Бюджетна і податкова системи

Фінансова і бюджетна системи. Фінанси це певна сукупність відносин власності з приводу формування і використання фондів грошових ресурсів. З одного боку, вони виражають відносини привласнення частини необхідного і додаткового прибутку, які виникають між державою, суб'єктами підприємницької діяльності і громадянами. З іншого боку, це грошові фонди і фінансові ресурси, які опосредуют рушення матеріальних і людських ресурсів.

Суть фінансів більш повно розкривається в функціях, що виконуються ними. Такими функціями є: 1) накопичення необхідної кількості грошових фондів (в тому числі капіталу) для здійснення процесу розширеного відтворювання продуктивних сил, передусім головної продуктивної сили людини-працівника;

2) регулювання державою за допомогою фінансів процесу розвитку економічної системи, зокрема технологічного способу виробництва і відносин власності. У рамках цієї функції виділяють контрольну функцію фінансів, яка передбачає контроль держави за порядком акумулювання і розподілу грошових коштів підприємствами, фінансово-кредитними інститутами і організаціями; 3) розподільна функція, яка полягає в розподілі і перерозподілі валового внутрішнього продукту, в тому числі національного прибутку, між окремими сферами, галузями, соціальними шарами і групами.

Основними суб'єктами фінансової системи є державні фінанси, фінанси підприємств і організацій і фінанси населення. Державні фінанси це сукупність грошових фондів, які акумулюються в руках держави і використовуються для виконання ним соціально-економічних функцій. Складовими елементами державних фінансів є державний бюджет, позабюджетні фонди і державний кредит.

Фінанси підприємств і організацій це сукупність грошових ресурсів для здійснення процесу відтворювання (т. е. виробництва, обміну, розподілу і споживання) в рамках того або іншого підприємства або організації. До останніх відносяться фінанси тих установ, які не займаються комерційною діяльністю.

Фінанси населення це грошові ресурси, які формуються у жителів країни з прибутків, отриманих від трудової і господарської діяльності або по спадщині і прямують на примноження їх власності. Важливою складовою фінансів населення є фінанси домашніх господарств.

Крім названих суб'єктів фінансової системи, виділяють фінанси, пов'язані з особистим і майновим страхуванням громадян. У процесі взаємодії всіх сфер і ланок фінансових відносин, пов'язаної з комплексом відповідних форм і методів їх акумуляції, перерозподілу і використання, формується цілісна фінансова система.

У державних фінансах найважливішу роль грає державний бюджет. З точки зору суспільної форми державний бюджет являє собою відносини власності між державою, з одного боку, і фізичними і юридичними особами з іншою, з приводу вилучення (привласнення) у останніх частини необхідного і додаткового прибутку і розподіл його відповідно до функцій держави. З точки зору матеріально-речовинного змісту державний бюджет є річним планом акумуляції державних прибутків і їх витрат відповідно до вимог Закону про бюджет.

Будучи частиною фінансів, бюджет виконує розподільну і контролюючу функції. Перша полягає в акумуляції грошових коштів в руках держави і їх використанні для рішення загальнодержавних, регіональних і місцевих задач. Контролююча функція бюджету полягає в контролі за фінансовим забезпеченням програми соціально-економічного розвитку країни на кожний фінансовий рік, за ефективністю державного регулювання економіки за допомогою фінансів (зокрема, регулювання темпів економічного зростання, здійснення структурної перебудови народного господарства, проведення раціональної регіональної політики).

Бюджетна система це сукупність всіх бюджетів країни в їх взаємодії. Цілісність бюджетної системи забезпечується ретельним узгодженням прибутків і витрат уряду, закріпленим в юридичних нормах. Бюджетна система залежить від державного пристрою країни (унітарна або федеральна держава), її економічної, політичної і інших підсистем і складається з двох або трьох частин. Так, бюджетна система унітарних, т. е. єдиних держав (Великобританії, Франції), складається усього з двох державного і місцевого бюджетів. У бюджетну систему федеральних держав входить ще третя, середня частина бюджети членів федерації: в США це бюджети штатів, в Німеччині земель, в Швейцарії округів, в колишньому СРСР республік. Таким чином, державний бюджет складається з центрального бюджету і бюджету інших рівнів державної влади.

Після проголошення державної незалежності України її бюджетна система стала змішаною. Наявність Автономної Республіки Крим, уряд якої складає і затверджує свій бюджет власними виборними органами, робить бюджетну систему України частково триступінчатої. Всі інші ланки бюджетної системи є двоступеневими.

На державний бюджет (бюджет центрального уряду) покладаються функції оборони, управління народним господарством, зовнішні зв'язки держави, охорона кордонів, пошта, зв'язок, залізниці, грошовий обіг і інш. Росте роль центрального бюджету в розвитку утворення, охорони навколишнього середовища, соціального забезпечення, в перерозподілі національного прибутку і

На місцеві бюджети покладаються функції розвитку комунального господарства, будівництва певних об'єктів економічної і соціальної інфраструктури, розвитку охорони здоров'я, утворення (частково), змісту поліції і інш.

На початкових етапах виникнення бюджетної системи її характерною особливістю була підлеглість державного (центрального) бюджету місцевим бюджетам. Так, в США до прийняття Конституції 1787 р. федеральний уряд покривав свої витрати за рахунок відрахувань окремих штатів. Витрати федерального бюджету були незначними. До 1848 р. цього бюджету становив 48 млн долл. До Першої світової війни по об'єму коштів, що акумулюються переважали місцеві бюджети (частка бюджетів штатів і місцевих органів влади становила майже 73%). Після Другої світової війни на федеральний бюджет доводилося вже біля 86% витрат бюджетної системи США.

У Україні у часи Запорізької Сечи (козацької держави) об'єм бюджету в 1775 р. (останній рік її існування) складав біля 200 тис. крб., або біля 11 млн долл. США в доларовому еквіваленті початку 90-х років XX в.

У останні десятиріччя частка місцевих бюджетів в розвинених країнах Заходу і Японії збільшується, а центральних дещо меншає.

Всупереч цій прогресивній тенденції в бюджетах України меншають прибутки місцевих бюджетів, які формуються за рахунок власних джерел, і значно збільшені дотації центрального бюджету більшості регіонів країни, що свідчить про посилення централізму в процесі перерозподілу національного прибутку.

Величезні кошти, акумульовані державою в бюджетах всіх рівнів (в США біля 40% національного прибутку, в Німеччині, Франції і інших країнах від 50 до 55%). найважливіший узагальнюючий показник розвитку соціально-економічних функцій держави, одержавлення власності, регулювання макроекономічних процесів і інш. У епоху розгортання НТР держава здійснює також розвиток науки (передусім фундаментальних наукових досліджень), наукоємких галузей і виробництв, проводить активну структурну політику.

Джерелом державних (центральних) бюджетів є такі види податків, як прибутковий податок, податок на прибуток компаній, акцизи, митні збори, прибутки від державних позик, які випускає центральний уряд, а також прибутки від об'єктів державної власності, державної торгівлі. Окремим виглядом прибутків державного бюджету є внески до державних фондів соціального страхування, пенсійний і інші фонди.

Прибутки місцевих бюджетів формуються за рахунок окремих податків (в основному на майно), від муніципальної власності (наприклад, ренти за будинки), введення акцизів, випуску позик, які розміщуються через різні фінансові інститути (банки, страхові компанії) і т. д. Прічем якщо на нижчій стадії капіталізму основна маса грошових ресурсів акумулювалася за допомогою непрямих податків, то на вищій за допомогою прямих.

Прибутки бюджетів членів федерації (в США штатів, в Німеччині земель) також формуються за рахунок податків (в США непрямих, в Німеччині прямих), випуску позик

Витрати центральних бюджетів прямують в основному на соціальні цілі (виплату пенсій, посібників по безробіттю, розвиток утворення, охорони здоров'я, на субсидії бюджетам місцевих органів влади, що направляються на ці ж цілі), а також на рішення економічних задач (на розвиток енергетики, комунального господарства, проведення регіональної політики, охорону навколишнього середовища, дотації державним підприємствам, субсидії сільському господарству і інш.). На ці дві статті витрат в розвинених країнах світу прямує більше за 50% всіх прибутків, в тому числі біля 80% на соціальні і 20%> на економічні цілі. Третя стаття витрат державного бюджету військові витрати, четверта виплата процентів по державному боргу. П'ята адміністративно-управлінські витрати (зміст органів влади, міліції, судів і . У останні десятиріччя в розвинених країнах спостерігається тенденція до деякого скорочення військових витрат і до збільшення соціальних і економічних.

У унітарних державах питома вага центральних бюджетів складає біля 75%) всіх витрат, в федеративних значно менше: в США приблизне 60%), в Німеччині більше за 40%). У унітарних державах бюджетна система є централізованою, затверджується центральними урядами, які надають відповідні кошти на витрати місцевих органів влади. У Великобританії такі кошти надаються в формі дотацій, цільових субсидій і кредитів, в Японії субсидій. Держава, крім того, виділяє цільові кошти місцевим органам влади на будівництво портів, гідроелектростанцій, ліквідацію наслідків стихійного лиха і інш. Проект бюджету готує центральний уряд, а затверджує законодавча влада. У США процес формування центрального бюджету починається за 18 міс. до початку фінансового року, а його проект подається президентом в Конгрес за 9 міс. до початку фінансового року. У Україні проект бюджету на розгляд Верховної Ради представляється Кабінетом Міністрів за 3 міс. до початку нового року, однак ця вимога, як правило, не виконується.

У Україні бюджети регіонів формуються з різною мірою централізації. Крім того, єдиний норматив відрахувань від ПДВ був встановлений в 1994 р., причому всі кошти від цього вигляду податків прямували до центрального бюджету, що істотно підривало регіональний госпрозрахунок В 1997 р. і в подальші роки такий податок був повністю централізований в державному бюджеті.

Державні прибутки. Державні прибутки, це виражені в грошовій формі відносини власності між державою і юридичними і фізичними особами в процесі вилучення (привласнення) державою частини необхідного і додаткового продукту. Необхідність державних прибутків зумовлена самим існуванням держави, функціями, що виконуються ним, нездатністю недержавних організацій і інститутів забезпечити стабільний розвиток суспільства. Основним джерелом державних прибутків в більшості соціально-економічних формацій були податки. Вони забезпечували 95 97% загальних об'ємів прибутків держави.

У рабовласницькому суспільстві значна частина державних прибутків формувалася шляхом привласнення додаткового і частини необхідного продукту, створеного трудом рабів в шахтах, великих державних майстерень і т. д., а також з інших податкових надходжень від громадян. Перші письмові спогади про податки датовані IV тисячоліттям до н. э. В епоху феодалізму основним джерелом державних прибутків були податки в грошовій і натуральній формах, які збиралися в земельних володіннях короля.

Державні прибутки діляться на внутрішні і зовнішні. Внутрішні держава отримує всередині країни, зовнішні за її межами (кредити, допомога з інших країн). До зовнішніх джерел, держави, як правило, вдаються переважно під час воєн. Так, під час Другої світової війни біля всіх державних прибутків Німеччини і Японії припадало на зовнішні джерела.

У цей час до зовнішніх джерел державних прибутків у вигляді кредитів з інших країн, міжнародних економічних організацій прагнуть Україна і інші країни СНД, країни колишньої соціалістичної співдружності і «третього миру».

До внутрішніх державних прибутків, як вже відмічалося, належать різні види податків і неподаткові прибутки. До неподаткових прибутків відносяться прибутки від державних підприємств, майно і державний кредит.

На початку XX у. в розвинених країнах світу за допомогою податків в прибутках держави акумулювалося приблизно 10% національних прибутки, а в кінці сторіччя вже біля 50%. При цьому кількісні зміни у величині податків супроводилися серйозними якісними зсувами. Податки з чисто фіскального явища поступово перетворювалися у важливий інструмент регулювання економіки, функціонування і розвитку сучасної економічної системи. Без їх вилучення і подальшого розподілу державою неможливо було б забезпечити нормальний процес відтворювання того або іншого елемента економічної системи (зокрема, сучасного працівника як головної продуктивної сили), плюралізм форм власності, сформувати ефективний господарський механізм.

Суть і структура податків. Податки як, економічна категорія означають примусове вилучення (привласнення) державою у фізичних і юридичних осіб частини необхідного і додаткового продукту відповідно до ухвалених законів. Більш повно суть податків розкривається в функціях, що виконуються ними. Такими функціями є: фіскальна (означає збір грошових коштів з, фізичних і юридичних осіб з метою формування фінансових ресурсів держави), регулююча (передбачає регулювання грошових прибутків, процесу накопичення, функціонування національного ринку і інш.), стимулююча (полягає в стимулюванні інвестиційного процесу, прискоренні темпів економічного зростання і і розподільна (означає розподіл і перерозподіл прибутків між соціальними шарами і групами, між сферами і галузями економіки).

Важливими принципами оподаткування, на думку середньовічного арабського мислителя Ібн Хальдуна, є справедливість, рівність і платоспроможність.

А. Смит основними принципами оподаткування називав загальність податків і їх встановлення пропорціонально прибутку, чітке визначення величини податків, часу і способу вилучення, простоту і зручність збору податків з платників податків, а також мінімум витрат при зборі податків, т. е. витрат на утримання податкових служб і податкових інспекторів. У сучасних умовах такими принципами є також стабільність, зменшення кількості податків, корисність (вилучені у трудящих кошти повинні в основному до них повернутися в формі соціальних виплат).

Сукупність принципів оподаткування, основних видів податків і механізмів їх вилучення формує податкову систему. У ній потрібно виділяти прямі і непрямі податки. Так, в Німеччині в 1994 р. їх процентне співвідношення становило 55:45. Прямі податки переважають в більшості розвинених країн світу, незважаючи на те що їх вилучення є більш складним. Але вони є більш справедливими, оскільки встановлюються пропорціонально величині прибутків і майна. У Україні переважають непрямі податки. У 1998 р. в Україні нараховувалося біля 35 різних податків, зборів і інших обов'язкових платежів до бюджету, а також внесків до державних цільових фондів. Ставки всіх податків в сукупності перевищують 90% об'єми прибутку.

Об'єктами оподаткування в податковій системі є прибутки, вартість окремих товарів, майно фізичних і юридичних осіб, окремі види діяльності, додана вартість вироблених товарів і послуг і інш.

Розмір податку на одиницю оподаткування формує податкову ставку. У разі зростання ставок при збільшенні прибутків встановлюються прогресивні ставки оподаткування; якщо ж ставки оподаткування при збільшенні прибутків не змінюються, формуються прямо пропорційні ставки оподаткування.

Основними видами податків в розвинених країнах світу є особистий прибутковий податок, податок на додану вартість, податок на прибуток компаній і податок на соціальне страхування. Питома вага особистого прибуткового податку в державних прибутках в державах членах Організації економічної співпраці і розвитку, куди входять 28 самих могутніх країн, складав в середині 90-х років біля 30%, а в окремих країнах (Австралія, Фінляндія, Данія, Німеччина) досягав 48%. На протилежному полюсі по об'ємах вилучення такого податку Франція і Греція, де питома вага особистого прибуткового податку в державних прибутках складає біля 12,5%.

Вилучення цього податку починається з встановлення неоподатковуваного мінімуму. У більшості розвинених країн світу прибутковий податок з фізичних лиць є прогресивним. Так, в США річний прибуток до 21 450 долл. включно оподатковується по ставці 15% (мінімальна ставка); до 51 900 долл. по ставці 3217 долл. + 28% з суми, яка перевищує 21 450 долл.; з суми понад 51 900 долл. по ставці 11 743,5 долл. +31% (максимальна ставка). Наприклад, річний прибуток середнього американця в сумі 35 тис. долл. оподатковується по схемі 21 450 • 0,15 + (35 000-21 450) • 0,28.

У деяких розвинених країнах світу із заробітної плати типового працівника вилучається від 28 до 35% прибуткового податку. У той же час в цих країнах спостерігається зниження максимальної ставки особистого прибуткового податку, що приносить найбільшу вигоду великим капіталістам.

Податок на додану вартість (як універсальний акциз) в розвинених країнах світу коливається від 14 до 25% загальної суми податкових надходжень до державного бюджету. У більшості країн світу використовується основна ставка цього податку з подальшим підвищенням або пониженням на певні види товарів і послуг. Так, в країнах Європейського Союзу основна ставка ПДВ становить 15%. Його зростання в останні десятиріччя супроводилося зменшенням в більшості країн частки податку на прибуток компаній. Так, в США з 1955 по 1994 р. питому вагу останнього скоротився з 20 до 7%, в Канаді з 17 до 8%. У деяких країнах (Італія, Бельгія) цей вигляд податку дещо зріс. У 1996 р. компанії в розвинених країнах світу виплатили у вигляді такого податку біля 30% свого прибутку.

Третє місце в структурі податків в розвинених країнах світу займає податок на соціальне страхування. Його питома вага в середині 90-х років склала біля 24%.

У Україні в 1998 р. державні прибутки становили 30,2 млрд грн., податок на прибуток підприємств біля 19%, податок на додану вартість 29, прибутковий податок з громадян 13. акцизний збір 5%. Загалом прибутки консолідованого бюджету в 1992 р. становили 24,8% ВВП, в 1994 р. 43,5, в 1996 р. 37.1, в 1998 р. 27,4% ВВП.

Нарівні з податками до центрального бюджету існують, як відмічалося, місцеві податки. До них відносяться акцизні збори, податки на нерухомість, податок на прибуток корпорацій і інш. Наприклад, в ФРН надходження від ПДВ на 75% розподіляються по числу жителів.

З внесенням змін на початку 1997 р. Верховною Радою України в Закон про оподаткування податок з прибутку підприємства поменшав до 30%, однак ставки цього податку не диференційовані в залежності від розмірів підприємств, зберігається податок в розмірі 51% на заробітну плату і інш. З метою оздоровлення державних фінансів уряд повинно відмінити або значно скоротити пільги (їх об'єм складає більше за 20 млрд грн.), зменшити витрати на утримання державного апарату і деякі інші непродуктивні статті витрат.