Особливості контролю операцій з коштами на валютному рахунку

До початку ревізії слід вивчити вимоги нормативних документів стосовно проведення і обліку операцій за валютними рахунками, які діяли за період, що перевіряється.

Приступати до ревізії операцій за валютними рахунками необхідно виходячи з того, що в бухгалтерському обліяу зони відображаються в на­ціональній грошовій одиниці України з попередніми перерахунками суми іноземної валюти за курсом НБУ, що діє на дату здійснення операцій.

Необхідно з'ясувати чи ведеться аналітичний облік кожного виду іноземної валюти за операціями розрахунків і платежів.

Слід враховувати, що підприємства зобов'язані продавати 50% експортних валютних надходжень. В установах банку перерозподіл валю­ти здійснюється між двома рахунками:

• 50% валюти зараховують на розподільчий рахунок для обов'язкового продажу;

• 50% експортних валютних надходжень зараховують на поточний ра­
хунок власника.

Однак ці кошти повинні бути повністю продані у разі, коли:

• протягом п'яти банківських днів валюта, придбана для виконання зо­
бов'язань перед нерезидентами, не перерахована за призначенням;

• повернулась валюта, придбана на міжбашсівській валютній біржі
України і перерахована раніше на користь нерезидента.

Не підлягають обов'язковому продажу валютні надходження у ви­гляді:

• кредитів, позик, фінансової допомоги від уповноважених банків і кре­
дитних установ;

• перерахування коштів в Україну для інвестицій;

« придбання на міжбанківській валютній біржі України для розрахунків з нерезидентами;

• надходження на рахунки резидентів-посередників за договорами комі­
сії, доручення, які підлягають перерахуванню резидентам та нерезиде­
нтам;

• сум, розміщених як депозити в уповноважених банках;

• сум, які надійшли транспортним організаціям від експорту власних
послуг і спрямовуються на експлуатаційні витрати.

Перевіряють наявність наданих підприємству банком виписок в іноземній і національній валюті. Порядок контролю виписок та додатків до них аналогічний перевірці операцій на поточному рахунку в банку.

Особливістю є те, що в банківській виписці обов'язково повинні бути зазначені валютні суми вхідного сальдо, суми за операціями, вихідне сальдо.

Згідно з П(С)БО №21 "Вплив змін валютних курсів" операції в іноземній валюті відображають в національній валюті України під час їх первісного визнання перерахуванням суми в іноземній валюті за курсом НБУ на дату здійснення операції. Так, за авансами на придбання немоне-тарних активів (запасів, основних засобів), на одержання робіт, послуг перевіряють правильність визначення вартості таких активів перераху­ванням у національну валюту за курсом НБУ на дату виплати авансу.

Особливість перевірки правильності обліку авансів одержаних та, що суми попередньої оплати за поставки продукції, виконання робіт, по­слуг включають до доходу звітного періоду перерахуванням в національ­ну валюту за курсом НБУ на дату одержання авансу.

В такий спосіб перевіряють своєчасність та правильність перера­хунків готівки, грошових і платіжних документів, цінних паперів, коштів

у розрахунках. Перерахунки повинні здійснюватись не лише на дату про­ведення операцій в іноземній валюті, але і на дату складання бухгалтер­ської звітності. У зв'язку з цим слід перевірити правильність заповнення статей балансу, пов'язаних з відображенням валютних операцій у розрізі монетарних і немонетарних статей. Підприємства повинні відображати у балансі:

• за курсом НБУ на дату балансу - монетарні статті, тобто статті грошо­
вих коштів;

• за валютним курсом на дату здійснення операції - немонетарні статті,
які оприбутковані за історичною собівартістю і взяття яких на баланс
пов'язане з операцією в іноземній валюті;

• за валютним курсом на дату визначення справедливої вартості - не­
монетарні статті, які відображені в обліку підприємства за справедли­
вою вартістю в іноземній валюті.

Окрім того, слід простежити додержання вимог ЗУ "Про валютне регулювання" стосовно доцільності придбання та цільового використання валюти. Національним банком України передбачені напрямки викорис­тання валюти на відрядження, на здійснення операцій з виконання зо­бов'язань за договорами-контрактами тощо.

Перевіряють правильність ведення журналу обліку №1 "Облік грошових коштів і грошових документів" і відомостей № 1,1 за дебетом рахунка ЗО2"Каса в іноземній валюті" та №1.2 за дебетом рахунків 312"Поточні рахунки в іноземній валюті", 314"Інші рахунки в банку в іноземній валюті", де підприємство повинно вести облік у розрізі пере­оцінених у гривнях за курсом НБУ іноземних валют і пов'язаних з ними операцій.

Перевірку правильності обліку розрахунків за операціями в готів­ковій і безготівковій іноземній валюті проводять за записами:

• на субрахунках активного рахунка 31 "Рахунки в банках":

- 312 "Поточні рахунки в іноземній валюті";

- 314 "Інші рахунки в банку в іноземній валюті";

• на субрахунках:

- 711 "Дохід від реалізації іноземної валюти";

- 714 "Дохід від операційної курсової різниці";

- 744 "Дохід від неопераційної курсової різниці";

- 942 "Собівартість реалізованої іноземної валюти";

- 945 "Втрати від операційної курсової різниці";

- 974 "Втрати від неопераційних курсових різниць".

Основні контрольні процедури та джерела перевірки наведено у таблиці 5.2.

Таблиця 5.2.

Наши рекомендации