разі порушення суб'єктом зовнішньоекономічної діяльності України строків ввезення товарів (виконання робіт, надання послуг), що імпортуються за бартерним договором.
У бартерному договорі зазначається загальна вартість товарів, що імпортуються, та загальна вартість товарів (робіт, послуг), що експортуються за цим договором, з обов'язковим вираженням в іноземній валюті, віднесеній Національним банком України до першої групи Класифікатора іноземних валют.
Товари, що імпортуються за бартерним договором, підлягають ввезенню на митну територію України у строки, зазначені в такому договорі, але не пізніше 90 календарних днів з дати митного оформлення (дати оформлення вантажної митної декларації на експорт) товарів, що фактично експортовані за бартерним договором, а в разі експорту за бартерним договором робіт і послуг - з дати підписання акта або іншого документа, що засвідчує виконання робіт, надання послуг.
Датою ввезення товарів за бартерним договором на митну територію України вважається дата їх митного оформлення (дата оформлення вантажної митної декларації на імпорт), а в разі імпорту за бартерним договором робіт або послуг - дата підписання акта або іншого документа, що засвідчує виконання робіт, надання послуг.
Суб'єкти зовнішньоекономічної діяльності України, які здійснили експорт або імпорт робіт, послуг за бартерним договором, зобов'язані протягом п'яти робочих днів з дня підписання акта або іншого документа, що засвідчує виконання робіт чи надання послуг, повідомити органи державної митної служби України (якщо імпортуються або експортуються за даним договором товари) або органи державної податкової служби України (якщо імпортуються або експортуються за даним договором роботи чи послуги) про факт здійснення експорту товарів (робіт, послуг).
Неподання або несвоєчасне подання такої інформації тягне за собою нарахування пені у розмірі одного відсотка вартості експортованих товарів (робіт, послуг) за кожний день прострочення. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати вартості експортованих товарів (робіт, послуг).
Хід виконання роботи
Українське підприємство ТОВ «Бім-майстер» уклало бартерний контракт з угорським контрагентом. Відповідно до цього контракту суб’єкт господарської діяльності України мав поставити угорській стороні товар на загальну суму – Хєвро.Сума експортних митних платежів (мито та митний збір) – М грн. Договірна ціна бартерного контракту – Х євро. Витрати на виробництво та реалізацію товарів, що є предметом бартерного контракту, становлять - Y грн. Угорський контрагент виконав свою частину контракту, здійснивши поставку свого товару також на суму – Хєвро. Сума імпортних платежів (мито та митний збір) – К грн.
Офіційні курси євро по відношенню до гривні становлять:
- на день оформлення ВМД- Е1 грн. за євро;
- на дату одержання товару від угорського контрагента - Е2грн. за євро.
Бухгалтерський облік бартерної операції наведений у табл. 1.
Завдання
3. Перевірити правильність бухгалтерських записів бартерної операції. Виявити помилки і порушення. Скоригувати записи згідно діючого Плану рахунків. Коректні та скореговані записи представити згідно зразка (Додаток А).
4. Провести аудиторські виправлення залишків за рахунками, які використовувались під час бухгалтерського обліку бартерної операції.
5. Визначити переваги та недоліки здійснення бартерних операцій українським підприємством.
6. Сформулювати аудиторський висновок щодо коректності відображення результатів бартерної операції в обліку.
Таблиця 1
Бухгалтерські записи бартерної операції ТОВ «Бім-майстер»
| № з/п | Зміст операцій | Облікові документи | Бухгалтерський облік | ||
| Дебет | Кредит | Сума, грн. | |||
| Відвантажено експортний товар угорському контрагенту | ВМД | ||||
| Нарахована сума митного збору та мита при експорті товару | ВМД | ||||
| Сплачена сума митного збору та мита при експорті | Платіжне доручення | ||||
| Нарахована сума ПДВ при експорті товарів | ВМД | ||||
| Списана собі вартість реалізованих товарів | Довідка бухгалтерії | ||||
| На фінансовий результат віднесені собівартість реалізованих товарів та сума митного збору і мита | Довідка бухгалтерії | ||||
| Нарахована сума митного збору та мита при імпорті товарів | ВМД | ||||
| Сплачена сума митного збору та мита при імпорті товарів | Платіжне доручення | ||||
| Сплачено ПДВ при імпорті | Платіжне доручення | ||||
| Оприбуткований товар від угорського контрагента | Накладна | ||||
| Проведено залік заборгованостей | Довідка бухгалтерії |
Вихідні дані
| N, номери варіантів | Х, євро | Y, грн. | М, грн. | К, грн. | Е1 грн. за 1 євро | Е2 грн. за 1 євро |
| 7,45 | 7,47 | |||||
| 13. | 225750,00 | 11287,50 | 13545,00 | 11,7 | 11,81 | |
| 14. | 263515,00 | 13175,75 | 15810,90 | 10,85 | 10,95 | |
| 15. | 38073,00 | 1903,65 | 2284,38 | 11,64 | 11,74 | |
| 16. | 267214,50 | 13360,73 | 16032,87 | 12,01 | 12,06 | |
| 17. | 329437,50 | 16471,88 | 19766,25 | 9,01 | 9,12 | |
| 18. | 292460,00 | 14623,00 | 17547,60 | 11,81 | 11,93 | |
| 19. | 399878,50 | 19993,93 | 23992,71 | 10,95 | 11,0 | |
| 20. | 53392,50 | 2669,63 | 3203,55 | 11,74 | 11,82 | |
| 21. | 47099,50 | 2354,98 | 2825,97 | 8,5 | 8,55 | |
| 22. | 43925,00 | 2196,25 | 2635,50 | 6,67 | 6,69 | |
| 23. | 39725,00 | 1986,25 | 2383,50 | 7,2 | 7,25 | |
| 24. | 35759,50 | 1787,98 | 2145,57 | 10,55 | 10,58 | |
| 25. | 435155,00 | 21757,75 | 26109,30 | 9,05 | 9,10 | |
| 26. | 787850,00 | 39392,50 | 47271,00 | 11,85 | 11,87 | |
| 27. | 105437,50 | 5271,88 | 6326,25 | 12,35 | 12,38 | |
| 28. | 354396,00 | 17719,80 | 21263,76 | 12,11 | 12,14 | |
| 29. | 644070,00 | 32203,50 | 38644,20 | 8,99 | 9,15 | |
| 30. | 1230075,00 | 61503,75 | 73804,50 | 11,6 | 11,7 | |
| 31. | 881650,00 | 44082,50 | 52899,00 | 10,95 | 10,99 | |
| 32. | 166267,50 | 8313,38 | 9976,05 | 11,7 | 11,74 | |
| 33. | 94325,00 | 4716,25 | 5659,50 | 11,81 | 11,86 | |
| 34. | 208103,00 | 10405,15 | 12486,18 | 12,32 | 12,40 | |
| 35. | 354210,50 | 17710,53 | 21252,63 | 11,98 | 12,00 | |
| 36. | 88749,50 | 4437,48 | 5324,97 | 8,75 | 9,01 |
Зразок представлення аудиторських коректувань
Аудиторська компанія _________________________
Підприємство _______________________
Період перевірки з "___"_______200_ р. по "___"______200_ р.
Перелік коригуючих бухгалтерських записів
| № з/п | Зміст господарських операцій | Застосований бухгалтерський запис | Запис згідно діючого Плану рахунків | Примітки | ||
| Дт | Кт | Дт | Кт | |||
| 1. | ||||||
| 2. | ||||||
| 3. | ||||||
| 4. |
Аудиторські виправлення залишків за рахунками
| Номери рахунків | Опис рахунків | Залишок | Відхилення | Стаття балансу, яка змінюється | |
| До виправлення | Після виправлення | ||||
Виконав ______________________
Перевірив _____________________
Виправлення погоджено з підприємством:
Посада, прізвище
Дата, підпис