Сегментований звіт про результати
Таблиця 5.11
ГОСПОДАРСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ КОМПАНІЇ «АСТРА» (В ДОЛ)
| Заводи подані як сегменти | |||
| Всього по компанії | Сегменти (заводи) | ||
| Виторг від реалізації | 100 000 | 60 000 | 40 000 |
| Змінні витрати | 45 000 | 30 000 | 15 000 |
| Маржинальний дохід | 55 000 | 30 000 | 25 000 |
| Прямі постійні витрати | 15 000 | ||
| Сегментований дохід по заводах | 40 000 | 21 000 | 19 000 |
| Валові постійні витрати | 20 000 | ||
| Чистий прибуток | 20 000 | ||
| Асортимент продукції заводу № 1 поданий як сегмент | |||
| Завод № 1 | Сегменти (продукція) | ||
| А | Б | ||
| Виторг від реалізації | 60 000 | 45 000 | 15 000 |
| Змінні витрати | 30 000 | 20 000 | 10 000 |
| Маржинальний дохід | 25 000 | ||
| Прямі постійні витрати | |||
| Сегментований дохід по асор- тименту продукції | 22 000 | 20 000 | |
| Загальні постійні витрати | |||
| Сегментований дохід по заводу | |||
| Ринки збуту продукції А заводу № 1 подані як сегменти | |||
| Продукція А | Сегменти (ринки збуту) | ||
| Внутрішній ри- нок | Експорт | ||
| Виторг від реалізації | 45 000 | 35 000 | 10 000 |
| Змінні витрати | 20 000 | 12 000 | |
| Маржинальний дохід | 25 000 | 23 000 | |
| Прямі постійні витрати | |||
| Сегментований дохід за ринка- ми збуту | 22 000 | 20 500 | |
| Загальні постійні витрати | |||
| Сегментований дохід за асор- тиментом продукції | 20 000 |
У практиці господарювання ряду зарубіжних фірм і компаній також використовується показник сегментованого результатив- ного прибутку (segment performance margin), що обчислюється як різниця між маржинальним прибутком і прямими дискреційними витратами. Цей показник прийнятний для оцінки ефективності роботи окремих менеджерів, що очолюють певні сегменти. Від- німання дискреційних витрат зумовлене тим, що менеджер здат- ний регулювати тільки названі витрати, які входять у сферу його відповідальності і контролю. У відносно невеликому тимчасово- му діапазоні він може управляти дискреційними постійними ви- тратами. Фіксована частина постійних витрат, що знаходиться у його розпорядженні, регулюється, як правило, тільки по значних часових відрізках. Розподіл прямих постійних витрат на дискре- ційну і фіксовану частини дозволяє встановлювати результатив- ність діяльності менеджера (сегмента) як об’єкта довгострокових капітальних вкладень.
Узагальнення структури сегментованого звіту про результати господарської діяльності і порядок визначення його показників з короткою вказівкою значення деяких з них наведений на рис. 5.4.
| Виторг від реалізації | |||
| Змінні ви- трати | Маржинальний прибуток (для короткострокового планувания) | ||
| Прямі дискре- ційні постійні витрати за се- гментами | Сегментований результативний прибуток (для оцінки роботи керуючого сегментом) | ||
| Прямі фіксова- ні постійні ви- трати за сегме- нтами | Сегментований прибуток (для дов- гострокового планування) | ||
| Прямі постійні витрати за сегментом | Загальні по- стійні ви- трати | Чистий прибуток | |
| Підсумкові витрати за сегментом | |||
| Підсумкові постійні витрати | |||
| Валові витрати |
Рис. 5.4. Структура показників сегментованого звіту про результати господарської діяльності
Таким чином, сегментована звітність, яка складена на основі ма- ржинального підходу, необхідна в управлінській роботі. Її популяр- ність серед менеджерів пояснюється узгодженістю принципів облі- ку за центрами відповідальності і спільного аналізу витрат, обсягу діяльності і прибутку, що використовується для прийняття багатьох рішень з планування і контролю господарської діяльності.