Оборотна відомість за синтетичними рахунками

Код (шифр) рахунку	Назва рахунку	Залишок початковий (Зп)	Обороти за місяць	Залишок кінцевий (Зк)
Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт

	«Сировина і матеріали»
	«Виробництво»				-
	«Готівка в національній валюті»				-
	«Поточні рахунки в національній валюті»
	«Розрахунки з вітчизняними постачальниками»
	«Короткострокові позики банку»			-
	Всього

Оборотна відомість з аналітичних рахунків запасів дає інформацію в кількісно-сумовому виразі, а рахунків джерел засобів і розрахунків лише у сумовому виразі.

Оборотна відомість аналітичних рахунків запасів

Код (шифр) рахунку	Назва аналітичного рахунку	Залишок початковий	Обороти за місяць	Залишок кінцевий
Кіль-кість	å, грн	Дт (надходження)	Кт (вибуття)	Кіль-кість	å, грн
Кіль- кість	å, грн	Кіль-кість	å, грн


	Всього	Х		Х		Х	Х

Оборотна відомість аналітичних рахунків джерел засобів і розрахунків

Код (шифр) рахунку	Назва аналітичного рахунку	Залишок початковий (Зп)	Обороти за місяць	Залишок кінцевий (Зк)
Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт

	Разом

Підсумки аналітичних оборотних відомостей зіставляються з даними, відображеними на синтетичних рахунках, до яких вони відкриваються.

Бухгалтерські рахунки відкриваються на підставі даних початкового балансу. Протягом звітного періоду на рахунках систематизують господарські операції за допомогою подвійного запису. По закінченню звітного періоду визначають обороти за дебетом і кредитом рахунків та кінцеві залишки. Залишки по синтетичних рахунках на кінець періоду заносять у баланс із оборотних відомостей.

Актив	Баланс		Пасив

10 "Основні засоби"		40 " Зареєстрований капітал "
20 "Виробничі запаси"		50 "Довгострокові позики"
31 "Рахунки в банках"

Всього		Всього


	Дт 10 "Основні засоби" Кт		Дт 40 "Зареєстрований капітал" Кт



	Дт 20 "Виробничі запаси" Кт		Дт 50 "Довгострокові позики" Кт
				6 z+g+xB9LNeVCBKUIidocDw/6ByHBKsGpd/owa+azsTBoQbzWwi+UB56HYUZdShrAakboZGs7wgXY yIW+WMeIcDX2lzWMYiQYvC5vbdgJ6S+EUoHv1tqo7d0wHk6OJkdpL+0PJr00Lores+k47Q2myeFB sV+Mx0Xy3nNP0qzmlDLp6d8pP0n/TlnbN7jR7E77uz5Fj9FDQ4Hs3X8gHabuB72RzEzR1Znx1XkB gNhD8PZh+tf0cB+i7j8fo18AAAD//wMAUEsDBBQABgAIAAAAIQBV3L522QAAAAgBAAAPAAAAZHJz L2Rvd25yZXYueG1sTE/BTsMwDL0j7R8iI3FjSdGYRtd0mtAQXDiwjXvWeG1F45QmXcvf44oDO9l+ 7/n5OduMrhEX7ELtSUMyVyCQCm9rKjUcDy/3KxAhGrKm8YQafjDAJp/dZCa1fqAPvOxjKdiEQmo0 VDG2qZShqNCZMPctEnNn3zkTeexKaTszsLlr5INSS+lMTXyhMi0+V1h87XvHMVr1+ejf/WF4G913 3Q+7ZPm60/rudtyuQUQc478Ypvi8AzlnOvmebBCNhieVsJLxBdeJX0zN6Q+QeSavH8h/AQAA//8D AFBLAQItABQABgAIAAAAIQC2gziS/gAAAOEBAAATAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAABbQ29udGVudF9U eXBlc10ueG1sUEsBAi0AFAAGAAgAAAAhADj9If/WAAAAlAEAAAsAAAAAAAAAAAAAAAAALwEAAF9y ZWxzLy5yZWxzUEsBAi0AFAAGAAgAAAAhAE0S6sJrAgAAhgQAAA4AAAAAAAAAAAAAAAAALgIAAGRy cy9lMm9Eb2MueG1sUEsBAi0AFAAGAAgAAAAhAFXcvnbZAAAACAEAAA8AAAAAAAAAAAAAAAAAxQQA AGRycy9kb3ducmV2LnhtbFBLBQYAAAAABAAEAPMAAADLBQAAAAA= "> 200


	Дт 31 "Рахунки в банках" Кт

Питання 4. Основи класифікації рахунків

Встановити номер рахунку та його назву необхідно за Планом рахунків бухгалтерського обліку, активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій. План рахунків є директивним документом обов’язковим для всіх підприємств і організацій. План рахунків і Інструкція щодо його застосування.

План рахунків побудовано за дворядною системою, тобто з виділенням двох автономних систем рахунків відповідно до цілей фінансового й управлінського обліку. Згідно з цим, усі рахунки чітко поділяють на балансові та тимчасові, як подано на рис.3.1.

В Плані рахунків всі рахунки поділено на 10 класів. Балансові рахунки охоплюють такі класи:

Клас 1. Необоротні активи.

Клас 2. Запаси.

Клас 3. Кошти, розрахунки та інші активи.

Клас 4. Власний капітал та забезпечення зобов’язань.

Клас 5. Довгострокові зобов’язання.

Клас 6. Поточні зобов’язання.

Тимчасові рахунки охоплюють такі класи:

Клас 7. Доходи і результати діяльності.

Клас 8. Витрати за елементами.

Клас 9. Витрати діяльності.

РАХУНКИ

Балансові

Тимчасові

4 /Qmikx5bXsmuoJcnJ5YH2p7rKjakZ1KNNlanNBYZeAzUjST6oRyiaBdXkz4lVHtk1sLY4jiSaLRg P1HSY3sX1H3cMisoUS81qhNmYTLsZJSTwTTHpwX1lIzm2o8zszVWNi0ij/pruEEFaxnJDSmOWRzz xZaN8hzHK8zEw330+vETWH0HAAD//wMAUEsDBBQABgAIAAAAIQCvuKHF3QAAAAgBAAAPAAAAZHJz L2Rvd25yZXYueG1sTI9LT8MwEITvSPwHa5G4UafmmTSbqkVCAnGhLerZjTcPiNdR7Kbh3+Oe4Dia 0cw3+XKynRhp8K1jhPksAUFcOtNyjfC5e7l5AuGDZqM7x4TwQx6WxeVFrjPjTryhcRtqEUvYZxqh CaHPpPRlQ1b7meuJo1e5weoQ5VBLM+hTLLedVEnyIK1uOS40uqfnhsrv7dEi7Ma1f918hdS8VWup 3qsPtR9WiNdX02oBItAU/sJwxo/oUESmgzuy8aJDuJ3fxySCuouXzn6qHkEcEFKVgixy+f9A8QsA AP//AwBQSwECLQAUAAYACAAAACEAtoM4kv4AAADhAQAAEwAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAW0NvbnRl bnRfVHlwZXNdLnhtbFBLAQItABQABgAIAAAAIQA4/SH/1gAAAJQBAAALAAAAAAAAAAAAAAAAAC8B AABfcmVscy8ucmVsc1BLAQItABQABgAIAAAAIQAdp4BwMgIAAEwEAAAOAAAAAAAAAAAAAAAAAC4C AABkcnMvZTJvRG9jLnhtbFBLAQItABQABgAIAAAAIQCvuKHF3QAAAAgBAAAPAAAAAAAAAAAAAAAA AIwEAABkcnMvZG93bnJldi54bWxQSwUGAAAAAAQABADzAAAAlgUAAAAA ">

Рахунки активів

I PH1/gtAyYMsrqSs6PzmxMtL2wjSpIQOTarQxZWUOPEbqRhLDUA9JtIt5jBBJrqG5Q2YdjC2OI4lG B+4zJT22d0X9py1zghL1yqA6cRaOhjsa9dFghuPTigZKRnMVxpnZWic3HSKP+hu4QgVbmci9z+KQ L7Zs4vwwXnEmHu6T1/1PYPkDAAD//wMAUEsDBBQABgAIAAAAIQC+hlpP3wAAAAkBAAAPAAAAZHJz L2Rvd25yZXYueG1sTI9NT8MwDIbvSPyHyEjcWEpUprU0nTYkJBAXtiHOWeN+QONUTdaVf485jZst P3r9vMV6dr2YcAydJw33iwQEUuVtR42Gj8Pz3QpEiIas6T2hhh8MsC6vrwqTW3+mHU772AgOoZAb DW2MQy5lqFp0Jiz8gMS32o/ORF7HRtrRnDnc9VIlyVI60xF/aM2ATy1W3/uT03CYtuFl9xUz+1pv pXqr39XnuNH69mbePIKIOMcLDH/6rA4lOx39iWwQvQa1ylJGeUi5EwPpQ7IEcdSQqQxkWcj/Dcpf AAAA//8DAFBLAQItABQABgAIAAAAIQC2gziS/gAAAOEBAAATAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAABbQ29u dGVudF9UeXBlc10ueG1sUEsBAi0AFAAGAAgAAAAhADj9If/WAAAAlAEAAAsAAAAAAAAAAAAAAAAA LwEAAF9yZWxzLy5yZWxzUEsBAi0AFAAGAAgAAAAhAJhXv4EyAgAATAQAAA4AAAAAAAAAAAAAAAAA LgIAAGRycy9lMm9Eb2MueG1sUEsBAi0AFAAGAAgAAAAhAL6GWk/fAAAACQEAAA8AAAAAAAAAAAAA AAAAjAQAAGRycy9kb3ducmV2LnhtbFBLBQYAAAAABAAEAPMAAACYBQAAAAA= ">

Рахунки зобов’язань

Рахунки власного капіталу

I NH5/guikx5ZXsivo5dmJ5YG2F7qKDemZVKONKSt95DFQN5Loh3KIoi0WIUIguYRqj8xaGFscRxKN FuxnSnps74K6T1tmBSXqlUZ1wiycDHsyypPBNMenBfWUjObajzOzNVY2LSKP+mu4RgVrGcm9z+KY L7Zs5Pw4XmEmHu6j1/1PYPUDAAD//wMAUEsDBBQABgAIAAAAIQDC8Z0w3wAAAAkBAAAPAAAAZHJz L2Rvd25yZXYueG1sTI/NTsMwEITvSLyDtUjcqFOLBhKyqVokJBAX2iLObrz5gXgdxW4a3h5zgtNo NaPZb4r1bHsx0eg7xwjLRQKCuHKm4wbh/fB0cw/CB81G944J4Zs8rMvLi0Lnxp15R9M+NCKWsM81 QhvCkEvpq5as9gs3EEevdqPVIZ5jI82oz7Hc9lIlSSqt7jh+aPVAjy1VX/uTRThMW/+8+wyZeam3 Ur3Wb+pj3CBeX82bBxCB5vAXhl/8iA5lZDq6ExsveoTVchW3BAR1GzUG0rtUgTgiZCoDWRby/4Ly BwAA//8DAFBLAQItABQABgAIAAAAIQC2gziS/gAAAOEBAAATAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAABbQ29u dGVudF9UeXBlc10ueG1sUEsBAi0AFAAGAAgAAAAhADj9If/WAAAAlAEAAAsAAAAAAAAAAAAAAAAA LwEAAF9yZWxzLy5yZWxzUEsBAi0AFAAGAAgAAAAhAInt0lEyAgAATAQAAA4AAAAAAAAAAAAAAAAA LgIAAGRycy9lMm9Eb2MueG1sUEsBAi0AFAAGAAgAAAAhAMLxnTDfAAAACQEAAA8AAAAAAAAAAAAA AAAAjAQAAGRycy9kb3ducmV2LnhtbFBLBQYAAAAABAAEAPMAAACYBQAAAAA= ">

Рахунки витрат

Рахунки доходів

Рахунки фінансових результатів

Рис.3.1 Схема дворядної системи плану рахунків

Рахунки класів 1 – 3, 8, 9 є активними, оскільки залишки по них є підставою для складання активу, за винятком рахунків 13, 38. Рахунки класів 4 – 7 є пасивними, оскільки призначені для заповнення пасиву балансу за винятком рахунків 45, 46.

Рахунки класів 7, 8, 9 – залишків ніколи не мають, у балансі не відображаються, за їх допомогою ведеться облік доходів і витрат підприємства та підраховуються фінансові результати діяльності.

Клас 0 – позабалансові рахунки. Вони забезпечують інформацію про наявність майна підприємства, яке йому не належить але тимчасово перебуває у його користуванні, а також умовні зобов’язання. Облік на цих рахунках ведеться без застосування подвійного запису.

Першою цифрою номеру визначено клас рахунків, другою – номер синтетичного рахунку, третьою – номер субрахунку.

Призначення та порядок використання рахунків, їх економічний зміст надано в Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій.

Для правильної побудови системи рахунків необхідно чітко визначити призначення, зміст і структуру кожного рахунку. Рахунки бухгалтерського обліку класифікують за двома основними ознаками:

1. за призначенням і структурою (показують для отримання якої інформації призначений рахунок) – рис. 3.2.;

2. за економічним змістом – рис. 3.3.

Рахунки за призначенням і структурою.

Основні рахунки призначені для обліку наявності та руху господарських засобів підприємства і джерел їх утворення.

Матеріальні – рахунки є активними і призначені для обліку матеріальних цінностей підприємства: 10, 11, 20, 22, 25, 26, 28.

Нематеріальні – призначені для обліку нематеріальних активів – рахунок 12 «Нематеріальні активи».

Грошові– активні рахунки, призначені для обліку й контролю за грошовими коштами: 30, 31, 33.

Розрахункові– призначені для обліку і контролю дебіторської і кредиторської заборгованості: 34, 36, 37, 50-53, 60-68.

Власного капіталу – пасивні, призначені для обліку власного капіталу підприємства: 40, 41, 42, 43. характеризують розмір власного капіталу на дату складання балансу.

Регулюючі – призначені для коригування оцінки активів і пасивів підприємства в поточному обліку й звітності. Ці рахунки обліковують суми, на які необхідно збільшити або зменшити залишок на основному рахунку.

Додаткові– призначені для збільшення суми основного рахунку. Наприклад, на рахунку 281 «Товари на складі» показують вартість придбаних товарів, а окремо відкривають рахунок 289 «Транспортно-заготівельні витрати» на якому відображують витрати з доставки. Таким чином, з’являється можливість обліковувати товари за фактичною собівартістю.

Контрарні– використовують для зменшення суми на основному рахунку.

Контрактивні рахунки – пасивні, призначені для уточнення суми активного рахунка. Кредитовий залишок контрактивного рахунку показує, на яку суму повинна бути зменшена оцінка залишку, відображеного по основному рахунку. До них відносять рахунок 13 «Знос (амортизація) необоротних активів», який показує на яку суму зносилися необоротні активи та його кредитове сальдо переносять в актив балансу з від’ємним значенням. Рахунок 13 регулює оцінку на активних рахунках 10, 11, 12.

Контрпасивні – активні, призначені для уточнення суми пасивного рахунка: 45 «Вилучений капітал», 46 «Неоплачений капітал» та в балансі розташовують в пасиві зі знаком мінус. Дебетовий залишок контрпасивного рахунку показує, на яку суму повинна бути зменшена сума джерел засобів, відображена на основному рахунку.

Операційні рахунки призначені для обліку господарських процесів і визначення фінансових результатів. Характерною їх особливістю є те, що вони не відображаються в балансі, а щомісяця закриваються.

Розподільчі – використовуються для обліку окремих витрат, які в момент їх виникнення неможливо віднести до конкретного об’єкту, та розподілу їх за звітними періодами.

Збірно-розподільчі – призначені для збирання витрат і розподілу їх між рахунками, до яких ці витрати відносяться: 38, 91, 92, 93 – активні, сальдо відсутнє. Наприклад на рахунку 91 «Загальновиробничі витрати» протягом місяця збираються витрати, а в кінці місяця вони розподіляються між окремими об’єктами обліку.

РАХУНКИ ОБЛІКУ ЗА ПРИЗНАЧЕННЯМ І СТРУКТУРОЮ

Матеріальні

Нематеріальні

Розподільні

Калькуляційні

Контрпасивні

Результатні

Грошові

Розрахункові

Власного капіталу

Операційні

Транзитні

Регулюючі

Контрактивні

Основні

Позабалансові

Додаткові

Контрарні

Збірно-розподільні

Бюджетно - розподільні

Рис. 3.2 Класифікація рахунків обліку за призначенням і структурою

Бюджетно-розподільчі – 39 (активний), 69 (пасивний) – призначені для обліку доходів і витрат саме того періоду, якого вони стосуються, а не за фактом витрачання або отримання коштів. По дебету рахунку 39 показують понесені витрати, а за кредитом списують суми витрат на відповідний період.

Калькуляційні– активні, призначені для обліку витрат, пов’язаних з виробництвом конкретних видів продукції та надають інформацію для калькулювання та визначення собівартості продукції: 23, 15, 24. Наприклад, на рахунку 23 «Виробництво» за дебетом збираються протягом місяця всі витрати, пов’язані з виробництвом, а за кредитом списується фактична собівартість на рахунок 26 «Готова продукція».

Результатні – призначені для порівняння (зіставлення) сукупних витрат і сукупних доходів та визначення фінансового результату: 79 «Фінансові результати» та 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)». За дебетом рахунку 79 відображують всі витрати а за кредитом всі доходи, тому різниця між ними покаже результат діяльності.

Транзитні – рахунки класу 8 «Витрати за елементами», операції з обліку витрат одночасно відображаються по рахункам класів 8 і 9, тому відповідний рахунок класу 8 одночасно дебетується і кредитується. Нарахована заробітна плата працівникам відділу збуту: Дт 81 Кт 66 та одночасно Дт 93 Кт 81.

Інформація накопичена на транзитних рахунках використовується для складання фінансової звітності.

Позабалансові – за структурою подібні до активних, мають двозначний код (01, 02), не відображаються в балансі. Наприклад, придбані бланки довіреностей на суму 200 грн Дт 08 «Бланки суворого обліку».

Класифікація рахунків за економічним змістом показує що обліковується (який об’єкт) і забезпечує комплексне відображення господарської діяльності, а також є основою побудови Плану рахунків.

РАХУНКИ ОБЛІКУ ЗА ЕКОНОМІЧНИМ ЗМІСТОМ

Необоротних активів

Оборотних активів

Результатів діяльності

Клас 1

Рах. 90, 93, 70, 71

Клас 2, 3

Власного капіталу

Довгострокових та поточних зобов’язань

Процесу постачання

Господарських процесів

Джерел утворення (пасивів)