Порядок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль организаций

С 1 января 2002 года в Российской Федерации вступила в силу глава 25 “Налог на прибыль организаций” НК РФ, которая регулирует порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организациями, получающими доход от предпринимательской деятельности. В целях равномерного поступления сумм налога на прибыль в государственный бюджет в главе 25 сохраняется порядок уплаты авансовых платежей налогоплательщиками в течение налогового периода (календарного года).

Виды авансовых платежей

Поскольку налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год, то налогисчисляется и уплачивается только по итогам года. Все остальные платежи по налогу в течение года являются авансовыми платежами по налогу на прибыльи засчитываются при определении суммы налога по итогам отчетного и налогового периода. Например, платеж исходя из фактически полученной прибыли за I квартал и ставки налога является квартальным авансовым платежом.

Авансовые платежи бывают:

· квартальными;

· ежемесячными в размере одной трети квартального авансового платежа за предыдущий квартал;

· ежемесячными исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению.

Порядок исчисления и уплаты авансовых платежей регулируется статьями 286 и 287 НК РФ. Согласно положениям указанных статей налогоплательщики обязаны платить квартальные авансовые платежи исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания I квартала, полугодия, 9 месяцев и 1 года. При этом сумма квартальных авансовых платежей определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

Кроме того, главой 25 НК РФ устанавливается обязанность исчисления и уплаты ежемесячных авансовых платежей в течение квартала в срок не позднее 15-го числа каждого месяца данного квартала. Сумма ежемесячного авансового платежа определяется в размере одной трети уплаченного квартального авансового платежа за предыдущий квартал.

Ежемесячные авансовые платежи не уплачивают:

· организации, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализации, определяемая в соответствии со ст. 249 НК РФ, не превышала в среднем 3 млн. руб. за каждый квартал;

· бюджетные учреждения;

· иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство;

· некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг);

· участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах;

· инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений;

· выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

Эти категории налогоплательщиков уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.

Пунктом 2 ст. 286 НК РФ установлено право налогоплательщиков перейти на исчисление и уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. О данном порядке исчисления и уплаты налога налогоплательщик обязан уведомить налоговый орган по месту своего учета до 31 декабря предыдущего года. Используемая организацией система уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль не может быть изменена в течение налогового периода.

К сожалению, предусмотренный главой 25 НК РФ порядок исчисления и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль оказался практически не реализуемым. В связи с этим был принят Федеральный закон от 31.12.2001 № 198-ФЗ “О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах”. На основании данного закона МНС России в письме от 03.01.2002 № ВГ-6-02/1@ разъяснило порядок исчисления и уплаты авансовых платежей в 2002 году.

Согласно указанному письму налогоплательщики, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль в течение отчетного периода, в I квартале 2002 года исчисляют сумму ежемесячных авансовых платежей исходя из одной трети от суммы налога, подлежавшей уплате в бюджет за III квартал 2001 года. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за III квартал 2001 года, определяется на основании Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли за 9 месяцев и 1-е полугодие 2001 года (приложение № 9 к инструкции МНС России от 15.06.2000 № 62 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций”). При этом указанная сумма рассчитывается как разница сумм, отраженных по строке 9 “Причитается в бюджет налога на прибыль” этих расчетов за 9 месяцев и 1-е полугодие 2001 года.

Налогоплательщики, желающие перейти с I квартала 2002 года на ежемесячную уплату налога исходя из фактически полученной прибыли, могли о принятом решении уведомить налоговый орган не позднее 20 января 2002 года. При этом авансовый платеж в январе 2002 года такими налогоплательщиками исчислялся исходя из фактической прибыли за декабрь 2001 года.

Пени за нарушение сроков уплаты авансовых платежей

Необходимо отметить, что главой 25 НК РФ не устанавливаются положения о начислении пени как обеспечительной меры за неисполнение налоговых обязанностей в виде уплаты авансовых платежей в установленный законодательством срок. Поэтому вопрос о правомерности начисления пени за неуплату в срок авансовых платежей по налогу на прибыль остался открытым.

Пеня как способ обеспечения исполнения обязательств установлена ст. 75 НК РФ. В соответствии с данной статьей пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов или сборов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ в более поздние сроки, чем это установлено законодательством о налогах и сборах. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Поскольку основанием для взимания пеней является невыполнение налогоплательщиком налоговых обязанностей в установленный законодательством срок, необходимо четко соблюдать сроки уплаты авансовых платежей в соответствии с главой 25 НК РФ:

· не позднее 15-го числа каждого месяца текущего отчетного периода (ежемесячные авансовые платежи);

· не позднее 30 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (ежеквартальные авансовые платежи);

· не позднее 30-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем (ежемесячные авансовые платежи от фактически полученной прибыли)¹.

По вопросу начисления пеней по квартальным авансовым платежам МНС России издало письмо от 08.02.2002 № ВГ-6-02/160@ “Об авансовых платежах налога на прибыль” (далее -- письмо № ВГ-6-02/160@). В нем разъясняется, что при начислении пеней за неуплату или несвоевременную уплату налога на прибыль организаций следует исходить из того, что пени подлежат уплате налогоплательщиками в случае образования недоимки. Под недоимкой понимается неуплаченная в установленный срок сумма налога, исчисленная согласно ст. 286 НК РФ как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой на основании ст. 274 НК РФ.

Кроме того, Пленум ВАС РФ в п. 20 постановления от 28.02.2001 № 5 “О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации” подтвердил правомерность начисления пеней за неуплату или несвоевременную уплату авансовых платежей по итогам отчетного периода.

Согласно письму № ВГ-6-02/160@, если по итогам налоговой декларации, представленной в налоговый орган налогоплательщиком, выяснится факт неполной или несвоевременной уплаты им суммы квартальных авансовых платежей, налоговый орган производит начисление пеней.

При этом если за отчетный период сумма исчисленного за последний квартал авансового платежа меньше суммы начисленных ежемесячных авансовых платежей за этот квартал, налоговые органы производят пересчет ежемесячных авансовых платежей за последний квартал отчетного (налогового) периода. Уменьшение сумм ежемесячных авансовых платежей за последний квартал производится по дате представления налоговой декларации в равных долях по каждому сроку уплаты. Иначе говоря, если сумма квартального авансового платежа (по итогам квартала) меньше суммы ежемесячных авансовых платежей за этот квартал, пени за несвоевременную уплату ежемесячного платежа рассчитываются исходя из одной трети итогового квартального платежа.

Если сумма исчисленного за последний квартал квартального авансового платежа равна или превышает сумму начисленных за этот же квартал ежемесячных авансовых платежей, начисление пени производится исходя из сумм начисленных ежемесячных авансовых платежей, которые налогоплательщик должен был уплатить в течение квартала в соответствии с действующим законодательством, но не уплатил в установленные сроки.

Пример

ООО “Десна” занимается производством товаров народного потребления. Сумма налога на прибыль, исчисленная за I полугодие 2002 года, составила 400 000 руб. (строка 250 листа 02 декларации по налогу на прибыль).

Рассмотрим возможные ситуации.