Відображення повернення частки учасника, що вибуває, в бухгалтерському обліку

Розглянемо використання рахунка 45 "Вилучений капітал" на прикладі відображення в бухгалтерському обліку виплати част­ки учаснику, що виходить.

Учасник зробив грошовими коштами вклад до статутного фон­ду ТОВ у розмірі 7000 грн. При виході з товариства його частка, виплачувана грошовими коштами, становила 10 000 грн.

Розглянемо такі варіанти.

1. Товариство зменшує розмір статутного фонду.

2. Учасник, що виходить, поступається своєю часткою самому товариству, яке протягом одного року передає її іншим учасни­кам.

3. Учасник, що виходить, поступається своєю часткою учас­никам, що залишилися.

Відображення на рахунках бухгалтерського обліку цієї опе­рації показано в табл. 2.8.4.

Облік резервного капіталу, вилученого капіталу та нерозподіленого прибутку 411

Таблиця 2.8.4. Приклад відображення в обліку виплати частки учас­нику, що виходить

Зміст операції		"л облік	Окремий облік
	П. 7.6 Закону "Про оподаткування прибутку підпри­ємств"
Сума, грн	Д-т	К-т
Доходи	Витрати
Внесення вкладу учасником
Відображення розміру ста­тутного капіталу у статуті капіталу, що підлягає внесенню засновником
Надходження внесків від учасника в рахунок його вкладу до статутного фонду грошовими коштами		301, 311
1. Товариство зменшує розмір статутного фонду
Зменшення розміру статут­ного фонду
Зменшення розміру відповід­них джерел
Виплата учаснику, що вихо­дить, частки у статутному фонді			301, 311
Виплата учаснику, що виходить, його частки майна			301, 311
2. Товариство викуповує частку учасника, що вибуває, з подальшою передачею частки (протягом року) іншим учасникам
Вилучення частини статут­ного капіталу з одночасною його виплатою учаснику, що виходить			301, 311

412 Розділв

Закінчення табл. 2.8.4

Зменшення розміру відпо­відних джерел
Виплата учаснику, що вихо­дить, його частини майна товариства			301, 311
Передача частки учасника, що вибув, іншим учасникам		40, 46	45, 40
Внесення грошових коштів учасником, що викуповує частину майна		301, 311
3. Частку учасника, що виходить, викуповують учасники, що залишаються
Зменшення розміру статут­ного фонду на суму внеску учасника, що входить
Зменшення розміру відповідних джерел
Повернення учаснику, що вибуває, його вкладу до статутного фонду			301, 311
Виплата учаснику, що вихо­дить, його частки майна про­порційно вкладу до статут­ного фонду			301, 311
Збільшення розміру статут­ного фонду за рахунок вику­пу частки учасниками, що залишаються
Внесення грошових коштів учасником, що викупив частку майна		301, 311

414 Розділ 8

442 "Непокриті збитки";

443 "Прибуток, використаний у звітному періоді".

На субрахунку 441 "Прибуток нерозподілений" відобража­ються наявність та рух нерозподіленого прибутку.

На субрахунку 442 "Непокриті збитки" відображаються не­покриті збитки. їх списання здійснюють за рахунок нерозподіле­ного прибутку, резервного, пайового чи додаткового капіталу тощо.

На субрахунку 443 "Прибуток, використаний у звітному пе­ріоді" відображаються розподіл прибутку між власниками (нара­хування дивідендів), виплати за облігаціями, відрахування в резервний капітал та інше використання прибутку в поточному періоді.

Виправлення помилок за минулий рік, виявлених у поточно­му році, відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 6 "Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах" відображається кореспонденцією рахунка 44 "Нерозподілені при­бутки (непокриті збитки)" з рахунками бухгалтерського обліку відповідних об'єктів класів 1—6.

Рахунок 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)" ко­респондує:

— за дебетом з кредитом рахунків:

40 "Статутний капітал";

41 "Пайовий капітал";

43 "Резервний капітал";

44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)"; 52 "Довгострокові зобов'язання за облігаціями"; 67 "Розрахунки з учасниками";

79 "Фінансові результати";

— за кредитом з дебетом рахунків:

41 "Пайовий капітал";

42 "Додатковий капітал";

43 "Резервний капітал";

44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)"; 79 "Фінансові результати".

Облік резервного капіталу, вилученого капіталу та нерозподіленого прибутку 415

Контрольні запитання та тести

Контрольні запитання

1. Що таке вилучений капітал?

2. Дайте визначення рахунка 44.

3. Як обчислюється сума нерозподіленого прибутку?

4. Які є варіанти повернення частки учаснику, що вибуває з товариства?

5. Якою кореспонденцією слід відобразити передачу частки учасника, що вибув, іншим учасникам?

6. Що таке резервний капітал?

7. З якою метою на підприємстві створюється резервний
капітал?

8. Назвіть види резервів і дайте їм характеристику (причи­
на створення, значення, відмінності).

9. Дайте визначення безнадійної дебіторської заборгованості.
10. З якою метою на підприємстві створюється резерв на ви­
конання гарантійних зобов'язань?

Тести

1.Сумнівна дебіторська заборгованість являє собою:

а) поточну заборгованість, відносно якої є впевненість віднос­
но її непогашення боржником;

б) поточну дебіторську заборгованість, відносно якої є сумні­
ви щодо повернення;

в) поточну дебіторську заборгованість за продукцію, товари й
послуги, відносно якої є впевненість щодо її повернення.

2. Яке з наведених тверджень правильне:

а) безнадійна дебіторська заборгованість є частиною сумнівної
дебіторської заборгованості;

б) сумнівна дебіторська заборгованість є частиною безнадійної
дебіторської заборгованості;

в) між цими двома поняттями немає взаємозв'язку, особливо
при складанні звітності підприємства?

3. Резервний капітал не являє собою:

Розділ 8

а) частину капіталу, яка використовується для покриття не­
передбачених збитків та втрат у майбутньому;

б) частину капіталу, яка спрямовується на виплату боргів при
ліквідації підприємства;

в) частину капіталу, яка спрямовується на виплату дивідендів
при недостатності нерозподіленого прибутку;

г) частину капіталу, яка використовується для погашення
поточної дебіторської заборгованості.

4. Яка з наведених кореспонденцій рахунків відображає
здійснення відрахування до резервного капіталу підприємства:

а) Д-т 443 — К-т 43;

б) Д-т 43 — К-т 43;

в) Д-т 442 — К-т 43;

г) Д-т 441 — К-т 43?

5. Яка з наведених кореспонденція рахунків відображає спи­
сання прибутку, використаного у звітному періоді:

а) Д-т 442 — К-т 443;

б) Д-т 441 — К-т 443;

в) Д-т 443 — К-т 442;

г) Д-т 441 — К-т 442?

6. У фінансовій звітності інформація про залишки резервного
капіталу та сума нерозподіленого прибутку на поповнення резер­
вного капіталу відображаються за рядками відповідно:

а) 340, 160;

б) 160, 340;

в) 470, 340;

г) 340, 470.

7. Які з перелічених забезпечень не передбачає П(С)БО:

а) на реструктуризацію;

б) на виконання зобов'язань за обтяжливими контрактами;

в) на вдосконалення та підвищення ефективності виробництва
на підприємстві;

г) на виплату відпусток працівникам?

8. Інформація про величину резерву на виплату відпусток
працівникам відображається:

ЧП_пр — чистий прибуток поточного року;

Д_пр — дивіденди за поточний рік;

В — внески на поповнення резервного капіталу.

13. Виплати за облігаціями, розподіл прибутку між власника­
ми та відрахування в резервний капітал відображаються на суб­
рахунку:

а) 441 "Прибуток нерозподілений";

б) 442 "Непокриті збитки";

в) 443 "Прибуток, використаний у звітному періоді".

14. Рахунок 44 "Нерозподілені прибутки" не кореспондує за
дебетом з кредитом рахунка:

а) 41;

б) 43;

в) 44;

г) 48.

15. Ймовірність банкрутства підприємства досить висока, якщо
величина Z-рахунка:

а) 3,0 і вище;

б) від 1,81 до 2,7;

в) 1,8 і менше;

г) від 2,8 до 2,9.

16. Вилучений капітал — це:

а) капітал, вилучений після ліквідації підприємства;

б) грошові кошти, що розподіляються між керівниками після
ліквідації підприємства;

в) фактична собівартість акцій власної емісії або часток, ви­
куплених акціонерним товариством у його учасників;

г) немає правильної відповіді.

17. Облік вилученого капіталу ведеться на підставі:

а) платіжних доручень;

б) виписок банку;

в) видаткового касового ордера;

г) прибуткового касового ордера;

д) всі відповіді правильні.

Облік резервного капіталу, вилученого капіталу та нерозподіленого прибутку 419

Матриця відповідей на тести
Запитання
Відповідь	в	а	г	а	б
Запитання
Відповідь	а	в	а	а	а
Запитання
Відповідь	б	в	в	г	в
Запитання
Відповідь	в	д

27'

Розділ 9

ОБЛІК ПОДАТКУ НА ПРИБУТОК

9.1. Нормативна база ведення податкового обліку в Україні.

9.2. Облік валових доходів та валових витрат.

9.1. Нормативна база ведення податкового обліку в Україні

Ведення податкового обліку в Україні регламентується Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств" № 283/97-ВР від 22 травня 1997 p., а також змінами до Закону від 24 груд­ня 2002 р. Основні поняття податкового обліку такі.

Платники податку — з числа резидентів — суб'єкти підприєм­ницької діяльності, бюджетні, громадські та інші підприємства, установи та організації, які здійснюють діяльність, спрямовану на отримання прибутку як на території України, так і за її межами; з числа нерезидентів — фізичні чи юридичні особи, створені у будь-якій організаційно-правовій формі, які отримують доходи з дже­релом їх походження з України, за винятком установ та органі­зацій, що мають дипломатичний статус або імунітет згідно з міжна­родними договорами України або законом.

Об'єкт оподаткування — прибуток, який визначається шля­хом зменшення суми скоригованого валового доходу звітного пе­ріоду на суму валових витрат платника податку та суму амортиза­ційних відрахувань, нарахованих згідно зі статтями 8 і 9 Закону.

Валовий дохід — загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітно-

Облік податку на прибуток

го періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України, її континентальному шельфі, виключній (морській) економічній зоні, так і за її межами.

Валові витрати виробництва та обігу (далі — валові витра­ти) — сума будь-яких витрат платника податку в грошовій, ма­теріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компен­сація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виго­товляються) таким платником податку для їх подальшого вико­ристання у власній господарській діяльності.

Також П(С)БО 17 "Податок на прибуток" дає визначення та­ких понять.

Відстрочений податковий актив — сума податку на прибу­ток, що підлягає відшкодуванню в наступних періодах внаслідок тимчасової різниці, що підлягає вирахуванню; перенесення по­даткового збитку, не включеного до розрахунку зменшення по­датку на прибуток у звітному періоді; перенесення на майбутні періоди податкових пільг, якими скористатися у звітному пері­оді неможливо.

Відстрочене податкове зобов'язання — сумаподатку на при­буток,який сплачуватиметься в наступних періодах з тимчасо­вих різниць, які підлягають оподаткуванню.

Податковий прибуток (збиток) — сума прибутку, визначе­на за податковим законодавством, об'єкта оподаткування за звітний період.

Відповідно до Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" № 283/97-ВР від 22 травня 1997 р. підприємство одночасно з бухгалтерським обліком організовує податковий облік, який відрізняється визначенням сум валових доходів та валових витрат, датою збільшення доходів і витрат для здійснен­ня цілей оподаткування, яка не збігається з моментом отриман­ня прибутку від реалізації в бухгалтерському обліку; сума витрат на виробництво не відповідає сумі валових витрат.

Об'єктом оподаткування стала величина, що не збігається з одержаним фінансовим результатом виробничо-господарської

Розділ 9

діяльності підприємства. Об'єктом оподаткування є валовий при­буток, визначений у податковому обліку.

Відповідно до Указу Президента "Про деякі зміни в оподаткуван­ні" № 857/98 від 7 липня 1998 p., який набрав чинності з 1 жовт­ня 1998 p., реалізація продукції (робіт, послуг) відбувається з попередньою оплатою та без оплати. Згідно з цим указом термін дати визначення податкових зобов'язань і податкового кредиту з дати одержання (сплати) коштів переноситься на дату відванта­ження (одержання) продукції, товарів (робіт, послуг). Дата ви­никнення податкових зобов'язань визначається п. 7.3, а дата виникнення податкового кредиту — п. 7.4 та 7.5 Закону України "Про податок на додану вартість".

Можливі такі варіанти розвитку подій:

I. Реалізація при попередній оплаті.

II. Реалізація після відвантаження (без оплати).

III. При попередній оплаті постачальникові за продукцію, то­вар, матеріали, послуги.

IV. При оприбуткуванні товарно-матеріальних цінностей без оплати.

Відобразимо їх у проводках.

Приклад

Вихідні дані: оборот 120 грн, ПДВ 20 грн, собівартість реалі­зації — 50 грн.