Основные принципы налогообложения
Они были определены в последней трети 18 века Адамом Смитом. Он вывел 4 принципа:
1. Справедливости – всеобщность обложения и равномерность распределения налога между гражданами страны соразмерно их доходам. Подданные государства должны участвовать в содержании правительства в соответствии с доходом, каким они пользуются под покровительством и защитой государства.
2. Определенности – требует, чтобы сумма, способ и время платежа были точно определены и заранее известны плательщикам.
3. Удобства – налог должен взиматься тем способом, который удобен плательщику.
4. Экономии – сокращение издержек взимания налога, рационализация системы налогообложения.
Этот перечень был позднее дополнен:
2. Обеспечение достаточности – один из ведущих принципов в наше время – налоговая система должна обеспечивать достаточные доходы бюджета
3. Подвижность налогов – условия взимания налогов должны давать возможность регулирования в соответствии с потребностями государства.
Налоговая нагрузка???
Объект
Существуют 2 принципа распределения налоговой нагрузки:
1. Принцип полученных благ. Те, кто пользуются определенными благами, должны платить налоги. Юридические и физические лица должны уплачивать налоги пропорционально тем выгодам, которые они получают от государства, т.е. те, кто получает больше выгоды, должны платить больше. Установление некоторых налогов с применением данного принципа оправдано. Например, бывшие платежи в дорожные фонды заключались в налоге на ГСМ, на пользователей дорог, на средства автотранспорта. Кто уплачивает эти налоги, тот пользуется дорогой.
Несостоятельность этого принципа вытекает из того, что безрезультатно заставлять малоимущие слои населения выплачивать налоги, необходимые для финансирования пособий для них же. С другой стороны, невозможно определить какую личную выгоду получает конкретный налогоплательщик от расходов государства на оборону, космические исследования, здравоохранение и т.д.
2. Принцип платежеспособности. Он базируется на идее о том, что тяжесть налогов должна быть поставлена в зависимость непосредственно от конкретного дохода и уровня благосостояния. Этот принцип лежал в подоходном налоге, в основе идеи имущественного налога.
Современные налоговые системы используют оба принципа налогообложения в зависимости от социальной и экономической целесообразности.
Развивая принципы налогообложения А. Смита, немецкий ученый А. Вагнер предложил 9 основных принципов, которые классифицирует в 4 группы:
1. Финансовая группа:
- достаточность;
- эластичность (подвижность).
2. Народно-хозяйственные принципы:
- надлежащий выбор источника обложения (доход, имущество, капитал);
- правильная комбинация различных налогов с учетом последствий их переложения.
3. Этические принципы (справедливости):
- всеобщность;
- равномерность.
4. Административно-технические принципы:
- определенность;
- удобство уплаты;
- максимальное уменьшение издержек.
Принципы налогообложения находят свое выражение в методах. Методы представляют собой установление зависимости между величиной ставок налога и размером объекта налогообложения.
В соответствии с данной зависимостью выделяют 4 метода:
1. равный;
2. пропорциональный;
3. прогрессивный;
4. регрессивный.
При равном методе все плательщики уплачивают одинаковую сумму налога независимо от дохода или имущества. Широко применялся в средние века. В современной России – целевые сборы на содержание детских учреждений и милиции – независимы от результатов деятельности. Зависят от учетной численности в соответствии МРОТ.
При методе пропорциональногоналогообложения налог уплачивается в одной доле с любой базы обложения для всех одинаково. Налоговая ставка может быть в твердой и долевой форме. По данному методу основная часть налогов (НДС, поземельный, акцизы).
Метод прогрессивного налогообложения означает увеличение ставки налога с увеличением базы. Налогоплательщики платят налог по различным ставкам. Различные формы прогрессии:
1. Простая поразмерная:
| Доходы, руб. | Ставка, руб. |
| до 100 | |
| 101 – 200 | |
| 201 – 300 |
2. Относительная поразмерная:
| Доходы, руб. | Ставка |
| до 100 | 10% |
| 101 – 200 | 15% |
| 201 – 300 | 30% |
3. Сложная прогрессия:
| Доходы, руб. | Ставка |
| до 100 | 10% |
| 101 – 200 | 15% |
| свыше 200 | 20% |
Пример: доход составляет 250 руб. 100 руб. – по ставке 10%, еще100 – по ставке 15%, а 50 – по ставке 20%.
Налогообложение при повышенной ставке применяется не ко всей налоговой базе, а лишь к той ее части, которая превышает предыдущий разряд.
Метод регрессивногоналогообложения устанавливает для более высокого дохода более низкие ставки (ЕСН).
ТЕМА 3.