Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции
Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (СРП) урегулирована гл. 26.4 НК РФ, которая действует с 10 июня 2003 г. Некоторые нормы, регламентирующие данную систему налогообложения, также содержатся в Федеральном законе от 30 декабря 1995 г. № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции». Указанный специальный налоговый режим устанавливает особые правила налогообложения при добыче полезных ископаемых лицами, заключившими СРП. Ранее особенности налогообложения при выполнении СРП были урегулированы непосредственно в Федеральном законе «О соглашениях о разделе продукции»[27]).
В мишенях формирования недропользования и вкладывать деньги работы, определения законных начал взаимоотношений, образующихся в ходе исполнения отечественных и зарубежных вложений в отбор, рекогносцировку и промысел роттизитового материала в местности РФ, а кроме того в материковом шельфе и (либо) в границах выдающейся финансовой области, был установлен Федеральный закон от 30 декабря 1995 г. № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции».
В соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции» соглашение о разделе продукции является договором, в соответствии с которым Российская Федерация предоставляет субъекту предпринимательской деятельности на возмездной основе и на определенный срок исключительные права на поиски, разведку, добычу минерального сырья на участке недр, указанном в соглашении, и на ведение связанных с этим работ, а инвестор обязуется осуществить проведение указанных работ за свой счет и на свой риск. Такое соглашение определяет все необходимые условия, связанные с пользованием недрами, в том числе условия и порядок раздела произведенной продукции между сторонами соглашения.
Гранями СРП выступают: РФ, с фамилии какой в соглашении выступают руководство РФ и аппарат исправной правительству субъекта РФ, в местности коего находится уделяемый в использование место недр, либо уполномоченные выделиться аппараты; трейдеры - жители РФ, заграничные жители, адвокатские личности и формируемые в основе соглашений о коллективной работы и никак не обладающие статуса адвокатского личности организации адвокатских персон, исполняющие инвестиция личных, ссудных либо завлеченных денег (собственности и (либо) материальных ретрограден) в отбор, рекогносцировку и промысел материала и представляющие юзерами недр[28]).
В настоящее время действует 17 федеральных законов, принятых в период с 1997 по 2003 годы, определяющих участки недр, право пользования которыми может быть предоставлено на условиях раздела продукции. Однако, по сведениям, приведенным В.В. Горловым и Т.В. Мартыненко, сейчас в России реально действуют только три соглашения о разделе продукции. Два из них – «Сахалин-1» и «Сахалин-2» - являются проектами освоения Сахалинского шельфа, третье соглашение представляет собой проект освоения Харьягинского месторождения, расположенного в Ненецком автономном округе. Одним из факторов, объединяющих все три упомянутых СРП, является то, что они были заключены до вступления в силу Федерального закона № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции». Реализация соглашений, заключенных после вступления в силу Закона № 225-ФЗ, до настоящего времени практически не осуществляется. В настоящее время ситуация не изменилась, те же сведения приводят и другие специалисты.
Проект «Сахалин-2» - первый в истории России проект, основанный на принципах СРП. Он включает в себя Пильтун-Астокское и Лунское месторождения нефти и газа, которые расположены на шельфе острова Сахалин примерно в 15 км от северо-восточного побережья в акватории, которая шесть-семь месяцев в году покрыта льдами.
Месторождения, входящие в проект, в совокупности содержат около 1 млрд баррелей нефти и конденсата и 18 трлн куб. футов газа.
Оператором проекта «Сахалин-2» является компания «Сахалин Энержи», которая была учреждена в 1994 г. в целях разработки месторождений нефти и газа на шельфе острова Сахалин в рамках Соглашения о разделе продукции по проекту «Сахалин-2».
В рамках плана «Сахалин-2» трудится Подзорный комитет - руководитель аппарат плана. В его структура вступают адепты Правительства РФ, власти Сахалинской сфере и зарубежных акционеров плана. Важная его роль состоит в утверждении проектов трудов и смет затрат изучения месторождений, режима компании вещественно-технологического обеспечения, проектов подготовки и применения сотрудников согласно планам изучения в рамках СРП.
Проект выполняется поэтапно и рассчитан на 30 - 40 лет. Объем инвестиций, необходимых для реализации проекта, должен превысить 10 млрд долл. США.
СРП по проекту предусматривает обязательство компании по выплате ежегодных взносов в размере 20 млн. долл. США в Фонд развития Сахалина. Эти деньги должны использоваться по решению органов государственной власти Сахалинской области в интересах социально-экономического развития региона.
«Сахалин Энержи» также возмещает российской стороне расходы по поисково-разведочным работам на общую сумму 160 млн долл. США, и с 1999 г. компания выплачивает 6% роялти от продажной стоимости добытой нефти.
По данным компании «Сахалин Энержи», общая стоимость вероятных контрактов с предприятиями российской промышленности должна составить более 20 млрд долл. США, в настоящее время заключено более 4000 контрактов, что дает возможность привлекать в рамках проектов большое количество российских инвестиций, обеспечивает спрос на российскую продукцию и создание рабочих мест[29]).
«Сахалин-1» является вторым проектом СРП, реализуемым на сахалинском шельфе. Он включает в себя три месторождения: Чайво, Одопту и Аркутун-Даги. Месторождения расположены в северо-восточной части шельфа острова Сахалин на глубине от 10 до 60 м. В районе месторождений море покрыто льдом в течение шести-семи месяцев в году.
СРП по проекту «Сахалин-1» было заключено 30 июня 1995 г. и вступило в силу с 10 июля того же года. Объем ожидаемых инвестиций по проекту составлял около 12 млрд долл. США.
Объем извлекаемых запасов углеводородов по проекту оценивается в 2 - 3 млрд баррелей нефти и 17,1 трлн куб. футов природного газа.
Оператором проекта «Сахалин-1» является компания «Эксон Нефтегаз Лимитед» (ЭНЛ).
Одно из приоритетных направлений проекта - развитие рынка и сбыт газа. В рамках проекта запасы газа трех месторождений «Сахалин-1» должны обеспечить долгосрочные крупные коммерческие поставки газа на экспорт, а также дополнительные поставки на российский внутренний рынок.
Реализация проекта должна дать значительные экономические выгоды России, среди которых не только прямые поступления, но и создание новых рабочих мест.
За первые пять лет существования проекта СРП «Сахалин-1» общая стоимость контрактов, размещенных среди российских подрядчиков и поставщиков, составила более 1 млрд долл. США. Существенную часть работ выполняют такие российские подрядчики, как ВНИПИнефть, Амурский судостроительный завод, ОАО «Дальмостстрой».
Соглашение о разработке и добыче нефти на Харьягинском месторождении на условиях СРП было заключено в декабре 1995 г. на срок 20 лет с условием возможности продления срока по инициативе инвестора на 13 лет. Согласно условиям этого СРП 100% полученной нефти предназначается для экспорта. По замыслу прибыльная продукция должна распределяться между инвесторами и государством в зависимости от производственных показателей.
Указанные СРП были введены до вступления в силу НК РФ и регламентировались отдельными налоговыми законами. Федеральным законом от 6 июня 2003 г. № 65-ФЗ была введена гл. 26.4 «Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции» НК РФ, в которой четко регламентированы налоговые отношения государства с инвесторами по СРП.
Списки зон недр, возможность использования какими в обстоятельствах разделения продукта способен являться дано трейдерам, ставятся федеральными законами. В сегодняшний день период функционирует полный несколько федеральных законов, характеризующих список зон недр. В определенных вариантах отмеченные зоны недр имеют все шансы даваться в основе постановления Правительства РФ и органа общегосударственной правительству соответственного субъекта РФ в отсутствии установления федеральными законами.
В соответствии с действующим законодательством разрешается предоставление на условиях раздела продукции не более 30% разведанных и учтенных государственным балансом запасов полезных ископаемых.
Разработку условий пользования недрами и подготовку проекта соглашения по каждому объекту недропользования осуществляет комиссия, созданная Правительством РФ по согласованию с органом исполнительной власти соответствующего субъекта РФ.
Предусмотренные СРП работы и виды деятельности должны выполняться в соответствии с утвержденными программами, проектами, планами и сметами. Произведенная продукция подлежит разделу между государством и инвестором в соответствии с СРП, которое должно предусматривать условия и порядок:
- определения общего объема продукции и ее стоимости;
- определения части произведенной продукции (в том числе ее предельного уровня), которая передается в собственность инвестора для возмещения его затрат на выполнение работ по СРП (компенсационная продукция);
- раздела между государством и инвестором прибыльной продукции, под которой понимается произведенная продукция за вычетом части этой продукции, используемой для уплаты платежей за пользование недрами, и компенсационной продукции;
- передачи государству принадлежащей ему в соответствии с условиями СРП части произведенной продукции или ее стоимостного эквивалента;
- получения инвестором произведенной продукции, принадлежащей ему по условиям СРП.
В отдельных случаях раздел произведенной продукции между государством и инвестором в соответствии с соглашением может осуществляться в ином порядке, чем в том, который установлен в пункте 1 настоящей статьи. При этом соглашение должно предусматривать условия и порядок:
определения общего объема произведенной продукции и ее стоимости;
раздела между государством и инвестором произведенной продукции или стоимостного эквивалента произведенной продукции и определения принадлежащих государству и инвестору долей произведенной продукции. Пропорции такого раздела определяются соглашением в зависимости от геолого-экономической и стоимостной оценок участка недр, технического проекта, показателей технико-экономического обоснования соглашения. При этом доля инвестора в произведенной продукции не должна превышать 68 процентов;
передачи государству принадлежащей ему в соответствии с условиями соглашения части произведенной продукции или ее стоимостного эквивалента;
получения инвестором части произведенной продукции, принадлежащей ему в соответствии с условиями соглашения.
Заключение соглашения в соответствии с указанными условиями и порядком раздела продукции должно быть предусмотрено условиями аукциона[30]).
Естественно что любое соглашение может предусматривать только один из рассмотренных выше способов раздела продукции. Так же не допустим переход с одного способа раздела продукции, на другой, а также замену одного способа раздела продукции на другой.
Организации, являющиеся инвесторами соглашения в соответствии с Федеральным законом «О соглашениях о разделе продукции» являются налогоплательщиками и плательщиками сборов, уплачиваемых при применении специального налогового режима. Они вправе поручить исполнение своих обязанностей, связанных с применением специального налогового режима оператору только с его согласия. Такой оператор может выполнять свои обязанности в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика, на основании нотариально удостоверенной доверенности.
Использование права на переход на специальный налоговый режим возможно только в том случае, если налогоплательщик представляет в налоговый орган пакет документов:
- соглашение о разделе продукции;
- решение об утверждении результатов аукциона на предоставление права пользования участком недр на иных условиях, чем раздел продукции, осуществляемый в соответствии с Федеральным законом «О недрах», и о признании аукциона несостоявшимся в связи с отсутствием участников.
Рассматриваемый специальный налоговый режим предусматривает замену уплаты совокупности налогов и сборов, установленных законодательством о налогах и сборах, разделом произведенной продукции в соответствии с условиями соглашений. Однако ряд налогов и сборов, которые установлены гл. 26.4 «Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции» НК РФ сохраняется.
При выполнении соглашения, предусмотренного условиями раздела произведенной продукции в соответствии с п. 1 ст. 8 Федерального закона «О соглашении о разделе продукции», инвестор уплачивает следующие налоги и сборы:
- НДС;
- налог на прибыль организаций;
- НДПИ;
- платежи за пользование природными ресурсами;
- плату за негативное воздействие на окружающую среду;
- плату за пользование водными объектами;
- государственную пошлину;
- таможенные сборы;
- земельный налог;
- акциз.
При выполнении СРП, предусматривающих раздел продукции в соответствии с п. 2 ст. 8 Федерального закона «О соглашении о разделе продукции», инвестор уплачивает следующие налоги и сборы:
- НДС;
- государственную пошлину;
- таможенные сборы;
- плату за негативное воздействие на окружающую среду.
Инвестор освобождается от уплаты региональных и местных налогов и сборов в соответствии с НК РФ по решению соответствующего органа власти субъекта РФ или представительного органа местного самоуправления.
В случае если региональным и местным законодательством не предусмотрено освобождение инвесторов от региональных или местных налогов и сборов, часть прибыльной продукции, являющейся долей инвестора по условиям СРП, подлежит увеличению за счет соответствующего уменьшения доли государства, причем эта сумма рассчитывается с учетом ставки рефинансирования Банка России, действовавшей в истекшем периоде.
Налог на прибыль уплачивается инвестором в общем порядке по ставке, действовавшей на дату подписания СРП, с учетом особенностей раздела продукции в соответствии с п.1 или п. 2 ст.8 Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции».
При исчислении НДС при реализации инвестором принадлежащей ему в соответствии с условиями СРП произведенной продукции из подлежащих взносов в бюджет в соответствующем периоде сумм этого налога вычитаются все суммы НДС, уплаченные инвестором в этом периоде по приобретенным им для выполнения обязательств товарно-материальным ценностям, а также по работам и услугам.
Разница, возникающая в случае превышения сумм указанного налога, уплаченного инвестором поставщикам, над суммами, исчисленными при реализации произведенной продукции, являющейся собственностью инвестора, подлежит возмещению инвестору по ставке рефинансирования Банка России, действовавшей в соответствующем истекшем периоде.
Не подлежат налогообложению:
передача на безвозмездной основе имущества, необходимого для выполнения работ по соглашению, между инвестором по соглашению и оператором соглашения в соответствии с программой работ и сметой расходов, которые утверждены в установленном соглашением порядке;
передача организацией, являющейся участником не имеющего статуса юридического лица объединения организаций, выступающего в качестве инвестора в соглашении, другим участникам такого объединения соответствующей доли произведенной продукции, полученной инвестором по условиям соглашения;
передача налогоплательщиком в собственность государства вновь созданного или приобретенного налогоплательщиком имущества, использованного для выполнения работ по соглашению и подлежащего передаче государству в соответствии с условиями соглашения.
Существенные особенности имеют определение налоговой базы, исчисление и уплата НДПИ.
Налоговая база определяется в отдельности по каждому СРП.
Налоговая ставка при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений составляет 340 руб. за тонну. Эта ставка (величина ставки может меняться) применяется с коэффициентом, характеризующим динамику мировых цен на нефть.
Данный коэффициент налогоплательщик ежемесячно определяет по формуле:
К = (Ц - 8) x Р : 252,
где Ц - средний за налоговый период уровень цен нефти сырой марки «Юралс» в долларах США за один баррель; Р - среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю РФ, устанавливаемого Банком России.
Средний за налоговый период уровень цен сырой нефти марки «Юралс» определяется как сумма средних арифметических цен покупки и продажи на мировых рынках нефтяного сырья за все дни торгов, деленная на количество дней торгов в соответствующем налоговом периоде.
Сумма НДПИ при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и определяемой с учетом коэффициента К величины налоговой базы.
При выполнении СРП налоговые ставки, устанавливаемые для расчета НДПИ в обычных условиях, при добыче полезных ископаемых, за исключением нефти и газового конденсата, применяются с коэффициентом 0,5.
Налоговая ставка, устанавливаемая для нефти и газового конденсата, применяется с коэффициентом 0,5 до достижения предельного уровня коммерческой добычи нефти и газового конденсата, который может быть установлен соглашением.
При достижении предельного уровня добычи нефти и газового конденсата, установленного соглашением, применяется ставка 1, которая не изменяется в течение всего срока действия соглашения.
По налогам, которые уплачивают налогоплательщики при выполнении СРП, в налоговые органы по местонахождению участков недр, предоставленных в пользование, необходимо представлять налоговые декларации по каждому налогу и по каждому соглашению отдельно от другой деятельности. В том случае, если участки недр находятся на континентальном шельфе или в исключительной экономической зоне РФ, налоговые декларации представляются по местонахождению налогоплательщиков.
Формы налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждает Минфин России.
Кроме налоговых деклараций налогоплательщики должны представить в указанные налоговые органы не позднее 31 декабря года, предшествующего планируемому, утвержденные в порядке, установленном соглашением, программу работ и смету расходов по соглашению на следующий год. В случае внесения изменений и (или) дополнений в программу работ и смету расходов налогоплательщик обязан представить указанные изменения и (или) дополнения в срок не позднее 10 дней с даты их утверждения в установленном соглашением порядке. Такое особое требование к налогоплательщикам связано с необходимостью тщательного контроля за экономической оправданностью расходов в целях исключения их завышения для увеличения доли компенсационной продукции, что, соответственно, снижает долю прибыльной продукции, которая делится между инвестором и российской стороной; такое положение в настоящее время существует практически по всем заключенным соглашениям и является причиной серьезных международных конфликтов.
Налогоплательщики подлежат постановке на учет по местонахождению участков недр, предоставленных им в пользование, за исключением случаев, когда эти участки недр находятся на континентальном шельфе или в исключительной экономической зоне РФ (тогда налогоплательщики встают на учет по своему местонахождению). Если в качестве инвестора по СРП выступает объединение организаций, не имеющее статуса юридического лица, то постановке на учет подлежат все организации, входящие в состав объединения.
Форму свидетельства о постановке на учет в налоговом органе инвестора по соглашению в качестве налогоплательщика, осуществляющего деятельность по СРП, устанавливает федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов (региональные налоговые инспекции).
Особенности налогообложения инвесторов СРП вызвали необходимость выработки особых способов контроля за их деятельностью и полнотой выполнения обязательств перед российской стороной.