Та соціального страхування

3.1. Фінансовий облік праці та її оплати.

3.2. Податок із доходів фізичних осіб.

3.3. Відображення в бухгалтерському обліку утримань із за­робітної плати працівників.

3.4. Облік операцій, пов'язаних з нарахуванням і виплатою відпускних.

3.1. Фінансовий облік праці та її оплати

У бухгалтерському обліку нарахування виплат, пов'язаних з оплатою праці, відображають за кредитом рахунка 66 і кредитом рахунків витрат. При цьому рахунок, що дебетують, залежить тільки від того, до якої категорії належить працівник і у зв'язку з чим призначено виплату.

Основна заробітна плата — це винагорода за виконану робо­ту відповідно до встановлених норм праці (норм часу, виробітку, обслуговування; посадових обов'язків). Для нарахування основ­ної заробітної плати працюючим з погодинною оплатою праці необхідно мати відомості про посадові оклади (за штатним роз­кладом), присвоєні розряди, а також дані табельного обліку відпрацьованого ними часу за відповідний період. При нараху­ванні основної заробітної плати працюючим, яким встановлено відрядну оплату праці, крім табеля, необхідно мати відомості про виробіток і розцінки за виконані роботи. Для розрахунку заробіт­ної плати спеціаліста за повний робочий місяць потрібно проста­вити встановлений йому оклад згідно з наказом по підприємству; за неповний робочий місяць — оклад слід поділити на кількість робочих днів у цьому робочому місяці і отриману денну заробіт­ну плату помножити на кількість відпрацьованих за табелем ро­бочих днів.

Облік розрахунків з оплати праці та соціального страхування 275

З : П = Оклад : Кількість днів місяця • Кількість днів відпрацьованих.

Додаткова заробітна плата — це винагорода за працю по­над установлені норми, трудові успіхи, винахідливість, особливі умови праці. Всі види додаткової заробітної плати обліковуються за середнім заробітком за табелем та відповідними документами. У табл. 2.3.1 наведено бухгалтерські записи з нарахування сум виплат різним категоріям працівників підприємства.

Таблиця 2.3.1. Бухгалтерські записи з нарахування сум виплат різним категоріям працівників підприємства

№	Зміст операції	Д-т	К-т
	Нараховано заробітну плату та інші виплати, пов'язані з оплатою праці працівникам:
1.1	Які виконують будівельні роботи господарським способом, які зайняті виготовленням основних засобів, інших необоротних мате­ріальних активів, нематеріальних активів
1.2	Основного виробництва
1.8	Які виконують роботи з виправлення браку
1.4	Зайнятим підготовчими роботами в сезонних галузях виробництва
1.5	Які виконують роботи в межах заходів, що фінан­суються за рахунок коштів цільового фінансу­вання
1.6	Зайнятих організацією виробництва й управлін­ням цехами, дільницями, бригадами
1.7	Які належать до адміністративно-управлінського персоналу
1.8	Зайнятих збутом продукції товарів, робіт, послуг
1.9	Зайнятих дослідженнями та розробками
1.10	Житлово-комунальних та обслуговуючих господарств, дитячих дошкільних закладів тощо

18*

Розділ З

Закінчення табл. 2.3.1

1.11	Зайнятих ліквідацією об'єктів основних засобів
1.12	Які виконують роботи, пов'язані із запобіганням надзвичайним подіям або ліквідацією їх наслідків
	Повернення працівником до каси надмірно виплачених йому коштів у зв'язку з оплатою праці	ЗО
	Нараховано відпускні за рахунок резерву майбутніх відпусток
	Нараховано допомогу з тимчасової непрацездатності за рахунок фонду соціального страхування
	Нараховано суму матеріальної допомоги
	Підприємствами, які для обліку витрат застосовують тільки рахунки класу 8 або 8 та 9 одночасно, відображено нарахування:
6.1	Основної заробітної плати відповідно до системи оплати праці, прийнятої на підприємстві
6.2	Додаткової заробітної плати (премії, заохочення тощо)
6.3	Гарантійних та компенсаційних виплат персо­налу, в тому числі пов'язаних з індексацією
6.4	Суми відпускних
6.5	За час простоїв не з вини працівників
6.6	Сум інших виплат, пов'язаних з оплатою праці
6.7	Сум оплати п'яти перших днів тимчасової непрацездатності працівників підприємства
	Виплати, які не належать до операційної діяль­ності підприємства

Отже, для підприємства будь-які виплати, пов'язані з опла­тою праці, — це практично завжди витрати, які належать до різних категорій:

Облік розрахунків з оплати праці та соціального страхування 277

— витрати поточного періоду (рахунки класів 8 та 9);

— витрати, що підлягають амортизації (рахунок 15);

— витрати майбутніх періодів (рахунок 39);

— витрати відображені в обліку та звітності раніше (раху­нок 47).

3.2. Податок із доходів фізичних осіб

Нижче подається добірка довідково-аналітичної інформації, яка, впевнені, не раз стане в пригоді під час опрацьовування нових правил оподаткування. Маючи їі під рукою, ви зможете швид­ко знайти відповідь на запитання, що вас цікавить.

Прийняті скорочення:

Закон — Закон України "Про податок з доходів фізичних осіб" від 22 травня 2003 p. № 889-IV;

МЗП — мінімальна заробітна плата; ПСП — податкова соціальна пільга; ЗМ(Р)ОД — загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Таблиця 2.3.2. Ставки податку з окремих доходів

Вид доходу	Ставка податку
Заробітна плата	13 % (15 %)
Дивіденди	13 % (15 %)
Доходи нерезидентів:
—,у вигляді процентів на банківський депозит, вклад до небанківської фінансової установи, проценти (дисконтні доходи) на депозитний сертифікат	5 %
— у вигляді дивідендів, роялті, інших процентів	13 % (15 %)
— інші	26 % (30%)

Розділ З

Таблиця 2.3.3. Терміни сплати податку податковими агентами

Вид доходу і умови виплати	Терміни сплати
У грошовій формі своєчасно (або несвоєчасно, але до закінчення ЗО календарних днів, наступних за місяцем нарахування доходу)	При виплаті оподатковуваного доходу.Банки не мають права приймати платіжні документи на виплату доходу, які не передба­чають сплати (перерахування) цього податку до бюджету
У грошовій формі несвоєчасно (після закінчення ЗО календарних днів, наступних за місяцем нарахування доходу)	У терміни, встановлені законом для місячного податкового періоду (протягом 30 календарних днів, наступних за останнім днем місяця, в якому нараховано дохід)
Виплата доходу готівкою з каси (у тому числі з виручки)	Протягом одного банківського дня, наступного за днем такої виплати
Виплата доходу в негрошовій формі
Дохід, нарахований до 1 січня 2004 р. (якщо виплата здійсню­ється протягом 2004 р.)	Одночасно з отриманням в уста­новах банків коштів на виплату відповідних доходів

"Натуральний коефіцієнт"

При нарахуванні доходів у будь-яких негрошових формах об'єкт оподаткування визначається як вартість такого нарахування, ви­значена за звичайною ціною, помножена на коефіцієнт,що нара­ховується за такою формулою:

К = 100: (100 - С_п), де С_п — ставка податку, встановлена для таких доходів на момент такого нарахування.

Вартість такого нарахування визначається виходячи зі звичай­ної ціни, збільшеної на суму:

— ПДВ (для платників ПДВ);

— акцизного збору, якщо надається підакцизний товар.

Приклад.Підприємство надає фізичній особі туристичну пу­тівку вартістю 600 грн (у тому числі ПДВ 100 грн). Визначаємо: коефіцієнт: К = 100: (100- 13)= 1,1494;

Облік розрахунків з оплати праці та соціального страхування

нарахований дохід: 600 • 1,1494 = 689,64 (грн); суму податку: 689,66 • 13 % = 89,65 (грн).

Таблиця 2.3.4. Порядок надання ПСП

Де застосо­вується	Застосовується до нарахованого місячного доходу платника у вигляді заробітної плати виключно за одним місцем роботи
Що для цього потрібно?	Платник подає працедавцю заяву про самостійне обрання місця застосування ПСП за формою, визначеною централь­ним податковим органом. Однак із 1 січня 2004 р. ПСП застосовується за місцем отримання платником основного доходу (визначеним у трудовій книжці) без подання заяви про застосування пільги. Платник, який змінює за самостійним рішенням місце отримання ПСП, зобов'язаний подати роботодавцю за попереднім місцем її застосування заяву про відмову від такої пільги за формою, визначеною центральним податковим органом
Умова надання	ПСП застосовується до заробітної плати протягом звітного податкового місяця, якщо її розмір не перевищує суми місячного прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого на 1 січня звітного податкового року, помноженої на 1,4 та округленої до найближчих 10 грн (на сьогодні — 510 грн, з 1 січня 2004 р. — передбачено 530 грн)

Таблиця 2.3.5. Розмір ПСП

Категорії платників	Розмір (п. 6.1 Закону)	Розмір на 2004 р. (п. 22.4 Закону)
Будь-який платник	1 МЗП (з розра­хунку на місяць)	ЗО % х х 237і грн = = 71,10 грн

¹ Розмір мінімальної заробітної плати взято умовно з таких міркувань: згідно із Законом України "Про встановлення мінімальної заробітної плати на 2003 рік" з 1 грудня 2003 р. мінімальна заробітна плата становитиме 237 грн. Однак можливий інший розвиток подій, зокрема продовження дії нинішнього розміру — 185 грн. А отже, зараз точно визначити суму соціальної пільги складно.

Розділ З

Закінчення табл. 2.3.5

Платник податку, який: — є одинокою матір'ю чи одиноким батьком (опікуном, піклувальником) — з розрахунку на кожну дитину віком до 18 років; — утримує дитину-інваліда І або II групи; — з розрахунку на кожну дитину віком до 18 років; — має трьох або більше дітей віком до 18 років з розрахунку на кожну таку дитину; — є вдівцем або вдовою; — є особою, віднесеною законом до 1-ї та 2-ї категорій осіб, постраждалих унаслідок Чор­ нобильської катастрофи, включаючи осіб, нагороджених грамотами Президії Верховної Ради УРСР у зв'язку з їх участю в ліквідації наслідків Чорнобильської катастрофи; — є учнем, студентом, аспірантом, ордина­ тором, ад'юнктом, військовослужбовцем строкової служби; — є інвалідом І або II групи, у тому числі з дитинства; — є особою, якій присуджено довічну сти­ пендію як громадянину, який зазнав пере­ слідувань за правозахисну діяльність, включаючи журналістів	150 % МЗП	150 % х х 71,10 грн -= 106,65 грн
Платник податку, який є: — Героєм України, Героєм Радянського Союзу або повним кавалером ордена Слави чи Трудової Слави; — учасником бойових дій під час Другої світової війни або особою, яка в той час працювала в тилу та має відповідні дер­ жавні відзнаки; — колишнім в'язнем концтаборів, гетто та інших місць війни або особою, визнаною репресованою чи реабілітованою; — особою, яку було насильно вивезено з території колишнього СРСР під час Другої світової війни чи територій, окупованих фа­шистською Німеччиною та її союзниками; — особою, яка перебувала на блокадній території колишнього Ленінграда (Санкт- Петербург, Російська Федерація) в період з 8 вересня 1941 р. до 27 січня 1944 р.	200 % МЗП	200 % х х 71,10 = = 142,20 грн

Облік розрахунків з оплати праці та соціального страхування

Якщо платник податків має право на ПСП з декількох підстав, то надається найбільший розмір ПСП.

Таблиця 2.3.6. Утримання податкуіз заробітної плати

Основні питання і поняття	Пояснення до основних питань
1. База для нарахування податку	Нарахована сума заробітної плати, зменшена на суму внесків до фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування (у тому числі і внеску до Пен­сійного фонду), що утримуються з доходів працівників ЗП, що підлягає включенню до загального місячного оподатковуваного доходу ЗП, що підлягає включенню до загальномісячного оподатковуваного доходу = ЗП нарахована - Внески на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, а саме: пенсійне; від тимчасової непрацездатності; від безробіття
2. Податковий агент	Роботодавець
3. Терміни сплати подат­ку при випла­ті у грошовій формі	При своєчасній сплаті — одночасно з отриманням у банку коштів на виплату зарплати1 Якщо дохід нараховується, але не виплачується, — протягом ЗО днів, наступних за останнім днем місяця, в якому проведено нарахування доходу
4. Кому сплачувати?	Відділенню Держказначейства за місцем реєстрації роботодавця

¹ Як зазначалося (див. "Терміни сплати податку податковими агентами"), при виплаті доходу з каси підприємства податок має сплачуватися протягом одного банківського дня, наступного за днем виплати. Проте рекомендуємо не ризикува­ти і до появи офіційних роз'яснень сплачувати податок за старими правилами — одночасно з отриманням коштів на виплату доходу.

Таблиця 2.3.7. Приклад розрахунку податку та відображення в обліку його утримання

Зміст операції	Кореспондуючі рахунки	Сума, грн
Д-т	К-т
1. Нараховано заробітну плату	23, 91, 32, 93..

Розділ З

Закінчення табл. 2.3.7

2. Утримано внески до соціальних фондів:
— Пенсійного фонду (2 %)
— Фонду з тимчасової непрацездатності (0,5 %)			2,5
— Фонду безробіття (0,5 %)			2,5
3. Утримано прибутковий податок:
— якщо працівник не має права на ПСП (500- 10 - 2,5 - 2,5) • 13 %)		64/ПП	63,05
— якщо працівник має право на ПСП ((500 - 71,10 - 10 - 2,5 - 2,5) 13 %)		64/ПП	53,81
4. Виплачено заробітну плату:
— якщо працівник не має права на ПСП			421,95
— якщо працівник має право на ПСП			431,19

Таблиця 2.3.8. Основні пільги щодо податку(доходи, що не включаються до складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу)

Вид "пільгових" доходів	Норма Закону
До ЗМ(Р)ОД не включають
1. Страхові виплати (підпункт 4.3.1)	Сума страхових виплат, одержуваних платником податку з фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування згідно із законом, за винятком виплат, пов'язаних із тимчасовою втратою працездатності. Примітка. На нашу думку, виняток стосується тільки суми допомоги з тимчасової непрацездатності, виплачуваної при настанні таких страхових випадків: 1) тимчасової непрацездатності в результаті захворювання або травми, не пов'язаної з нещасним випадком на вироб­ ництві; 2) необхідності догляду за хворою дитиною; 3) необхідності догляду за хворим членом сім'ї;

Облік розрахунків з оплати праці та соціального страхування

Продовження табл. 2.3.8

	4) догляду за дитиною віком до трьох років або дитиною- інвалідом віком до 16 років у разі хвороби матері чи іншої особи, яка доглядає за цією дитиною; 5) карантину, накладеного органами санітарно-епідеміо­ логічної служби; 6) тимчасового переведення застрахованої особи згідно з ме­ дичним висновком на більш легку, нижчеоплачувану роботу; 7) протезування з поміщенням до стаціонару протезно- ортопедичного підприємства; 8) санаторно-курортного лікування. Інакше кажучи, сума допомоги у зв'язку з вагітністю та пологами, доглядом за дитиною до досягнення нею три­річного віку не повинні обкладатися податком із доходів
2. Виплати "чорно­бильцям" (підпункт 4.3.4)	Сума відшкодування платнику податку розміру шкоди, заподіяної йому в результаті Чорнобильської катастрофи, в порядку та сумах, визначених законом
3. Гаран­тійні замі­ни(під­пункт 4.3.12)	Вартість товарів, що надходять платнику податку як га­рантійна заміна, в порядку, встановленому законом, а також грошова компенсація вартості таких товарів, надана платнику податку в разі їх повернення продавцю чи особі, уповноваженій таким продавцем здійснювати їх гарантійне обслуговування (заміну) протягом гарантійного терміну, але не вище ціни придбання таких товарів. Примітка. Очевидно, якщо при поверненні товару неналежної якості у разі зміни його ціни покупцю випла­чується сума коштів, що перевищує суму, яку він сплатив при купівлі, різницю слід оподатковувати
4. Спецодяг (підпункт 4.3.14) X	Вартість безкоштовного харчування, миючих та знешко­джуючих засобів, а також робочого одягу, взуття, обмундирування, засобів особистого захисту, отриманих у тимчасове користування платником податку, який перебуває у відносинах трудового найму з працедавцем, котрий надає таке майно, згідно з переліком і граничними термінами їх використання, щороку встановлюваними Кабінетом Міністрів України шляхом прийняття відповідної постанови

Розділ З

Продовження табл. 2.3.8

5. Дивіден­ди(під­пункт 4.3.17)	Дивіденди, що нараховуються на користь платника податку у вигляді акцій (часток, паїв), емітованих юри­дичною особою — резидентом, який нараховує такі диві­денди, за умови, що таке нарахування ніяк не змінює пропорцій (часток) участі всіх акціонерів (власників) у статутному фонді емітента, і внаслідок чого збільшується статутний фонд такого емітента на сукупну номінальну вартість таких нарахованих дивідендів
6. Навчан­ня(під­пункт 4.3.20)	Сума, сплачена роботодавцем на користь навчальних закладів у рахунок компенсації вартості підготовки чи перепідготовки платника податку — найманої особи за профілем діяльності або загальними виробничими потребами такого роботодавця, але не більшого за розмір суми місячного прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого на 1 січня звітного податкового року, помноженої на 1,4 та округленої до найближчих 10 грн (на сьогодні — 510 грн, а в 2004 р. передбачено — 530 грн). Із розрахунку на кожний повний або неповний місяць підготовки чи перепідготовки такої найманої особи
7. Допомо­га на похо­вання (підпункт 4.3.21)	Кошти або вартість майна (послуг), що надається як допомога на поховання платника податку: а) будь-якою фізичною особою або благодійною організацією; б) роботодавцем такого померлого платника податку за його останнім місцем роботи (у тому числі перед ви­ ходом на пенсію) в розмірі, що не перевищує подвійного розміру суми місячного прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого на 1 січня звітного податкового року, помноженої на 1,4 та округленої до найближчих 10 грн (на сьогодні — 510 грн,а у 2004 р. передбачено — 530 грн).Сума перевищення над такою сумою, за її наявності, підлягає остаточному оподаткуван­ню при її виплаті за ставкою 13 % (15 %)
8. Путівки (підпункт 4.3.24)	Вартість путівок на відпочинок, оздоровлення та лікування на території України платника податку або його дітей віком до 18 років, що надаються йому безкоштовно або зі знижкою (в розмірі такої знижки) професійною спілкою, до якої зараховуються профспілкові внески такого платника податку — члена такої професійної спілки, створеної відповідно до законодавства України, або за рахунок коштів відповідного фонду загальнообов'язкового державного соціального страхування

Облік розрахунків з оплати праці та соціального страхування 285

Закінчення табл. 2.3.8

12

9. Вторси-Сума, одержувана платником податку за здану (продану)

ровинаним вторинну сировину та побутові відходи, за винятком

(підпункт брухту чорних або кольорових металів
4.3.31)

Таблиця 2.3.9. Підзвітні суми

Основні питання і поняття	Пояснення до основних питань і понять
1. Проблема	В окремих випадках за несвоєчасне повернення до каси підприємства "надміру витрачених" підзвітних сум (кош­тів, виданих працівнику з каси на відрядження або гос­подарські потреби, понад суми, щодо яких він відзвіту­вав) передбачено накладення на працівника штрафу, а також обкладення таких сум податком із доходів
2. Коли має бути повернено підзвітні суми?	Надлишок коштів повертається до каси або зарахову­ється на банківський рахунок підприємства (або суб'єкта підприємницької діяльності — фізичної особи) до або під час подання Звіту про використання коштів. У свою чергу Звіт подається: до закінчення третього банківського дня, наступного за днем, в якому плат­ник податку: а) завершує відрядження; б) завершує виконання окремої цивільно-правової дії за дорученням і за рахунок особи, яка надала кошти під звіт
3. Коли накла­дається штраф?	Якщо кошти не повертаються у триденний термін
4. Розмір штрафу	15 %
5. Коли ці кош­ти оподатко­вуються?	Якщо не повертаються до кінця місяця, в якому закінчився триденний термін
6. Джерело податку і термін сплати	Податок утримується за рахунок будь-якого оподатко­вуваного доходу (після його оподаткування) платника податку за відповідний місяць, а за недостатності суми такого доходу — за рахунок оподатковуваних доходів наступних звітних місяців, до повної сплати суми та­кого податку. Наприклад, якщо податок утримується із заробітної плати, то й термін сплати податку з цих сум збігається з терміном сплати податку з такої заро­бітної плати

Розділ З

Приклад.Підприємством видано працівнику кошти на відря­дження в сумі 900 грн. Після повернення з відрядження 13 січня 2004 р. працівник надав авансовий звіт, який затверджено в сумі 700 грн. Залишок невитрачених коштів працівником повернено:

а) 20 січня;

б) 2 лютого.

Що в цих випадках загрожує працівнику за порушення?

І у випадку "а", і у випадку "б" на працівника має бути накла­дено штраф у розмірі 15 % від суми неповернених коштів:

(900 - 700)-15 % - ЗО (грн).

У випадку "б", коли кошти не повертаються до кінця місяця, в якому закінчився триденний термін (січень), сума неповерне­них коштів додатково до штрафу обкладається ще й податком з доходів за ставкою 13 % . Причому сума податку утримується із заробітної плати за січень. Для визначення доходу, з якого утри­мується податок, застосовується "натуральний коефіцієнт":

200-100 : (100 - 13) - 229,88 (грн).

Податок становитиме:

229,88 • 13 %= 29,88 (грн).

Таблиця 2.3.10. Навчання працівників

Основні питання і поняття	Пояснення до основних питань і понять
1. Спосіб (механізм) оплати	Суми оплати за навчання має бути спрямована на користь навчального закладу як компенсація підготовки чи перепідготовки працівника
2. Напрямок навчання	Працівник має навчатися за профілем діяль­ності або загальними виробничими потребами працедавця
3. Яка сума оплати за на­вчання не опо­датковується?	Сума не більша за розмір суми місячного прожитково­го мінімуму для працездатної особи, встановленого на 1 січня звітного податкового року, помноженої на 1,4 та округленої до найближчих 10 грн (на сьогодні — 510 грн, а у 2004 р. передбачено — 530 грн) з розрахунку на кожний повний або неповний місяць підготовки чи перепідготовки такої найманої особи. Наприклад, провадиться оплата за 3 місяці навчання. Сума плати — 1800 грн. Граничний розмір ("ліміт") розраховується так: 3 510 = 1530 (грн). Отже, 1530 грн не оподатковуються. Сума переви­щення "ліміту" становить 270 грн (1800 - 1530)

Облік розрахунків з оплати праці та соціального страхування 287

Закінчення табл. 2.3.10

4. Як оподатко­вується переви­щення гранич­ного розміру?	У місяці, в якому здійснено оплату, сума перевищен­ня "ліміту" в розрахунку за всі місяці оплаченого навчання (тобто всі 270 грн) включається до загально­го місячного оподатковуваного доходу працівника та оподатковується. При цьому, на нашу думку, нара­хування доходу провадиться з використанням "нату­рального коефіцієнта"
5. Якщо праців­ник звільняється	Якщо працівник звільняється протягом навчання або до закінчення другого календарного року, в якому закін­чується навчання, сума оплати прирівнюється до додат­кового блага, наданого такій найманій особі протягом ро­ку, на який припадає таке припинення трудових відно­син, і підлягає оподаткуванню в загальному порядку

Таблиця 2.3.11. Відображення в податковому обліку

Зміст операції	Сума, грн	Кореспондуючі рахунки
Д-т	К-т
Перераховано оплату за навчання за 3 місяці
Оплату навчання віднесено на витрати майбутніх періодів
Нараховано дохід у сумі належного до сплати податку (270 • 100 : (100 - 13) ■ 13 %)	40,34		661 (685)
Утримано податок із доходів із су­ми оплати, що перевищує гранич­ний неоподатковуваний розмір	40,34	661 (685)

Таблиця 2.3.12. Оренда нерухомого майна у фізичної особи

1. Орендар	Юридична особа або суб'єкт підприємницької діяльності — фізична особа
2. Податковий агент	Орендар
3. Об'єкт оренди	Нерухоме майно
4. Об'єкт оподаткування	Визначається виходячи з розміру орендної плати, зазначеної в договорі оренди, але не менше певної

Розділ З

Закінчення табл. 2.3.12