Схема 19.4. Внутрішній контроль в комп'ютеризованій системі

Виходячи з класифікації за ознакою розподілу засобів внутрішньо­го контролю можна дати загальну характеристику системи, а саме: внут­рішній контроль повинен розпочинатись з загального та оцінюючого кон­тролю для всього підприємства і закінчуватись конкретним (прикладним) контролем:

• повинна діяти чітко визначена організаційна структура, яка б чітко показувала хто і за що відповідає;

Р потрібен такий склад керівництв підприємством, який міг би передба­чити та попередити безконтрольні дії окремих посадових осіб;

,• в умовах акціонерних товариств та інших малих підприємств потрібна реально діюча ревізійна комісія, яка виконуватиме означені засновни­цькими документами функції по аналізу діяльності підприємства, в тому числі стану внутрішнього контролю;

• для ефективної роботи і надання допомоги керівництву відділ внутрі­
шнього контролю повинен мати достатню незалежність від інших під­
розділів підприємства;

• повинні чітко працювати інформаційна та навчаюча системи, які 5 за­
безпечували управління потрібною інформацією та сприяли підви­
щенню кваліфікації працівників;

• потрібен розподіл обов'язків з тим, щоб уникнути суміщення санкціо­
нування, обліку та зберігання коштів і товарно-матеріальних ціннос­
тей;

• щоб уникнути зловживань, необхідні ротація обов'язків, тобто їх пері­
одичний перерозподіл, навчання, заохочення працівників, які мають
необхідну кваліфікацію, з метою допуску до певних видів робіт;

• повинен здійснюватись суворий контроль за додержанням умов по
забезпеченню зберігання коштів та майна;

• повинен здійснюватись контроль за правильністю документування та
відображення в облікових регістрах тільки санкціонованих операцій;

• з допомогою аналізу помилок або зіставленням фактичних результатів
і планів (завдань) слід контролювати діяльність посадових осіб.

* * *

Оцінюючий засіб доцільно розглянути окремо. Основна його ме­та- встановити відповідність (адекватність) бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю.

Теоретично підприємства, внутрішній контроль яких знаходиться не на висоті, здебільшого підлягають ризику розкрадань, зловживань, штрафів та інших збитків. Однак подібне не завжди проявляється на практиці. Зрозуміла річ, цьому сприяє висока якість бухгалтерського об­ліку. Але, знаходячись без контролю, і якісна система може давати збої. Якщо контроль існує, як на більшості підприємств України, в межах облі­ку, то збитки та інші відхилення все ж неминучі.

Слід висвітлити ще один аспект: існує суттєва різниця між збитка­ми, що виникають в результаті загальної слабкості системи внутрішнього контролю і тими, які виникають внаслідок змови керівництва.

Внутрішній контроль покликаний забезпечити, насамперед, досто­вірність показників бухгалтерської звітності. Це важливо і для внутрі­шніх, і для зовнішніх користувачів. Однак законодавство України, як ви-

значилось, не пред'являє ніяких спеціальних вимог до внутрішнього кон­тролю. Хіба що вимога якісного ведення обліку та контролю також зумо­влює його функціонування. Видається за доцільне включати питання аде­кватності або неадекватності систем внутрішнього контролю в програми перевірок діяльності підприємств зовнішніми контролерами.

Цей аспект висвітлено в Національних нормативах аудиту, зокрема в нормативі №12 "Оцінка системи внутрішнього контролю та ризику, по­в'язаних з ефективністю її функціонування".

Розтлумачуючи ризик невідповідності внутрішнього контролю На­ціональні нормативи як невідповідну оцінюють систему внутрішнього контролю, що не дає змоги співробітникам підприємства запобігти, ви­явити, виправити суттєві перекручення та помилки.

19.7. Внутрішній контроль матеріалів (запасів)

В попередньому параграфі більш-менш докладно розглянуїі зага­льний та оцінюючий засоби контролю. Для конкретного ознайомлення з особливостями використання прикладних засобів обрано матеріали, як достатньо важливий об'єкт обліку та внутрішньогосподарського контро­лю.

Процес обліку матеріалів наглядно показано на схемі 19.5.