Платники і об’єкти оподаткування митом

Платниками мита є фізичні та юридичні особи, котрі здійснюють переміщення через митний кордон України товари або інші предмети, що підлягають оподаткуванню згідно з чинним законодавством. Сплата податку здійснюється за перетинання митного кордону. У кінцевому підсумку реальними платниками мита на імпорт є споживачі товарів, що імпортуються.

Суб'єкти підприємництва, які імпортують товари для наступної реалізації, під час перетину митного кордону сплачують мито за рахунок своїх оборотних коштів, що, зрозуміло, впливає на їхній фінансовий стан. На період від сплати ввізного мита до реалізації споживачам товарів, що імпортуються, відбувається відволікання (іммобілізація) оборотних коштів імпортерів.

На фінансову діяльність імпортерів – суб'єктів господарювання будуть справляти вплив: визначення об'єкта оподаткування, розмір ставок податку, податкові пільги, терміни сплати ввізного мита до бюджету.

Об'єктом оподаткування є митна вартість товару що переміщується через митний кордон.

При визначенні митної вартості до неї включаються ціна товару, зазначена у рахунках – фактурах, а також витрати на транспортування (навантаження, розвантаження, перевантаження та страхування) до пункту перетинання митного кордону, комісійні, брокерські послуги тощо.

За явної невідповідності заявленої митної вартості реальним цінам її величину встановлюють митні органи, виходячи з цін на ідентичні товари чи інші предмети, що діють у провідних країнах – експортерах зазначених товарів.

Порядок нарахування та сплата мита

Для визначення митної вартості товару, що імпортується, вартість товару у валюті, яку визначено укладеним контрактом, перераховується в національну валюту України за курсом Національного банку на день подання митної декларації.

Користуються двома видами ставок для обчислення суми мита:

– у відсотках до митної вартості товарів, що переміщуються через митний кордон;

– у грошовому розмірі на одиницю товару.

На підакцизні товари встановлено ставки специфічного ввізного мита. Для більшості видів підакцизних товарів ставку ввізного мита встановлено в ЄВРО з одиниці товарів, що імпортуються. Перелік товарів, що підлягають митному оподаткуванню, значно ширший, ніж перелік підакцизних товарів.

Контроль за стягненням мита здійснюють митні органи. Документ, який є підставою для внесення мита платником, є вантажна митна декларація або її копія. Цей документ складається імпортером товарів у трьох примірниках. Один – залишається на митниці, другий – у платника мита, третій надається податковим органам, як свідоцтво про сплату суми мита. За виконання митними органами своїх обов'язків і надання платникам відповідних послуг стягуються митні збори.

Вони теж можуть бути встановлені у відсотках від митної вартості товарів, однак їх не слід ототожнювати з митним податком.

Використання пільг при сплаті мита

При справлянні мита встановлена розгалужена система пільг. Так, наприклад, від сплати мита повністю звільняються:

- транспорті засоби на яких здійснюються регулярні міжнародні перевезення вантажів;

- валюта України, іноземна валюта та цінні папери;

- товари, що підлягають поверненню у власність держави;

- товари, що стали в результаті пошкодження непридатними для використання

- на п’ять років (з 01.01.04 по 01.01.09) звільнено від ввізного мита ввезення певних товарів, які не виготовляють в Україні і ввозять на митну територію для використання у видавничій діяльності та багато інших.

Контрольні питания

1. Дайте порівняльну характеристику акцизного збору з непрямими податками.

2. У чому особливості специфічних акцизів?

3. Назвіть платників акцизного збору.

4. Дайте характеристику об'єкта оподаткування акцизним збором.

5. Які види ставок ви знаєте?

6. Як визначається сума акцизного збору за вітчизняними та імпортними товарами?

7. Які існують особливості в оподаткуванні алкогольних і тютюнових виробів?

8. Що таке акцизна марка?

9. Назвіть строки сплати акцизного збору та подання розрахунків до податкових органів.

10. Дайте порівняльну характеристику мита з непрямими податками.

11. Назвіть платників мита.

12. Як визначається митна вартість імпортних товарів?

13. Які види митних ставок ви знаєте?

14. Який порядок визначення і сплати мита?

Задачі для розв'язання:

1. У січні підприємство – виробник тютюнових виробів – виготовило сигарет з фільтром 80 млн. шт., собівартість яких становила 4 млн. грн.; прибуток – 100 тис. грн. Задекларована виробником максимальна роздрібна ціна за 1 пачку (20 шт.) сигарет з фільтром, котрі він виробляє, без податку на додану вартість та акцизного збору становить 2 грн. Визначити суму акцизного збору і ПДВ (ставки АЗ – 11,5 грн. за 1 тис. шт. та 5 % бази оподаткування).

2. У січні підприємство ввозить на митну територію України сигарети з фільтром у кількості 5 млн. шт., контрактна ціна яких становить 100 тис. доларів США. Задекларована виробником максимальна роздрібна ціна за 1 пачку (20 шт.) сигарет з фільтром, що він імпортує, без податку на додану вартість та акцизного збору становить: а) 5 грн.; б) 2 грн. Визначити суму мита, АЗ та ПДВ, які підлягають сплаті до бюджету (ставка мита – 3 євро за 1 тис. шт.).

3. Собівартість 1 пляшки горілки (0,5 л, 40 %) для підприємства виробника становить 1 грн., розрахунковий прибуток на 1 пляшку – 0,5 грн. Визначити ціну реалізації 1 пляшки горілки, суму АЗ і ПДВ (ставка АЗ – 16 грн. за 1 л 100 % спирту).

4. Підприємство ввозить на митну територію України 1 тис. пляшок горілки (0,5 л, 40 %), контрактна вартість якої становить 2 тис. доларів США. Визначити суму мита, АЗ і ПДВ, які підлягають сплаті до бюджету (ставка мита – 7,5 євро за 1 л 100 % спирту).