Оцінка фінансових інвестицій при вибутті

При вибутті (продажу, обміні тощо) цінних паперів можуть застосовуватись такі методи їх оцінки:

— за вартістю одиниці кожного цінного nanejpa (або одного виду);

— за середньою вартістю;

— за вартістю останніх за часом закупівель (метод ЛІФО);

— за вартістю перших за часом закупівель (метод ФІФО).

Як правило, методи оцінки ЛІФОта ФІФОвикористовуються підприємствами, що є професійними учасниками ринку цінних паперів. Поточні активи не повинні оцінюватись дорожче їхньої чи­стої вартості реалізації, що дорівнює сумі грошових коштів, які

Розділ 2

отримають підприємства після їх продажу, мінус витрати, необхідні для їх підготовки до продаж організації самого процесу продажу.

Характеристика рахунка 14 "Довгострокові фінансові інвестиції"

Рахунок 14 "Довгострокові фінансові інвестиції" — балансо­вий, активний, призначений для обліку господарських засобів, узагальнення інформації про наявність та рух довгострокових ін­вестицій (вкладень) у цінні папери інших підприємств, облігації державних та місцевих позик, статутний капітал інших підпри­ємств, створених на території країни та за кордоном.

На рахунку 14 відображаються фінансові інвестиції на період більший за один рік, а також всі інвестиції, які неможливо вільно реалізувати в будь-який момент. Рахунок 14 має такі субрахунки:

141 "Інвестиції пов'язаним сторонам за методом обліку участі капіталі";

142 "Інші інвестиції пов'язаним сторонам";

143 "Інвестиції непов'язаним сторонам".

За дебетом рахунка 14 відображається вартість довгострокових інвестицій, за кредитом — їх вибуття (списання) чи зменшення вартості, а також одержання дивідендів від об'єкта інвестування, якщо облік інвестицій ведеться за методом участі в капіталі тощо.

2.3. Документування господарських операцій і аналітичний облік фінансових інвестицій

При придбанні, перепродажу цінних паперів з каси або поточ­ного рахунка підставою для здійснення записів у бухгалтерсько­му обліку є ПКО чи виписка банку.

Сплата за придбані акції може проводитись не тільки шляхом перерахування гропювих коштів, а й матеріальними цінностя­ми, нематеріальними активами, основними засобами, що має бути обумовлено в договорі. Підставою для здійснення відповідних записів є документи, які підтверджують факт передачі об'єктів інвестором (акт приймання-передачі основних засобів, накладна на відпуск матеріалів на сторону тощо).

Підставою для оприбуткування депозитних сертифікатів і отри­мання відсотків є виписка банку з рахунків у банку з доданням виправдних документів.

Облік короткострокових і довгострокових фінансових інвестицій 39

За кожним пакетом придбаних цінних паперів у двох примір­никах складається реєстр, який має містити такі обов'язкові реквізи­ти: найменування емітента; номінальну вартість цінного папера; купівельну вартість; номер, серію тощо; загальну кількість; дату купівлі; дату продажу. Всі цінні папери описують у книзі обліку цінних паперів, яка має бути зброшурована, скріплена печаткою підприємства та підписами керівника і головного бухгалтера, сто­рінки пронумеровані. Виправлення в книгу можна вносити лише з дозволу керівника та головного бухгалтера із зазначенням дати виправлень.

На розрахунок премії або дисконту складається довідка бух­галтерії. Коли придбані підприємством акції, облігації або інші цінні папери передаються банку на тимчасове зберігання, то в регістрах аналітичного обліку посилаються на відповідний доку­мент, який одержано з банку.

Аналітичний облік за рахунком 14 "Довгострокові фінансові інвестиції" ведеться за видами довгострокових фінансових вкла­день та об'єктами інвестування.

Побудова аналітичного обліку залежить від видів придбаних цінних паперів та підприємств, що їх емітували (випустили). При цьому вона має забезпечити можливість отримання інформації про фінансові вкладення в об'єкти як на території України, так і за кордоном (табл. 1.2.1).

Таблиця 1.2.1. Аналітичний облік цінних паперів

№	Вид цінного папера	Аналітичний облік
	Акції	За акціонерними товариствами та видами акцій із зазначенням номінальної та фактичної (облі­кової) вартості
	Акції іноземних акціонерних това­риств	За акціонерними товариствами та видами акцій в гривнях та в іноземній валюті, в якій вони випущені
	Депозитні серти­фікати	В розрізі установ банку і строків відшкодування грошових коштів
	Облігації	За строками, видами та емітентами, із забезпе­ченням можливості одержання даних про фінан­сові вкладення в країні і за кордоном, а також у національній та іноземній валютах

Розділ 2

2.4. Облік довгострокових фінансових інвестицій у фінансовому обліку

Бухгалтерський облік фінансових інвестицій ведеться залеж­но від того, за якими методами обліковують фінансові інвестиції.

Порядок облікових записів щодо надходження фінансових інвестицій визначається, виходячи з джерела такого надходжен­ня. Підприємства можуть купувати фінансові інвестиції (цінні папери), одержувати їх як внесок до статутного капіталу, а та­кож в оплату заборгованостей.

Так, оприбуткування фінансових інвестицій, отриманих у ре­зультаті внеску засновників (учасників) до статутного капіталу, проводиться в обліку записом на підставі установчого договору (табл. 1.2.2).

Таблиця 1.2.2. Облік надходження фінансових інвестицій, що одер жані в результаті внесків засновників

№	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
Д-т	К-т
	Оголошено статутний капітал	46 "Неоплачений капітал"	40 "Статутний капітал"
	Одержано довгострокові фінансові інвестиції від засновника (учасника) як внеску до статутного капіталу	14 "Довгострокові фінансові інвести­ції"	46 "Неоплачений капітал"

Відображення надходження фінансових інвестицій, придбаних у кредит і з оплатою за готівку показано в табл. 1.2.З.

Якщо оплата придбаних фінансових інвестицій здійснюється шляхом передачі матеріальних цінностей, то записи залежать від того, якими саме матеріальними цінностями розраховувалось підприємство. При розрахунках матеріалами, паливом, запасни­ми частинами тощо роблять записи в дебет наведених вище ра­хунків та кредит рахунка 712 "Дохід від реалізації інших обо­ротних активів".

Облік придбання інвестицій акціонерним товариством в обмін на емітовані власні акції показано в табл. 1.2.4.

Облік короткострокових і довгострокових фінансових інвестицій 41

Таблиця 1.2.3. Облік придбання довгострокових фінансових інве­стицій

N°	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
Д-т	К-т
	Оприбутковано інве­стиції, придбані в кредит	14 "Довгострокові фінансові інвестиції"	63 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками"
	Здійснено фінансові вкладення за гро­шові кошти	14 "Довгострокові фінансові інвестиції"	ЗО "Каса", 31 "Рахун­ки в банках"

Таблиця 1.2.4. Облік придбання інвестицій в обмін на емітовані власні акції

№	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
Д-т	К-т
	Сформовано статутний капітал на вартість випущених акцій	46 "Неоплаче-ний капітал"	40 "Статутний капітал"
	Відображено одержання фінан­сових інвестицій (сума відобра­ження дорівнює номінальній вартості випущених підпри­ємством акцій)	14 "Довгостро­кові фінансові інвестиції"	46 "Неопла-чений капітал"
	Доведено вартість фінансових інвестицій до справедливої вар­тості переданих акцій: — якщо вартість фінансових інвестицій більша за номі­нальну вартість акцій	14 "Довгостро­кові фінансові інвестиції"	421 "Емісійний дохід"
— якщо вартість фінансових інвестицій менша за номі­нальну вартість акцій	975 "Уцінка не­оборотних акти­вів і фінансових інвестицій"	14 "Довгостро­кові фінансові інвестиції"

Облік переоцінки фінансових інвестицій залежить від того, за якою оцінкою обліковуються інвестиції на дату балансу. Пере­оцінка інвестицій, облік яких ведеться за справедливою варті­стю, відображається такими записами:

Розділ 2

Д-т 14 "Довгострокові фінансові інвестиції" К-т 746 "Інші доходи від звичайної діяльності" — віднесено суму дооцінки до складу інших доходів за інвестиціями

Д-т 975 "Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій" К-т 14 "Довгострокові фінансові інвестиції" — віднесено різни­цю між первісною і справедливою вартістю на витрати від іншої діяльності за інвестиціями

Списання таких витрат на фінансові результати здійснюється за допомогою запису:

Д-т 793 "Результат іншої звичайної діяльності"

К-т 975 "Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій"

Якщо на дату балансу склалася ринкова вартість, то зазначе­не перевищення над первісною вартістю або попередньою балан­совою вартістю відображається у складі інших доходів і спричи­нює збільшення вартості інвестиції. У бухгалтерському обліку ця переоцінка відображається так:

Д-т 143 "Інвестиції непов'язаним сторонам" К-т 746 "Інші доходи від звичайної діяльності"

Списання цих доходів на фінансові результати здійснюється таким записом:

Д-т 746 "Інші доходи від звичайної діяльності" К-т 793 "Результат іншої звичайної діяльності"

Результат переоцінки фактично свідчить про нарахування нереалізованого прибутку або збитку від операцій з фінансовими інвестиціями, тобто це — сума прибутку (збитку), яку б отримав інвестор при реалізації інвестиції на дату балансу.

Фінансові інвестиції, які утримуються підприємством до мо­менту погашення, відображаються у звітності за амортизованою собівартістю. Проводки з переоцінки інвестицій до амортизованої собівартості показано в табл. 1.2.5.

Відсотки за інвестиціями, що обліковуються за справедливою вартістю та амортизованою собівартістю, відображаються в облі­ку таким чином:

Облік короткострокових і довгострокових фінансових інвестицій

Таблиця 1.2.5. Облік амортизації дисконту (премії)

№	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
Д-т	К-т
	Віднесено на збільшення вартості інвестицій амор­тизацію дисконту	14 "Довгострокові фінансові інвести­ції"	733 "Інші доходи від фінансових операцій"
	Віднесено на зменшення вартості інвестицій амор­тизацію премії	952 "Інші фінансові витрати"	14 "Довгострокові фінансові інвести­ції"

Д-т 373 "Розрахунки за нарахованими доходами" К-т 732 "Відсотки одержані" — нараховано відсотки за інвести­ціями

Д-т ЗО "Каса", 31 "Рахунки в банках"

К-т 373 "Розрахунки за нарахованими доходами" — отримано відсотки за інвестиції

Д-т 732 "Відсотки одержані"

К-т 792 "Результат фінансових операцій" — включено до фінансових результатів відсотки одержані

Відображення доходів за інвестиціями, що обліковуються за методом участі в капіталі, показано в табл. 1.2.6.

Таблиця 1.2.6. Облік амортизації дисконту

№	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
Д-т	К-т
За інвестиціями одержано прибуток
	Відображено інвестором прибу­ток, що належить йому згідно з методом участі в капіталі	14 "Довгостро­кові фінансові інвестиції"	72 "Дохід від участі в капі­талі"
	Нараховано інвестором дивіденди від інвестицій, що обліковуються за методом участі в капіталі	373 "Розрахун­ки за нарахова­ними доходами"	14 "Довгостро­кові фінансові інвестиції"
	Виділено доходи від участі в ка­піталі, одержані за звітний рік, до складу фінансового результату від фінансових операцій	72 "Дохід від участі в капі­талі"	792 "Результат фінансових опе­рацій"

Розділ 2

Погашення фінансових інвестицій за номінальною вартістю в обліку відображається за дебетом рахунків грошових коштів і за кредитом рахунка 14 "Довгострокові фінансові інвестиції" (табл. 1.2.7).

Таблиця 1.2.7. Бухгалтерський облік довгострокових фінансових інвестицій

№	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
Д-т	К-т
	Придбано фінансові інвестиції за грошові кошти	14 "Довгостро­кові фінансові інвестиції"	ЗО "Каса", 31"Рахунки в банках"
	Переведено поточні фінансові інвестиції до складу довгостро­кових	14 "Довгостро­кові фінансові інвестиції"	35 "Поточні фінансові інвестиції"
	Збільшено частку інвестора в сумі збільшення додаткового капіталу підприємства, що ін­вестується, в результаті прове­деної дооцінки	141 "Інвестиції пов'язаним сто­ронам за мето­дом обліку учас­ті в капіталі"	423 "Дооцінка активів"
	Погашено заборгованість заснов­ників (учасників) підприємства довгостроковими фінансовими інвестиціями	14 "Довгостро­кові фінансові інвестиції"	16 "Довгостро­кова дебіторська заборгованість"
	Придбано довгострокові фінан­сові інвестиції за рахунок пози­ки банку	14 "Довгостро­кові фінансові інвестиції"	50 "Довгостро­кові зобов'язан­ня"
	Збільшено вартість фінансових інвестицій на суму одержаних брокерських послуг	14 "Довгостро­кові фінансові інвестиції"	68 "Розрахунки за іншими операціями"
	Одержано дохід у вигляді дов­гострокових фінансових інве­стицій	14 "Довгостро­кові фінансові інвестиції"	70 "Доходи від реалізації", 71 "Інший опе­ раційний до­ хід", 72 "Дохід від участі в ка­ піталі", 73 "Ін­ ші фінансові доходи", 74 "Ін­ ші доходи"

Облік короткострокових і довгострокових фінансових інвестицій 45

Закінчення табл. 1.2.7

	Погашено фінансові інвестиції нематеріальними активами, грошовими коштами	12 "Нематері­альні активи", 30 "Каса", 31 "Рахунки в банках"	14 "Довгостро­кові фінансові інвестиції"
	Переведено довгострокові фінансові інвестиції до складу поточних	35 "Поточні фі­нансові інвести­ції"	14 "Довгостро­кові фінансові інвестиції"
	Відображено частку інвестора в дивідендах підприємства, що інвестується	373 "Розрахун­ки за нарахова­ними доходами"	141 "Інвестиції пов'язаним сто­ронам за мето­дом обліку учас­ті в капіталі"
	Відображено погашення креди­торської заборгованості за кре­дитами за рахунок передачі кредитору права на довгостро­кові фінансові інвестиції підприємства	50 "Довгостро­кові зобов'язан­ня", 60 "Корот­кострокові по­зики", 68 "Роз­рахунки за ін­шими опера­ціями"	14 "Довгостро­кові фінансові інвестиції"
	Відображено зменшення довго­строкових фінансових інвести­цій на суму понесених збитків від них	96 "Втрати від участі в капі­талі"	14 "Довгостро­кові фінансові інвестиції"
	Списано вартість довгостроко­вих фінансових інвестицій: — у зв'язку з їх реалізацією	971 "Собівар­тість реалізова­них фінансових інвестицій"	14 "Довгостро­кові фінансові інвестиції"
— у зв'язку з їх знеціненням	975 "Уцінка не­оборотних акти­вів і фінансових інвестицій"	14 "Довгостро­кові фінансові інвестиції"

Довгострокові й короткострокові фінансові вкладення в цінні папери (акції, облігації тощо), депозити, статутні фонди (капітал) інших підприємств наводяться в окремих інвентаризаційних опи­сах, в яких вказуються назва фінансового вкладення (акції, об-

Розділ 2

лігації, паї, депозити тощо), дата і строк вкладення, номер і серія цінних паперів, назва документа, що підтверджує фінансові інве­стиції (установчий договір, інші домовленості, виписки банків, накладні на передачу обладнання тощо), сума, вид вкладення.

При інвентаризації цінних паперів встановлюють:

— правильність оформлення цінних паперів;

— реальність вартості цінних паперів, що перебувають на ба­лансі;

— збереження цінних паперів (шляхом зіставлення фактич­ної наявності з даними бухгалтерського обліку);

— своєчасне і повне відображення в бухгалтерському обліку отриманих доходів за цінними паперами.

Інвентаризацію цих засобів проводять шляхом перевірки на­явності цінних паперів, перевірки в установчих та інших доку­ментах даних про паї і вкладення до статутних капіталів спільно створених підприємств і депозитаріїв.

Інвентаризацію цінних паперів проводять за їх окремими ви­дами, зі складанням опису, в якому наводяться: номінальна та фактична вартість, строки погашення та їх загальна сума.

При інвентаризації перевіряється наявність обов'язкових рек­візитів, щоб запобігти їх навмисній фальсифікації. Реквізити кожного цінного папера порівнюють з даними описів (реєстрів, книг), що зберігаються в бухгалтерії підприємства.

Інвентаризація цінних паперів, що здані на зберігання в спе­ціальні організації (банк-депозитарій, тобто спеціалізоване схови­ще цінних паперів тощо), полягає у звірці залишків сум, що об­ліковуються на відповідних рахунках бухгалтерського обліку підприємства, з даними виписок банку-депозитарію.

Якщо ці цінні папери зберігаються в установі банку, то комі­сія проводить інвентаризацію за документами банку, які підтвер­джують їх прийняття.

Фінансові вкладення до статутних капіталів інших підпри­ємств, а також позики, що надаються іншим організаціям, при інвентаризації мають бути підтверджені відповідними докумен­тами.

Надлишки фінансових інвестицій оприбутковують такими записами:

Облік короткострокових і довгострокових фінансових інвестицій

Д-т 14 "Довгострокові фінансові інвестиції", 35 "Поточні фінансові інвестиції"

К-т 719 "Дохід від реалізації готової продукції"

Нестачі фінансових інвестицій оприбутковують такими записами:

Д-т 947 "Нестачі і втрати від псування цінностей" К-т 14 "Довгострокові фінансові інвестиції", 35 "Поточні фінан­сові інвестиції"

Контрольні запитання та тести

Контрольні запитання

1. Як оцінюються інвестиції при придбанні?

2. Як оцінюються інвестиції на дату балансу?

3. У чому сутність методу участі в капіталі?

4. Як оцінюються фінансові інвестиції при вибутті?

5. За якими видами вкладень ведеться аналітичний облік фінансових інвестицій?

6. На підставі якого договору проводиться в обліку оприбут­кування фінансових інвестицій, отриманих у результаті внес­ку засновників до статутного капіталу?

7. Від чого залежить облік переоцінки фінансових інвестицій?

8. Назвіть основні вимог, які встановлюються при інвента­ризації цінних паперів.

9. Назвіть спільні риси щодо визначення фінансових інве­стицій у міжнародному та національних стандартах бухгал­терського обліку.

Тести

1. Фінансове інвестування здійснюється підприємством у та­ких формах:

а) внесення капіталу до статутних фондів спільних підпри­
ємств;

б) внесення капіталу в дохідні види грошових інструментів;

в) внесення капіталу в дохідні види фондових інструментів;

г) капітал не вноситься в будь-які фонди.

Розділ 2

2. Формування первісної вартості фінансових інвестицій за­
лежить:

а) від способу оцінки;

б) способу придбання;

в) іншого способу;

г) комісійної винагороди.

3. За формою вкладень довгострокові інвестиції поділяються:

а) на довгострокові;

б) позикові;

в) поточні;

г) пайові.

4. Який номер має Положення (стандарт) бухгалтерського об­
ліку "Фінансові інвестиції":

а)П(С)БО 11;

б) П(С)БО 10;

в) П(С)БО 14;

г) П(С)БО 12?

5. Собівартість фінансових інвестицій з урахуванням частко­
вого її списання внаслідок зменшення корисності, яка збільшена
(зменшена) на суму накопиченої амортизації дисконту (пре­
мії), — це:

а) ринкова вартість;

б) амортизована собівартість;

в) справедлива вартість;

г) первісна вартість.

6. Фінансові інвестиції в балансі входять до розділу:

а) оборотні активи;

б) необоротні активи;

в) витрати майбутніх періодів;

г) довгострокові зобов'язання.

7. Облігації номінальною вартістю 50 000 грн придбано 3 січня
2000 р. за 52 019 грн, тобто премія становила 2019 грн (52 019 -
- 50 000). Фіксована ставка відсотка за облігаціями встановлена
в 9 % річних. Погашення облігації відбудеться через 5 років. Ви­
плата відсотка здійснюється щорічно наприкінці року, його но-

Облік короткострокових і довгострокових фінансових інвестицій 49

мінальна сума становить 4500 грн (50 000 ■ 9 %). Визначте ефек­тивну ставку відсотка:

а) 10 %;

б) 9 %;

в) 8 %;

г) 11 %.

8. Активи, які утримуються підприємством з метою збільшен­
ня прибутку, — це:

а) необоротні активи;

б) нематеріальні активи;

в) оборотні активи;

г) фінансові інвестиції.

9. Фінансові інвестиції класифікують за ознаками на такі:

а) довгострокові;

б) короткострокові;

в) поточні;

г) немає правильної відповіді.

10. Виберіть визначення, які стосуються довгострокових фінан­
сових інвестицій (пайових):

а) приносять дохід у вигляді відсотків;

б) приносять дохід у вигляді дивідендів;

в) утримуються інвестором до строку погашення;

г) не мають встановленого строку обігу.

11. Залежно від чого ведеться бухгалтерський облік фінансо­
вих інвестицій:

а) змісту операцій;

б) методу;

в) місценадходження фінансових інвестицій;

г) ознак?

12. Підприємство А 3 січня 2000 р. придбало частку (40 %) у
власному капіталі підприємства Б за 668 тис. грн. Підприємство
А веде облік інвестицій в асоційоване підприємство Б за методом
участі в капіталі. Чистий прибуток за 2000 р. асоційованого
підприємства становить 110 тис. грн, сума нарахованих дивідендів
— 50 тис грн. Вартість фінансової інвестиції підприємства А в

Розділ 2

асоційоване підприємство Б, яка відображається в обліку за ме­тодом участі в капіталі, становитиме:

а) 815 тис. грн;

б) 78 тис. грн;

в) 12 тис. грн;

г) 717 тис. грн.

13. Основною оцінкою в організації інвестора при придбанні фінан­
сових інвестицій та постановці на облік є оцінка цінних паперів:

а) за ринковою вартістю;

б) фактичною собівартістю;

в) первісною вартістю;

г) справедливою вартістю.

14. За дебетом рахунка 14 "Довгострокові фінансові інвестиції"
відображають:

а) їх вибуття;

б) вартість;

в) собівартість;

г) одержання дивідендів від об'єкта інвестування.

15. Якими записами оприбутковуються надлишки фінансових
інвестицій:

а) Д-т 14 — К-т 46;

б) Д-т 975 — К-т 14;

в) Д-т 14 — К-т 421;

г) Д-т 14 — К-т 35?

16. В якому журналі відображаються операції обліку фінансо­
вих інвестицій:

а) № 1;

б) № 7;

в) № 4;

г) № 2?

17. Ефективна ставка відсотка визначається:

а) шляхом ділення суми річного відсотка та дисконту на серед­
ню величину собівартості інвестиції та вартості погашення;

б) як різниця між собівартістю та вартістю погашення фінансо­
вих інвестицій;

Облік короткострокових і довгострокових фінансових інвестицій

в) шляхом множенням суми річного відсотка та дисконту на
середню величину собівартості інвестиції та вартості пога­
шення;

г) як добуток між собівартістю та вартістю погашення фінан­
сових інвестицій.

18. Підприємство 3 січня 2000 р. придбало облігації номіналь­
ною вартістю 50 000 грн за 46 282 грн, тобто дисконт становив 3718
грн (50 000 - 46 282). Фіксована ставка відсотка за облігацією
встановлена в 9 % річних. Погашення облігації відбудеться через
5 років. Виплата відсотків здійснюється щорічно наприкінці року,
його номінальна сума становить 4500 грн (50 000 • 9 %).

Визначте ефективну ставку відсотка:

а) 20 %;

б) 11 %;

в) 13 %;

г) 15 %.

19. При складанні звіту довгострокові фінансові інвестиції в
акції оцінюють:

а) якщо частка інвестора становить більше 25 % власного ка­
піталу об'єкта інвестування;

б) залежно від частки інвестора в капіталі об'єкта інвестування;

в) незалежно від частки інвестора в капіталі об'єкта інвесту­
вання;

г) якщо частка інвестора становить менше 25 % власного ка­
піталу об'єкта інвестування.

20. Який документ складається для кожного пакета придбаних
цінних паперів:

а) реєстр;

б) звіт;

в) план;

г) опис?

Розділ 2

Матриця відповідей на тести
Запитання
Відповідь	а, б, в	б	б, г	г	б
Запитання
Відповідь	б	в	г	а, в	б
Запитання		12
Відповідь	б	в	б	б, г	г
Запитання
Відповідь	в	а	б	б	а

Розділ З