Тема 8. Облік бартерних операцій та операцій з давальницькою сировиною
Самостійна робота на цьому етапі передбачає ознайомлення з поняттями “бартерна операція”, “давальницька сировина”, “операції з давальницькою сировиною”. Студент повинен розглянути особливості митного оформлення та оподаткування товарообмінних операцій та операцій з давальницькою сировиною, набути навички відображення даних операцій у синтетичному та аналітичному обліку.
При цьому слід пам‘ятати, що для бартеру притаманні три характерні риси, які мають вирішальне значення для відображення його у фінансовому та податковому обліку: по-перше, збалансований по вартості обмін; по-друге, використання контрактної, але не нижче звичайної, ціни; по-третє, відсутність або частковість оплати у грошовій формі.
Література:1, 4 – 6, 8 – 10, 17, 25, 28 – 31, 44, 45.
Завдання 1
Іноземний замовник згідно з угодою передав українському підприємству-виконавцю давальницьку сировину для переробки на суму 20 000 $. Курс НБУ на дату оформлення ВМД складав 7,8 грн /$, на дату відвантаження готової продукції – 7,82 грн. / $. Вартість послуг за переробку сировини – 5000 $. Курс НБУ на дату зарахування коштів за виконанні послуги складав 7,82 грн. / $. Собівартість послуг, пов‘язаних з виготовленням продукції – 20 000 грн., ввізне мито на сировину – 3%, митні збори – 0,3 %, ПДВ.
Відобразіть дані операції в обліку.
Завдання 2
Згідно з укладеною угодою ТОВ «АВС» одержало від польської фірми (замовника) давальницьку сировину контрактною вартістю 15000 євро. На дату митного оформлення давальницької сировини курс НБУ складав 9,4 грн./ євро. Контрактна вартість послуг з переробки давальницької сировини – 2000 євро. Курс НБУ на дату зарахування коштів за виконані послуги – 9,3 грн. / євро. Фактична виробнича собівартість послуг з переробки давальницької сировини – 12 000 грн. під час митного оформлення вивезення давальницької сировини та відвантаження готової продукції сплачено митні збори – 0,3%, ввізне мито на сировину – 5%, ПДВ. На дату відвантаження готової продукції курс НБУ складав 9,6 грн. /євро.
Відобразіть дані операції в обліку.
Завдання 3
ТОВ «АВС» відвантажило польській фірмі в межах бартерного договору зерно пшениці вартістю 100 000 євро. Курс НБУ на момент відвантаження продукції склав 9,2 грн. / євро. Згодом ТОВ «АВС» одержало за імпортом обладнання на суму 100 000 євро, яке було розмитнене за курсом 9,0 грн/ євро. Митні платежі склали: мито – 8%, митні збори – 0,3%. Облікова вартість пшениці 550 000 грн.
Відобразіть дані операції в обліку.
Питання для самоконтролю
1.Що таке бартерна операція?
2.Які основні вимоги до бартерної угоди?
3.Охарактеризуйте порядок митного оформлення бартерних операцій.
4.Що таке індикативна ціна?
5.Що таке звичайна ціна на продукцію?
6.Які особливості бухгалтерського обліку товарообмінних операцій?
7.Розкрийте загальні поняття давальницької сировини.
8.Що таке зустрічна торгівля?
9.Порядок обчислення вартості давальницької сировини в готовій продукції.
Тестові завдання для самоконтролю
1 При експорті матеріальних цінностей шляхом бартерних операцій сума ПДВ, сплачена при придбаннінадбанні матеріальних цінностей, відображається:
відбивається а) по дебету відповідних рахунківлічби облікуурахування запасів і не відноситься до складу податкового кредиту;
б) відноситься до податкового кредиту;
в) відшкодовується за рахунок відповідних джерел;
г) інший варіант.
2. Заборгованість по бартерних операціях:
а) підлягає перерахунку у зв'язку із зміною валютних курсів;
б) не підлягає перерахунку у зв'язку із зміною валютних курсів;
в) підлягає перерахунку у зв'язку із зміною валютних курсів тільки на кінець звітного періоду;
г) інший варіант.
3. Виручка від реалізації продукції в межах бартерної операції з метою оподаткування визначається, виходячи із:
а) цін, встановлених контрактом;
б) звичайних цін;
в) вільних цін;
г) цін, встановлених митним органом.
4. При експорті матеріальних цінностей шляхом бартерних операцій сума ПДВ, сплачена при придбаннінадбанні матеріальних цінностей, відображається:
відбивається а) по дебету відповідних рахунківлічби облікуурахування запасів і не відноситься до складу податкового кредиту;
б) відноситься до податкового кредиту;
в) відшкодовується за рахунок відповідних джерел;
г) інший варіант.
5. Вартість товарів (робіт, послуг), одержанихотриманих,набутих внаслідоквнаслідок здійснення бартерних операцій, визначається:
а) із застосуванням валютного курсу на дату відвантаження товарів;
б) із застосуванням валютного курсу на дату отримання товарів;
в) із застосуванням валютного курсу на дату здійснення першого ізіз подій - або відвантаження нерезиденту товарів (наданнявиявлення робіт, послуг) або отриманняздобуття від нерезидента товарів (робіт, послуг).
г) інший варіант.
6. Доходи, одержаніотримані,набуті від здійснення бартерних операцій, визначаються :
а) із застосуванням валютного курсу на дату відвантаження товарів;
б) із застосуванням валютного курсу на дату отримання товарів;
в) із застосуванням валютного курсу на дату здійснення першого ізіз подій - або відвантаження нерезиденту товарів (наданнявиявлення робіт, послуг) або отриманняздобуття від нерезидента товарів (робіт, послуг).
г) інший варіант.
7. Якщо зовнішньоекономічним контрактом передбачено, що готова продукція, виготовлена з давальницької сировини українського замовника не повертається в Україну, то:
а) підприємство на суму податків і зборів, що сплачуються на митниці, оформляє вексель;
б) податки та збори не сплачуються;
в) мито, податки та збори справляються на момент митного оформлення давальницької сировини, що вивозиться за межі території України;
г) інший варіант.
8. Факт передачі давальницької сировини виконавцю відображається записом:
а) дебет 23 кредит 201;
б) дебет 26 кредит 201;
в) дебет 28 кредит 201;
г) дебет 206 кредит 201.
9. Готова продукція, виготовлена в Україні зіз давальницької сировини іноземного замовника, при вивозі:
а) оподатковується ПДВ;
б) оподатковується митом, іншими податками і зборами;
в) не оподатковується митом, іншими податками і зборами (окрімкрім митних зборів);
г) інший варіант.
10. Вартість давальницької сировини повинна складати:
а) не більше 20% вартості виготовленої продукції;
б) вартість не має значення;
в) не менше 10% вартості виготовленої продукції
г) не менше 20% вартості виготовленої продукції.
11. Ув,біля виконавця давальницька сировина відображається:
а) на рахунку 20;
б) на рахунку 23;
в)відбивається на забалансовомупозабалансовому рахункулічбі 022 "Матеріали, прийняті для переробки";
г) на рахунку 26.
12. Термін здійснення операції зіз давальницькою сировиною повинен бути:
а) не більше 30 календарних днів з моментуіз моменту оформлення вантажної митної декларації на сировину;
б) не більше 180 календарних днів з моментуіз моменту оформлення вантажної митної декларації на сировину;
в) не більше 90 календарних днів з моментуіз моменту оформлення вантажної митної декларації на сировину;
г) не більше 60 календарних днів з моментуіз моменту оформлення вантажної митної декларації на сировину.
13. При ввезенні давальницької сировини іноземного замовника на митну територію України сплатавиплата ввізного мита, податків і зборів проводиться:
а) шляхом видачі простого векселя зіз терміном платежу, рівним терміну здійснення операції зіз давальницькою сировиною;
б) шляхом сплати грошових коштів;
в) не проводиться;
г) інший варіант.
14. У разі вивезення з митної території України готової продукції з давальницької сировини не в повному обсязі:
а) вексель, виданий при ввезенні давальницької сировини на сплату податків та зборів, погашається;
б) вексель, виданий при ввезенні давальницької сировини на сплату податків та зборів, погашається частково - відповідно до обсягу ввезеної готової продукції;
в) вексель погашається шляхом сплати грошових коштів;
г) інший варіант.
15. Витрати з оплати послуг інших організацій з переробки давальницької сировини ув,біля замовника відображаються:
а)відбивається: дебет лічбу 26 кредит 63;
б) дебет 23 кредит 63;
в) дебет 20 кредит 63;
г) інший варіант