Обов'язки, права та відповідальність ревізорів

Згідно зі статтями 10 - 13 Закону України "Про державну контро­льно-ревізійну службу в Україні" основним службовим обов'язком реві­зора є проведення ревізій і перевірок в відповідності з їх програмою і в установлений термін.

Ревізор зобов'язаний за результатами перевірки скласти довідку (у разі, коли немає порушень) чи акт, у якому точно і об'єктивно висвітлю­ються виявлені факти порушень і зловживань, вказують їх причини, ви­нуватців та розміри заподіяних матеріальних збитків. Дії ревізорі з реалі­зації матеріалів ревізії передбачені в п.п.4.7, 4.9. і 4.10 Інструкції №121. Один екземпляр акта вручають керівнику ревізованого підприємства з йо­го відповідним надписом на екземплярі акта ревізора та з офіційною ре­єстрацією переданого акта в канцелярії об'єкта контролю. Якщо в отри­манні акта керівництвом підприємства відмовлено, то ревізори складають акт про відмову та надсилаюгь основний акт ревізії замовленим пошто­вим відправленням на адресу ревізованого підприємства, яка вказана в засновницьких документах. У такому випадку на тих екземплярах акта, які направляють в правоохоронний орган і залишають в контрольно-ревізійному підрозділі, вказують реквізити поштового повідомлення. Останнє додають до ревізійної справи.

Керівництво підприємства повинно підписати акт протягом не бі­льше трьох робочих днів з дати його вручення чи надходження. У разі принципової незгоди з актом керівництво ревізованого підприємства має право у термін не пізніше 5 днів представити письмові зауваження в ор­ган державної контрольно-ревізійної служби, який проводив ревізію. В термін не більше 15 днів орган державної контрольно-ревізійної служби розглядає зауваження і представляє підприємству письмовий висновок, затверджений керівником ревізійного органу.

Ревізор не повинен допускатись неділових відношень з працівни­ками, діяльність яких перевіряється. В своїй роботі він керується Консти­туцією України, чинним законодавством та вимогами нормативних доку­ментів.

Ревізор зобов'язаний перевірити виконання рішень по результатах попередньої ревізії та оформити ці дії актом. Він зобов'язаний також офо­рмити відповідним докуменгом (довідка, акт) результати проведеної пе­ревірки (ревізії), зробити висновки та пропозиції для виправлення вияв­лених недоліків.

Відповідно до п.7 Указу Президента України "Про деякі заходи з дерегулювання підприємницької діяльності" від 23.07.98 р., №817 та п.3.17 Інструкції 121 ревізори повинні робити записи в журналі відвіду­вання підприємств та їх структурних підрозділів представниками контро-

люючих органів з вказівкою терміну, мети відвідування, посади, прізвища та підпису відвідувача. Відмова представника контролюючого органу від підпису в журналі є підставою для недопущення його до проведення пе­ревірки. Про факт такої відмови суб'єкт підприємницької діяльності по­відомляє письмово в трьохденний термін контролюючий орган, в якому працює представник.

У випадках виявлення зловживань ревізор зобов'язаний передавати матеріали ревізій правоохоронним органам і повідомляти про це відпові­дні державні органи.

Ревізори зобов'язані забезпечувати дотримання комерційної та службової таємниць.

Порядком взаємного інформування державної контрольно-ревізій­ної служби і державної податкової служби про факти фінансових пору­шень і прийняті заходи, затвердженим наказом Головного контрольно-ревізійного управління і Державної податкової адміністрації України від 22.12.01 p., № 143/514 передбачено, що у разі, коли ревізор виявив пору­шення порядку ведення бухгалтерського обліку, які свідчать про зани­ження об'єкта чи бази оподаткування, він зобов'язаний повідомити про це податкову інспекцію або викликати працівників державної податкової служби для проведення сумісної ревізії.

У разі виявлення ревізорами порушень норм регулювання обігу го­тівки, вони зобов'язані направити в податкову інспекцію копію акта пе­ревірки і розрахунок фінансових санкцій. Таке подання робиться в трьох­денний термін згідно з п. 6 Порядку від 22.12.01 p., № 143/514. Орган по­даткової служби повинен в трьохденний термін розглянути подані йому документи, прийняти рішення про застосування штрафних санкцій і по­відомити про це орган контрольно-ревізійної служби.

Якщо в процесі ревізії розкривають значні порушення з виявлен­ням нестачі готівки, нестачі товарно-матеріальних цінностей, з виявлен­ням зловживань, то ревізори зобов'язані передати матеріали ревізії до правоохоронних органів в строк не пізніше 7 робочих днів після підпи­сання акту ревізії посадовими особами об'єкта контролю при відсутності зауважень з їх боку (або складання акта про відмову в його підписанні) і не пізніше 20 робочих днів, коли є зауваження. Робиться таке подання відповідно до п. 3.30 Інструкції про порядок проведення ревізій і переві­рок органами державної контрольно-ревізійної служби в Україні, затвер­дженої наказом Головного контрольно-ревізійного управління України від 03.10.97 p., №121 для проведення розслідування, притягнення посадо­вих осіб до відповідальності та погашення збитків.

У такий же термін матеріали перевірки передають до правоохо­ронних органів, за дорученням та завданням яких її проведено. Таке по­дання передбачено п. 5.1 Інструкції про організацію проведення ревізій і, перевірок органами державної контрольно-ревізійної служби в Україні за

зверненням правоохоронних органів, затвердженої наказом Головного контрольно-ревізійного управління України від 26.11.99р., № 107.

З метою повного і якісного контролю ревізорам надано широкі права:

• вимагати пред'явлення наявних грошей, грошових документів, цінних
паперів, матеріальних цінностей, первинних документів і звітів, облі­
кових регістрів, форм звітності, планів, кошторисів та іншої докумен­
тації, представлення письмових пояснень і довідок;

• вимагати проведення інвентаризацій господарських коштів, резервів,
розрахунків; обстежень та контрольних обмірів об'ємів виконаних ро­
біт; опечатувати при необхідності каси, склади, комори та інші вироб­
ничі приміщення;

• припиняти операції на розрахункових та інших рахунках в банках у
разі, кони керівництво підприємства перешкоджає ревізорові викону­
вати свої обов'язки;

Примітка. Згідно з Порчдком припинення і поновлення розрахункових операцій підприємств, установ і організацій на рахунках в банках за пред­ставленням органів державної контрольно-ревізійної служби в Україні (за­тверджений наказом ГоловКРУ України від 11.05.02 р., № 117) ревізори мають право припинити усі витратні операції на рахунках підприємств, установ за винятком податків і зборів (обов'язкових платежів), інших пла­тежів в бюджети і державні цільові фонди, операцій з повернення бюдже­тних займів і кредитів; займів і кредитів, одержаних під гарантії Кабінету Міністрів України; операцій на отримання коштів на виплату заробітної плати, а також на виконання рішень органів, яким згідно з діючими чин­никами надано право стягувати кошти.

Перед припиненням розрахункових операцій ревізори зобов'язані скласти акт про перешкодження. В ньому повинна бути чітко викладена сутність і тривалість дій чи бездіяльності керівництва підприємства, які призвели до неможливості належного виконання повноважень ревізорів. Акт складається в двох екземплярах. Підписати його повинні: ревізор, ке­рівник ревізованого підприємства і головний бухгалтер. Один екземпляр акта залишається на підприємстві, другий - є основою для розгляду і прийняття рішення про припинення витратних операцій на рахунках в банках.

Для поновлення розрахункових операцій повинно бути розпоря­дження органу державної контрольно-ревізійної служби, складене за фо­рмою приведеною в наказі №117 та затверджене в день складання тим же органом, який дав розпорядження про припинення витратних операцій;

• ревізори мають право вилучати необхідні документи на підприємстві,
яке перевіряється, та одержувати довідки і копії документів від уста­
нов банків, інших організацій та підприємств-контрагентів;

Примітка. Ревізор має право вилучати документи, якщо не гарантується їх зберігання в ревізованому підприємстві до кінця ревізії, а також, якщо ви­явлені фіктивні документи, підробки і фальсифікація.

Перед вилученням ревізор повинен скласти акт, який залишається в справах ревізованого підприємства разом з копією чи реєстром вилуче­них документів, завірених підписами ревізуючого і головного бухгалтера;

• ревізори мають право перевіряти правильність списання на витрати
виробництва матеріалів, заробітної плати, послуг та інших витрат;

• одержувати від посадових осіб письмові пояснення та пред'являти ви­
моги щодо усунення виявлених порушень;

• складати проміжні та основний акт ревізій;

• застосовувати фінансові санкції, передбачені п. 7 ст. 11 Закону України
"Про державну податкову службу в Україні" та Законом України "Про
порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами і
державними цільовими фондами" (від 21.12.2000р., № 2181-ПІ).

Примітка. У разі виявлення порушень за результатами ревізії податковий ор­ган може за поданням контрольно-ревізійної служби прийняти рішення про проведення перевірки на підприємств, а також про стягнення сум штрафних санкцій згідно з Інструкцією, затвердженою наказом ДПА України від 17.03.01 р„№ ПОталистом ДПА від04.02.02. p., № 196677/19-2117.

Взаємодія державної контрольно-ревізійної служби і державної податкової служби передбачена Порядком взаємного інформування цих органів про факти фінансових порушень і прийняті заходи, затвердженим наказом Головного контрольно-ревізійного управління і Державної пода­ткової адміністрації України від 22.12.01 p., № 143/514;

• накладати на службових осіб підприємства адміністративні стягнення;
застосовувати до підприємств фінансові санкції, передбачені Законом
України "Про державну податкову службу в Україні" та стягувати в
доход держави кошти, одержані з порушенням чинного законодавства.

Примітка. Адміністративні стягнення не застосовують, якщо за результа­тами ревізії заводиться кримінальна справа. Однак їх накладають у разі відмови від порушення кримінальної справи чи її закриття, а також при наявності в діях порушника прикмет адміністративних правопорушень. Стягнення робляться не пізніше, ніж через місяць після закриття справи.

Ревізор може вимагати участі матеріально-відповідальних осіб у проведенні інвентаризацій, контрольних запусків сировини та матеріалів У виробництво, при застосуванні інших спеціальних прийомів методу до­кументального і фактичного контролю, які направлені на перевірку дія­льності цих осіб та обстеження стану зберігання ввірених їм цінностей.

У разі, коли на організаційно-підготовчому етапі чи на початковій стадії дослідницького етапу ревізори виявили неналежний стан обліку, то вони мають право подавати керівництву контрольно-ревізійного підроз-

ділу доповідну записку або акт. Таке подання є основою для пред'явлення ревізійним підрозділом керівництву ревізованого суб'єкта письмової ви­моги про приведення обліку в зазначений термін у відповідність до вимог чинного законодавства. Так, відповідно до статті 234.1 Кодексу України про адміністративні правопорушення (КоАП) органи державної контро­льно-ревізійної служби розглядають справи про адміністративні правопо­рушення. Якщо останні пов'язані з порушенням законодавства з фінансо­вих питань (ст. 164.2), то орган державної контрольно-ревізійної служби складає протокол про адміністративні правопорушення і відповідно до статті 255 КоАП подає їх на розгляд районних міських судів.

У разі порушення ревізованим об'єктом порядку представлення фінансової звітності і ведення бухгалтерського обліку при ліквідації юри­дичної особи (ст. 166.6), орган державної контрольно-ревізійної служби складає протокол про адміністративні правопорушення, розглядає його і застосовує фінансові санкції.

Ревізори несуть відповідальність за невиконання або неналежне виконання своїх службових обов'язків і перевищення прав та повнова­жень. Відповідно до чинного законодавства України службові особи дер­жавних контрольно-ревізійних служб можуть притягуватись до дисциплі­нарної та кримінальної відповідальності. Останнє передбачено ст.13 За­кону України "Про державну контрольно-ревізійну службу в Україні".

Планування контрольно - ревізійної роботи

Ефективне проведення контрольно-ревізійних перевірок фінансо­во-господарської діяльності підприємств різних форм власності є в наш час надзвичайно актуальним. Для цього, насамперед, потрібно чітко орга­нізувати та спланувати роботу центрального апарату контрольно-ревізійного управління (КРУ), обласних управлінь і районних відділів.

Планування контрольно-ревізійної роботи входить в функції нача­льника відділу чи групи. Розробляються плани відповідно з доведеними управлінням завданнями. При цьому враховується встановлена періодич­ність ревізій бюджетних установ; сільських, селищних і міських (міст ра­йонного впорядкування) бюджетів:

- за дорученням правоохоронних органів;

- за дорученням місцевої виконавчої влади;

- за власною ініціативою.

Планують контрольно-ревізійну роботу на півріччя; а ревізії місце­вих рад народних депутатів планують протягом року щоквартально.

Згідно зі стаїтею 11 Закону Україну "Про державну контрольно-ревізійну службу в Україні" органи державної контрольно-ревізійної слу-

ясби можуть проводити ревізії та перевірки підприємств не частіше, ніж один раз на рік. При складанні планів враховують:

• рішення і вказівки обласного КРУ;

• результати аналізу звітних даних про хід виконання державного та мі­
сцевих бюджетів;

• інформацію про додержання умов збереження коштів і матеріальних
цінностей;

• матеріали попередніх ревізій та перевірок;

• заяви громадян, звернення правоохоронних служб, сигнали органів
місцевої виконавчої влади про фінансові порушення та зловживання;

• основні питання контрольної роботи Головного контрольно-ревізій­
ного управління.

Примітка. В планах обов'язкового передбачають перевірку виконання рі­шень попередніх ревізій.

План роботи складають за означеною в таблиці 2.1 формою.

Таблиця 2.1

Плай

роботи контрольно-ревізійного відділу
у_________ районі на____ півріччя 200 __ року

№ п/п

Тема реві­зій, пере­вірок

Назва об'єкта

Підстава для вклю­чення до плану

Ревізійний період (м-ць, рік)

Тер­мін вико­нання (м-ць)

Планова заграга часу (к-ть днів)

Виконавці

прізвища, ім'я та по батькові

кількість людино-днів

Об

Розділ А Ревізії і перевірки щодо виконання кошторисів бюджетних установ Розділ Б Ревізії і перевірки підприємств та організацій Розділ В Перевірки виконання наказів і рішень, що прийняті за раніше проведеними ревізіями і перевірками Розділ Г ____ Організаційна робота

Всього __ людино-днів

X

X

X

• 1

Начальник відділу:

За місяць до закінчення поточного півріччя план роботи контроль­но-ревізійного відділу може корегуватись. Зміни в нього вносяться обла­сним управлінням при наявності обгрунтованих пропозицій начальника контрольно-ревізійного відділу. В заяві на заміну вказуються:

- пункт плану;

- назва об'єкта;

- тема ревізії (перевірки), яку пропонується змінити;

- вивільнення людино - днів та доцільність їх використання.

В залежності від того, за чиїм дорученням будуть проводитись ре­візії або перевірки, до планів роботи додають:

- доручення від контрольно-ревізійного управління вищого рівня;

- централізовані завдання;

- доручення правоохоронних органів;
завдання податкової адміністрації.
Примітка:

• Доручення та завдання можуть бути підписані керівниками органів
прокуратури, Міністерства внутрішніх справ, Служби безпеки, Держа­
вної податкової адміністрації. Вони повинні бути узгоджені з контро­
льно-ревізійним управлінням.

• В разі наявності постанов слідчих про порушення кримінальної справи
і призначення ревізії, їм надається перевага з терміновості виконання
роботи.

Для регулювання черговості та періодичності проведення ревізій і перевірок на одному підприємстві в контрольно-ревізійному відділі про­водять аналіз кількості здійснених ревізій пооб'єктно.

Планова тривалість ревізії, як правило,- календарний місяць. В окремих випадках ревізія може бути продовжена на термін до 10 робочих днів.