Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц и предоставления налоговых вычетов на примере семьи
Таблица 2 – Сведения о налогоплательщике Голанове А.Д.
| Голанов А.Д. | Год | ||
| Показатели | |||
| 1. Годовой доход, в том числе: | |||
| а) заработная плата | |||
| б) продажа квартиры | |||
| 2. Годовой расход, в том числе: | |||
| а) на обучение детей | |||
| б) на лечение и приобретение медикаментов | |||
| 3. Вычеты: а) стандартные | |||
| б) социальные | |||
| в) имущественные | |||
| 4. Сумма налога подлежащая к уплате в бюджет |
У Голанова А.Д. три ребенка возрастом 18, 17 и 15 лет на начало 2013 года (возраст детей менялся – на начало 2014 года 19, 18, 16 лет, а на начало 2015 года 20, 19, 17 лет соответственно). При этом его ежемесячный доход из одного источника равен:
· 20000 руб. в 2013 году
· 25000 руб. в 2014 году
· 30000 руб. в 2015 году
В начале каждого года он подает необходимые документы работодателю на получение стандартного налогового вычета на трёх детей (в последующих годах на двух детей):
· на содержание 1-го ребенка (вычет предоставляется, т.к. он хоть и достиг возраста 18 лет, но является студентом ВУЗа очной формы обучения) - 1400 руб.;
· на 2-го – 1 400 руб. (вычет будет предоставляться до апреля 2013 года, т.к. ребенок достигнет совершеннолетнего возраста);
· на 3-го – 3 000 руб.
Итого ежемесячная сумма до апреля 2013 года, не облагаемая налогом, для Голанова А.Д. составит 5800 руб., а впоследствии – 4400 руб. Эта сумма начиная с апреля 2013 года и вплоть до октября 2015 года будет ежемесячно освобождаться от налогообложения, так как его совокупный доход, исчисляемый с начала каждого года, не превышает 280 000 руб. (за исключением 2015 года, т.к. в октябре совокупный доход превысил установленное ограничение).
Таким образом, каждый месяц с 2013 по 2015 год НДФЛ будет рассчитываться из суммы:
· с января по апрель (20000 – 5800) = 14200 руб., а остальной период 2013 года (20000 – 4400) = 15600 руб.;
· в 2014 году (25000 – 4400) = 20600 руб.;
· в 2015 году до октября (30000 - 4400) = 25600 руб.;
НДФЛ подлежащий ежемесячной уплате налоговым агентом:
· по апрель 2013 года (14200 × 13%) = 1846 руб., до окончания текущего года (15600 × 13%) = 2028 руб.;
· в 2014 году (20600 × 13%) = 2678 руб.;
· с января по октябрь (25600 × 13%) = 3328 руб., а остальной период 2015 года (30000 × 13%) = 3900 руб.;
В итоге за год, за вычетом НДФЛ, Голанов А.Д. получит от работодателя «чистую» заработную плату в размере:
· 3 × (20000 – 1846) + 9 × (20000 – 2028) = 216210 руб. – в 2013 году;
· 12 × (25000 – 2678) = 267864 руб. – в 2014 году;
· 9 × (30000 – 3328) + 3 × (30000 – 3900) = 318348 руб. – в 2015 году;
Если бы он не подавал заявление на стандартный налоговый вычет, то получил бы годовой заработок в размере:
· 12 × (20000 – 2600) = 208800 руб. – в 2013 году;
· 12 × (25000 – 3250) = 261000 руб. – в 2014 году;
· 12 × (30000 – 3900) = 313200 руб. – в 2015 году.
Таким образом, он получил дополнительные средства в виде вычета НДФЛ на детей:
· 216210 – 208800 = 7410 руб. – в 2013 году;
· 267864 – 261000 = 6864 руб. – в 2014 году;
· 318348 – 313200 = 5148 руб. – в 2015 году.
Сумма налога подлежащая к уплате:
· (3 × 1846) + (9 × 2028) = 23790 руб. – в 2013 году;
· 12 × 2678 = 32136 руб. – в 2014 году;
· (9 × 3328) + (3 × 3900) = 41652 руб. – в 2015 году.
Голанов А.Д., будучи налоговым резидентом РФ, продал в феврале 2014 года квартиру за 2,4 миллиона рублей. Квартира им была приватизирована в феврале 2013 года. То есть, квартира находилась в собственности менее трех лет. В этом случае Голанов А.Д. вправе уменьшить полученный от продажи квартиры доход на налоговый вычет в сумме не более 1 миллиона рублей. В итоге сумма полученного им от продажи квартиры дохода, облагаемого по ставке 13%, составит 1400000 рублей (2400000 – 1000000).
Размер НДФЛ, указанный в налоговой декларации 3-НДФЛ поданной в 2015 году за 2014 год и подлежащего уплате в бюджет, составит 182000 рублей (1400000 рублей × 13%).
У Голанова А.Д. есть дочь (Голанова П.А.) в возрасте 15 лет. С 2013 по 2015 год она получала образование в колледже на очной форме обучения. За указанный период отец уплатили за обучение ребенка 15000 руб., 17500 руб., 20000 руб. в 2013, 2014 и 2015 году соответственно.
Сумма, уплаченная за обучение в колледже, может быть учтена при налогообложении в полном объеме, так как на протяжении всего периода она не превышала установленного ограничения в размере 50 000 руб. на ребенка.
В результате в 2014, 2015 и 2016 году Голанов А.Д. подал налоговую декларацию по ф.3-НДФЛ за 2013, 2014 и 2015 год и заявил о получении социального налогового вычета:
· 15000 × 13% = 1950 руб. – размер возврата в 2014 году;
· 17500 × 13% = 2275 руб. – размер возврата в 2015 году.
В 2013 году Голанов А.Д. купил медикаменты на сумму 15000 руб., которые были назначены ему лечащим врачом и приобретенные за счет собственных средств. Сумма социальных вычетов не превышает установленного лимита в 120000 руб., исходя из этого налогоплательщик заявил о социальном налоговом вычете в декларации по ф.3-НДФЛ в 2014 году, а размер вычета составил: 15000 × 13% = 1950 руб.
Голанов А.Д. получил в течение 2012 года доход в размере 240000 руб. В 2012 году он понес расходы на свое лечение в размере 30 000 руб. Расходы на лечение не превысили лимит в 120 000 руб. Следовательно, Голанов А.Д. будет иметь право на социальный налоговый вычет в размере 30 000 руб. Налоговая инспекция на основании поданной в 2013 году налоговой декларации по ф.3-НДФЛ за 2013 г. вернет ему 3900 руб. (30 000 × 13%).
Таблица 2.1 – Сведения о налогоплательщике Голановой А.Л.
| Голанова А.Л. | Год | ||
| Показатели | |||
| 1. Годовой доход, в том числе: | |||
| а) заработная плата | |||
| б) продажа машины | |||
| 2. Годовой расход, в том числе: | |||
| а) на обучение детей | |||
| б) на лечение и приобретение медикаментов | |||
| 3. Вычеты: а) стандартные | |||
| б) социальные | |||
| в) имущественные | |||
| 4. Сумма налога подлежащая к уплате в бюджет |
У Голанова А.Д. есть супруга – Голанова А.Л., она также является матерью троих детей и обладает правом на стандартный налоговый вычет. Её ежемесячный доход из одного источника равен 15000 руб. и оставался неизменным на протяжении исследуемого периода с 2013 – по 2015 года.
Она также как и её супруг подает необходимые документы работодателю для получение стандартного налогового вычета на трёх детей (начиная с апреля 2013 и в последующих годах на двух детей).
Итого ежемесячная сумма до апреля 2013 года, не облагаемая налогом, для Голановой А.Л. составит 5800 руб., а впоследствии – 4400 руб. Эта сумма начиная с апреля 2013 года и вплоть до 2015 года будет ежемесячно освобождаться от налогообложения, так как её совокупный доход, исчисляемый с начала каждого года, не превышает 280000 руб. Таким образом, каждый месяц с 2013 по 2015 год НДФЛ будет рассчитываться из суммы:
· с января по апрель (15000 – 5800) = 9200 руб., а остальной период 2013 года (15000 – 4400) = 10600 руб.;
· (15000 – 4400) = 10600 руб. – в 2014 и 2015 году.
НДФЛ подлежащий ежемесячной уплате налоговым агентом:
· по апрель (9200 × 13%) = 1196 руб., до окончания 2013 года (10600 × 13%) = 1378 руб.;
· (10600 × 13%) = 1378 руб. – в 2014 и 2015 году.
В итоге за год, за вычетом НДФЛ, Голанова А.Л. получит от работодателя «чистую» заработную плату в размере:
· 3 × (15000 – 1196) + 9 × (15000 – 1378) = 164010 руб. – в 2013 году;
· 12 × (15000 – 1378) = 163464 руб. – в 2014 и 2015 году.
Если бы она не подавал заявление на стандартный налоговый вычет, то получила годовой заработок в размере:
12 × (15000 – 1950) = 156600 руб. – с 2013 по 2015 год.
Таким образом, она получил дополнительные средства в виде вычета НДФЛ на детей:
· 164010 – 156600 = 7410 руб. – в 2013 году;
· 163464 – 156600 = 6864 руб. – в 2014 и 2015 году.
Сумма налога подлежащая к уплате:
· (3 × 1196) + (9 × 1378) = 15990 руб. – в 2013 году;
· 12 × 1378 = 16536 руб. – в 2014 и 2015 году.
Голанова А.Л. в 2013 г. продала за 200 000 руб. автомобиль, принадлежавший ей на праве собственности менее трех лет. На руках у физического лица имеются документы, в том числе платежные. Исчисление и уплату налога физические лица производят самостоятельно по налоговой ставке 13%. Голанова А.Л. в 2014 году подала декларацию по ф.3-НДФЛ и заявила об имущественном налоговом вычете в размере 250 000 руб., исходя из этого НДФЛ не будет исчисляться, т.к. отсутствует налоговая база.
У Голановой А.Л. есть сын (Голанов Н.А.) в возрасте 18 лет. С 2012 по 2015 год он получал образование в ВУЗе на очной форме обучения. За указанный период она уплатила за обучение сына 80000 руб., 85000 руб., и дважды 90000 руб. в 2012, 2013, 2014 и 2015 году соответственно.
Сумма, уплаченная за обучение в ВУЗе, не может быть учтена при налогообложении в полном объеме, так как на протяжении всего периода она превышала установленное ограничения в размере 50 000 руб. на ребенка.
В результате в 2013, 2014, 2015 и 2016 году Голанова А.Л. подала налоговую декларацию по ф.3-НДФЛ за 2012, 2013, 2014 и 2015 год и заявила о получении социального налогового вычета:
50000 × 13% = 6500 руб. – размер возврата с 2013 по 2015 (и 2016) год.
Голанова А.Л. в 2014 году понесла расходы на свое лечение в размере 30 000 руб. Сумма социальных вычетов не превысили лимит в 120 000 руб. Следовательно, Голанова А.Л. будет иметь право на налоговый вычет в размере 30 000 руб. Налоговая инспекция на основании поданной в 2015 году налоговой декларации по ф.3-НДФЛ за 2015 г. вернет ей 3900 руб. (30 000 × 13%).
Таблица 2.2 – Сведения о налогоплательщике Голанове Н.А.
| Голанов Н.А. | Год | ||
| Показатели | |||
| 1. Годовой доход, в том числе: | |||
| а) заработная плата | |||
| б) продажа машины | |||
| 2. Годовой расход, в том числе: | |||
| а) на лечение и приобретение медикаментов | |||
| б) на накопительную часть трудовой пенсии | |||
| 3. Вычеты: а) стандартные | |||
| б) социальные | |||
| в) имущественные | |||
| 4. Сумма налога подлежащая к уплате в бюджет |
Голанов Н.А. – студент, не женат и не имеет на иждивении детей, исходя из этого у него нет права на стандартные налоговые вычеты. Его ежемесячный доход из одного источника равен 13800 руб. и оставался неизменным на протяжении исследуемого периода с 2013 по 2015 год.
НДФЛ подлежащий ежемесячной уплате налоговым агентом:
13800 × 13% = 1794 руб. – в 2013, 2014 и 2015 году.
В итоге за год, за вычетом НДФЛ, Голанов Н.А. получит от работодателя «чистую» заработную плату в размере:
12 × (13800 – 1794) = 144072 руб. – в 2013, 2014 и 2015 году.
Сумма налога подлежащая к уплате:
12 × 1794 = 21528 руб. – в 2013, 2014 и 2015 году;
Голанов Н.А. в 2014 г. продала за 150 000 руб. автомобиль, принадлежавший ему на праве собственности менее трех лет. На руках у физического лица имеются все документы. Исчисление и уплату налога физические лица производят самостоятельно по налоговой ставке 13%. Голанов Н.А. в 2015 году подал декларацию по ф.3-НДФЛ и заявил об имущественном налоговом вычете в размере 250 000 руб., исходя из этого НДФЛ не будет исчисляться, т.к. отсутствует налоговая база.
Голанов Н.А. в 2012 году понес расходы на свое лечение в размере 50 000 руб. Сумма социальных вычетов не превысила лимит в 120 000 руб. Следовательно, Голанов Н.А. будет иметь право на налоговый вычет в размере 50 000 руб. Налоговая инспекция на основании поданной в 2013 году налоговой декларации по ф.3-НДФЛ за 2012 г. вернет ему 6500 руб. (50 000 × 13%).
В 2013 году Голанов Н.А. купил медикаменты на сумму 20000 руб., которые были назначены ему лечащим врачом и приобретены за счет собственных средств. Сумма социальных вычетов не превышает установленного лимита в 120000 руб., исходя из этого налогоплательщик заявил о социальном налоговом вычете в декларации по ф.3-НДФЛ в 2014 году, а размер вычета составил: 20000 × 13% = 2600 руб.
В течение 2014 года Голанов Н.А. оплачивал пенсионные взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения, который заключен с негосударственным пенсионным фондом. Сумма уплаченных взносов за год составила 60000 руб. В 2015 году была подана декларация по ф.3-НДФЛ и заявлен социальный налоговый вычет в связи с оплатой пенсионных взносов, размер вычета составил: 60000 × 13% = 7800
Таблица 2.3 – Сведения о налогоплательщике Голановой А.А.
| Голанова А.А. | Год | ||
| Показатели | |||
| 1. Годовой доход | |||
| 2. Годовой расход, в том числе: | |||
| а) на лечение, приобретение медикаментов и взносы по договорам медицинского страхования | |||
| б) на собственное обучение | |||
| в) на покупку квартиры | |||
| г) на накопительную часть трудовой пенсии | |||
| 3. Вычеты: а) стандартные | |||
| б) социальные | |||
| в) имущественные | |||
| 4. Сумма налога подлежащая к уплате в бюджет |
Голанова А.А. – студентка, не замужем и не имеет на иждивении детей, исходя из этого у неё нет права на стандартные налоговые вычеты. Её ежемесячный доход из одного источника равен 12075 руб. и оставался неизменным на протяжении периода с 2014 по 2015 год (т.к она устроилась на работу в января 2014 года).
НДФЛ подлежащий ежемесячной уплате налоговым агентом:
12075 × 13% = 1570 руб. – в 2014 и 2015 году.
В итоге за год, за вычетом НДФЛ, Голанов Н.А. получит от работодателя «чистую» заработную плату в размере:
12 × (12075 – 1570) = 126060 руб. – в 2014 и 2015 году.
Сумма налога подлежащая к уплате:
12 × 1570 = 18840 руб. – в 2014 и 2015 году.
Голанова А.А. с 2013 по 2015 год получала образование в ВУЗе на заочной форме обучения. За указанный период она уплатила за своё обучение 40000 руб., 42000 руб., 45000 руб. в 2013, 2014 и 2015 году соответственно.
Сумма, уплаченная за обучение в ВУЗе, может быть учтена при налогообложении в полном объеме, так как на протяжении всего периода она не превышала установленного ограничения в размере 120 000 руб.
В результате в 2014, 2015 и 2016 году Голанова А.А. подала налоговую декларацию по ф.3-НДФЛ за 2013, 2014 и 2015 год и заявила о получении социального налогового вычета:
40000 × 13% = 5200 руб. – размер возврата в 2014 году;
42000 × 13% = 5460 руб. – размер возврата в 2015 году.
Голанов А.А. в 2015 году понесла расходы на свое лечение в размере 20 000 руб. Сумма социальных вычетов не превысила лимит в 120 000 руб. Следовательно, Голанова А.А. будет иметь право на налоговый вычет в размере 20000 руб. Налоговая инспекция на основании поданной в 2016 году налоговой декларации по ф.3-НДФЛ за 2015 г. вернет ей 2600 руб. (20 000 × 13%).
В течение 2013 года Голанова А.А. оплачивала пенсионные взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения, который заключен с негосударственным пенсионным фондом. Сумма уплаченных взносов за год составила 35000 руб. В 2014 году была подана декларация по ф.3-НДФЛ и заявлен социальный налоговый вычет в связи с оплатой пенсионных взносов, размер вычета составил: 35000 × 13% = 4550 руб.
Официальная зарплата Голановой А.А. в 2014 году составляет 12075 руб. в месяц, соответственно за год официальная заработная плата сотрудника равна 144900 руб. Сотрудник в 2014 году приобрел квартиру за 2000000 руб. и вправе рассчитывать на имущественный налоговый вычет в размере 2000000 руб., то есть на возврат из бюджета 260 000 руб. (2 000 000руб. x 13%). Однако, если официальная зарплата Голановой А.А. не изменится, то ей придется обращаться в налоговую инспекцию и получать имущественный налоговый вычет больше 12 лет, пока не использует его полностью. Это связано с тем, что при подаче в 2015 году налоговой декларации 3-НДФЛ за 2014 год она сможет рассчитывать на возврат из бюджета только 18840 руб. = 144900 ×13%.