Поняття про контролінг та його сутність

Контролiнг— це один з найновіших напрямів інформаційно- економічного розвитку підприємства. В сучасних умовах госпо- дарювання інтерес до нього проявляється у все більшій мірі, що зумовлено появою значної кількості перекладених видань з пи- тань обліку, фінансів, ціноутворення тощо.

Система контролінгу — це принципово нова концепція інфо-

рмації і управління, яку можна визначити як обліково-аналітичну

систему, що реалізує синтез елементів обліку, контролю, плану-

вання, яка забезпечує як оперативне, так і стратегічне управління

процесом досягнення цілей і результатів діяльності підприємства.

Поява такої дисципліни викликана переосмисленням ролі та

значення менеджменту в сучасному бізнесі. Якщо до цього часу

управління пов’язувалося, в основному, з вирішенням поточних

справ на підприємстві, то в умовах загострення конкурентної бо-

ротьби і нестабільності зовнішнього та внутрішнього середови-

ща, в якому функціонує підприємство і доводиться працювати

менеджерам, управління пов’язується з успішністю діяльності

його та забезпеченням тривалого існування.

Лише комплексний характер спостереження за всіма блоками

господарської і фінансової діяльності може забезпечити інфор-

мацію про становище підприємства і тенденції, що сприяють змі-

цненню або послабленню позиції підприємства на ринку.

В якості системи спостереження за діяльністю підприємства у

всій його багатогранності виділяється нова наукова дисциплі-

на — контролінг. Як зазначає професор Івашкевич В. Б., «одним

з найновіших напрямків теорії і практики обліку, контролю і ана-

лізу господарської діяльності підприємства за рубежем є контро-

лінг» [28, с. 8].

Нині існує неоднозначність трактувань, які характеризують

внутрішній зміст цього поняття, наприклад: «управлінський об-

лік», «контролінг», «внутрішньогосподарський облік». Одні ав-

тори і перекладачі вважають наведені поняття і об’єктивні явища

господарської практики західних підприємств, які за ними кри-

ються, рівнозначними за змістом, інші ж — навпаки.

Очевидним є те, що неможливо відривати поняття і терміни

від національного підґрунтя. Не зважаючи на походження слова

«контролінг» від англійського «to control» — контролювати,

управляти, в англомовних країнах використовується термін

«управлінський облік», хоча працівників, в обов’язки яких вхо-

дить формування інформації для управління, називають контро-

лерами. У теорії і практиці управління німецькими підприємст-

вами поняття «управлінський облік» відсутнє. Бухгалтерія чітко

поділяється на фінансову і виробничу, внаслідок чого у ФРН взя-

то на озброєння англомовний термін «controlling», яким позначе-

но якісно нове явище в управлінні підприємством.

Під терміном «контролінг» в зарубіжній літературі розу-

міють спеціально сконструйовану систему на основі інтеграції

методів планування, обліку, аналізу, нормування, контролю та

управління, яка забезпечує отримання, опрацювання та уза-

гальнення інформації про діяльність підприємства. Така сис-

тема разом з вирішенням оперативних завдань орієнтується і

на стратегічні цілі.

Завдання контролінгу значно більші за обсягом від завдань

управлінського обліку, який входить у систему контролінгу в

якості однієї із складових. Іноді робиться посилання на те, що

контролінг у ФРН рівнозначний управлінському обліку в США,

Великобританії та інших країнах. В дійсності це не так. Зокрема,

на німецьких підприємствах виділяється фінансовий облік

(Finanzbuсhhaltung), виробничий (Betriebsabrechnung) та контро-

лінг (Controlling).

Під контролінгом розуміють концепцію ефективного управ-

ління фірмою і забезпечення її довгострокового існування. Кон-

цепція контролінгу передбачає розробку філософії поведінки фі-

рми, використання принципу прямого і зворотного зв’язку в

біокібернетичному контурі регулювання, розробку енергетичного

балансу, балансу навколишнього середовища, створення системи

обліку витрат, активізацію нематеріальних факторів (комунікації,

мотивація, стимулювання праці).

Складність сучасних умов забезпечення прийняття рішень ви-

магає посилення узгодженості в діях штабних і лінійних управ-

лінських кадрів. Розробка спеціальної системи контролінгу для

підприємства вимагає від спеціаліста не лише знання проекту-

вання інформаційних систем, але й проектування сфери поведін-

ки людей.

Минулий досвід, на основі якого ухвалювалися рішення до цього часу, мало що дає в нових умовах господарювання, тому рішення повинні прийматися не на основі екстраполяції минуло- го досвіду, а на підставі даних аналізу, що ґрунтуються на оригі- нальних дослідженнях та уявленнях про розвиток бізнесу.

Контролiнг, звертаючись до зарубіжної літератури, — поняття широке. В останньому німецькому виданні «Економічний слов- ник підприємства» він визначений як концепція інформації та управління. Найбільш повно система контролінгу була вперше

описана і застосована в США, тому сам термін і складові, пов’язані з цим поняттям, наприклад, контролер — керівник служби контролінгу або особа, яка виконує ці функції, походять від англійського «controlling».

Спочатку під контролінгом розуміли сукупність певних за-

вдань у сфері обліку і фінансів, а контролер був головним бухга-

лтером. Пізніше це поняття почали розуміти ширше і до функцій

контролінгу стали відносити фінансовий контроль і оптимізацію

використання фінансових засобів і джерел. Нині контролінг мо-

жна визначати як систему управління процесом досягнення кін-

цевих результатів і результатів діяльності фірми в економічному

відношенні, з деякою часткою умовності, як систему управління

прибутком підприємства.

В умінні передбачати господарську та комерційну ситуацію, ви-

значати задані суми покриття, виявляти причини відхилень фактич-

них витрат від нормативних, своєчасно коригувати ці відхилення та

оптимізувати співвідношення затрат та результатів і полягає мисте-

цтво економічного управління. Контролiнг — один із засобів, ін-

струментів і одночасно один із складників цього мистецтва.

Відомо досить широке і загальне розуміння контролінгу як

концепції економічного управління підприємством, направленої

на виявлення шансів і ризиків, пов’язаних з отриманням прибут-

ку в умовах ринку. При цьому можна відмітити такі основні спе-

цифічні особливості контролінгу, як:

♦ єдність оперативних фінансово-економічних розрахунків і стратегічних рішень;

♦ нова орієнтація фінансово-економічних розрахунків для прийняття економічно обґрунтованих рішень;

♦ новий зміст таких традиційних функцій управління, як пла-

нування, контроль, інформаційне забезпечення, які утворюють

ядро контролінгу як концепції управління;

♦ новий психологічний зміст ролі планово-економічних служб (служб контролінгу) на підприємстві.

При сучасному рівні розвитку ринкових відносин на Заході непомірно ускладнюється орієнтація підприємств, що веде не просто до зростання ролі управління ними, але й до якісних змін у всій структурі та методах управління. Досить швидко відбува- ється процес інтеграції традиційних методів обліку, аналізу, нор- мування, планування і контролю в єдину систему одержання, опрацювання і узагальнення інформації та прийняття на її основі управлінських рішень. Для того щоб прийняти виважене управ- лінське рішення, необхідно використати, перш за все, всю наявну інформацію про ті чи інші господарські процеси в частині плано- вих завдань, фактичних витрат чи результатів діяльності, наслід- ків проведеного аналізу, результатів перевірки правильності і до- цільності діяльності чи проведених витрат, обґрунтованість існуючих та використовуваних норм і нормативів.

Як засвідчує досвід вітчизняних підприємств і організацій, для отримання таких даних слід залучити всі економічні служби, у

той час, як на Заході даними питаннями займається лише одна

служба — служба контролінгу, яка, будучи зорієнтована на дося-

гнення не лише оперативних (поточних) цілей у вигляді одер-

жання прибутку того чи іншого розміру, але й на більш стратегі-

чні і глобальні цілі, здійснює управління підприємством.

Питаннями, якими займається контролінг, що направлені на

майбутнє, є перш за все виживання підприємства. Адже не сек-

рет, що в умовах дії ринкових відносин постійно відбувається

процес банкрутства одних підприємств і процвітання інших, по-

глинання нестабільних у фінансовому відношенні фірм більш за-

можними, утворення дочірніх підприємств крупними компаніями

внаслідок заволодіння контрольним пакетом акцій підприємств,

які ще вчора вважалися цілком конкурентоздатними і фінансово

стабільними. Крім цього досить важливого моменту, контролінг

займається питаннями екологічного нейтралітету, збереженням

робочих місць, тобто соціальними факторами й рядом інших пи-

тань, що забезпечують стабільність економічної діяльності під-

приємства. Система контролінгу характеризується тим, що у ній

переважаючим є не вузьке конкретне ортодоксальне мислення

керуючих справами управлінців, а системне, комплексне вирі-

шення проблем.

Контролiнг— це якісно нове явище в теорії і практиці управ-

ління підприємством. В економічній діяльності підприємств він

відіграє надзвичайно важливу роль, так як це концепція, що на-

правлена на ліквідацію «вузьких місць», орієнтована на майбутнє

відповідно до поставленої мети і завдань одержання певних ре-

зультатів. Неоціненна роль контролінгу в діяльності невеликих фірм, акціонерних товариств, товариств з обмеженою відповідаль- ністю (командитних товариств), а таких фірм у країнах з вільною ринковою економікою переважна більшість. Економічними пи- таннями на таких підприємствах професіонально займається певне коло людей, в основному, власники або управлінці, які повинні добре володіти основами планування, обліку і фінансів. Як прави- ло, економічна служба невеликих фірм складається з одного або декількох бухгалтерів і фінансиста — спеціаліста з податків. Як у більшості практиків, у них немає часу, а інколи й бажання засвою- вати теоретичні праці з сучасних проблем планування, обліку й аналізу всієї фінансово-господарської діяльності, оскільки кінцева мета їх діяльності — забезпечення максимальної ефективності дія- льності своєї фірми чи підприємства, і тому оволодіння прийома- ми контролінгу дає той ефект, що від них і вимагається.