Особливості аудиту діяльності акціонерних товариств
Аудит цих АТ проводиться у відповідності з Вимогами Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку щодо аудиторської перевірки відкритих акціонерних товариств та підприємств-емітентів облігацій (крім комерційних банків, інституційних інвесторів) від 19.03.1997р. №5. Документ, що узагальнює результати аудиту, повинен мати таку назву — Аудиторський висновок про достовірність бухгалтерської звітності та аналіз фінансового стану відкритого акціонерного товариства (назва товариства). У вступній частині вказують: 1) ПІБ аудитора, 2) його повноваження на зайняття аудиторською діяльністю (номер, серія, дата сертифіката та ліцензії, виданих АПУ); 3) місце проведення аудиту, 4) дата складання висновку; 5) масштаб перевірки (питання, поставлені замовником на дослідження аудиту); 6) підстави для проведення аудиту (договір із замовником, дата); 7) методичні прийоми та обсяг документації, вивчені аудитором (первинні документи, регістри бухгалтерського обліку, баланс і фінансова звітність, способи перевірки — вибірково, суцільно).
Окремо структурою висновку аудитора передбачена характеристика замовника, зокрема: 1) код ЄДРПОУ; 2) організаційно-правова форма емітента; 3) номер свідоцтва про державну реєстрацію, дата його видачі; 4) юридична адреса та місцезнаходження; 5) телефонний зв'язок; 6) розрахунковий рахунок, МФО, назва банку; 7) основні види діяльності; 8) кількість акціонерів та власників облігацій; 9) чисельність працівників. Тут же приводиться місцезнаходження, телефон незалежного реєстратора, а також депозитарію і торгівця цінними паперами, з якими укладено договори.
Комплексний аудит ВАТ розпочинається з дослідження статутного фонду (капіталу). За даними статуту, засновницьких документів, бухгалтерського обліку та балансу, застосовуючи документальні методичні прийоми, аудитор визначає розмір СФ заявлений та сплачений, його склад і структуру (кількість і види акцій, номінальна вартість), складає перелік власників, які володіють більше ніж 5 % СФ. Згідно з Положенням про порядок підтвердження Антимонопольним комітетом України наявності контрольного пакета акцій аудит досліджує статус цього акціонера. Аудитом досліджується додержання термінів відкритої передплати акцій та термінів оплати у разі випуску цінних паперів на період перевірки, а також додержання правил та вимог випуску акцій згідно з Законом України "Про цінні папери і фондову біржу". При цьому вивчається дотримання умов і порядку оцінки вкладів у статутний фонд згідно із засновницькими документами. Для вкладів, внесених у матеріальній формі, аудитор має вести їх перелік, зазначити дату випуску, залишкову вартість, розмір зносу, а також інвентарний номер. Для нематеріальних активів — перелік, вартість та термін використання. Порядок формування та зміни статутного фонду аудитор перевіряє відповідно до вимог Закону України "Про господарськітовариства". За даними аналітичного обліку до рахунку "Статутний фонд" аудитор перевіряє своєчасність і достовірність записів про зміни прав власності у разі ведення реєстру власників ЦП на підприємстві. Досліджується викуп акцій власної емісії та їх подальше використання, емісійний доход, облік і використання його.
Перевірка обліку ОЗ, НМА та їх зносу (амортизації) проводиться за даними бухгалтерського обліку на відповідних рахунках. Перевірка включає: 1) наявність власних та орендованих основних засобів, достовірність їх оцінки; 2) відповідність аналітичного і синтетичного обліку ОЗ чинному законодавству; 3) правильність відображення в обліку та звітності результатів індексації ОЗ, їх надходження, реалізації, ліквідації та іншого вибуття, ремонту ОЗ, інвентаризації.
Належна увага приділяється аудитором перевірці правильності нарахування зносу (амортизації) ОЗ. При аудиті НМА визначають їх склад, достовірність та повноту їх оцінки, правильність відображення в обліку надходжень, зносу (амортизації), реалізації та ін. вибуття.
Одночасно аудитор перевіряє правильність відображення в обліку сум ПДВ.
Облік фінансових вкладень — аудитор перевіряє: 1) їх склад та структуру; 2) формування балансової вартості придбаних ЦП, визначає витрати на їх придбання; 3) джерела придбання цінних паперів і відображення в обліку коштів, використаних на фінансові вкладення; 4) правильність зберігання ЦП; 5) оплату послуг депозитаріїв; 6) наявність депозитарного договору; 7) правильність документального оформлення і відображення в обліку операцій з цінними паперами; 8) достовірність визначення і відображення в обліку фінансових результатів від реалізації ЦП; 9) повноту сплати державного мита за операції з цінними паперами.
Облік ТМЦ - в процесі контролю аудитор має визначити: 1) доцільність методів оцінки цінностей та забезпечення незмінності застосування їх упродовж звітного періоду; 2) відповідність обліку ТМЦ чинному законодавству; 3) правильність відображення сум ПДВ, сплачених постачальникам; 4) правильність відображення в обліку і звітності дооцінки та уцінки залишків матеріальних запасів, 5) надходження, нарахування зносу, використання, реалізації та вибуття МШП.
Облік витрат виробництва та обігу — аудитор перевіряє в частині відповідності ведення обліку витрат на виробництво до вимог чинного законодавства, застосування законодавства з оподаткування (відображення я обліку валових витрат і валових доходів, ведення податкового обліку), визначення с/в, оцінки залишків незавершеного виробництва, склад витрат майбутніх періодів та правильність їх списання на витрати виробництва.
Облік коштів і розрахунків — аудитор перевіряє дотримання чинного законодавства при веденні обліку таких операцій: касових, контроль залишків грошей у касі, дотримання нормативів касової готівки; облік коштів на розрахунковому, валютному та інших рахунках у банку; реальність ДЗ і КЗ, дотримання строків позовної давності; розрахунків по заробітній платі; розрахунків з підзвітними особами, бюджетом, позабюджетними фондами і соціальним страхуванням; розрахунків з засновниками та учасниками.
Особлива увага звертається на відповідність чинному законодавству обліку позикових коштів, фондів та їх використання, реалізації продукції, стану БО і звітності, аналіз фінансового стану. Джерелами визначення показників фінансового стану є: Баланс ф.1, Звіт про фін. результати ф.2, Звіт про фінансово-майновий стан ф.3, відомості статистичних органів, дані оперативного обліку емітента, додаткова інформація.
Висновок — аудитор складає згідно з Нормативом № 26