Баланс дочірньої компанії на 1 січня 2011 р., тис. дол.
| Актив | Пасив | ||
| 1. Грошові кошти | 1. Статутний капітал (прості акції) | ||
| 2. Інші активи | 2. Нерозподілений прибуток | ||
| 3. Кредитори | |||
| Баланс | Баланс |
Для складання консолідованого балансу звичайно використовується спеціальна робоча таблиця (табл.9.3). Вона об’єднує баланси батьківської та дочірньої компаній за станом на 1 січня 2011 р., тобто на дату, коли батьківська компанія придбала весь пакет (100000) акцій, випущених дочірньою компанією (номінальною вартістю 5 дол. за акцію) за 1150000 дол., тобто за їхньою балансовою вартістю. На дату придбання акцій дочірньої компанії батьківська компанія оплатила також обладнання для дочірньої компанії на суму 10000 дол. Таким чином, у робочій таблиці наведено два регулюючих записи. Запис (а) зроблено у зв’язку з тим, що коли батьківська компанія придбала акції дочірньої компанії, то вони були відображені в активі балансу батьківської компанії по статті “Інвестиції в дочірню компанію”. Отже, якщо одночасно показати в консолідованому балансі чисті активи дочірньої компанії і інвестиції батьківської компанії в дочірню, то це призведе до подвійного рахунку цих ресурсів. Щоб цього уникнути, то це призведе до подвійного рахунку цих ресурсів, у робочій таблиці 9.3 зроблено запис (а), який вилучає інвестиції батьківської компанії (1150000 дол.), акціонерний капітал (1000000 дол.) та прибуток (150000 дол.) дочірньої компанії. Запис (б) дозволяє вилучити взаємну заборгованість у сумі 40000 дол., пов’язану з оплатою батьківською компанією обладнання, що його придбала дочірня компанія. У зв’язку з цим у табл.9.3 одночасно зменшено статті “Дебітори” в балансі батьківської компанії та “Кредитори” в балансі дочірньої компанії.
Після того, як у таблиці 9.3 вилучено всі внутрігрупові статті, суми активів і пасивів батьківської та дочірньої компаній, що залишилися, об’єднують і заносять у останню графу. Консолідовані таким чином суми далі використовують для складання консолідованого балансу.
Таблиця 9.3
Робоча таблиця консолідації балансів батьківської та дочірньої компаній, тис. дол.
| Стаття | Компанія | Корективи | Консолідований баланс | ||
| Батьківська | Дочірня | Дебет | Кредит | ||
| Актив | |||||
| Інвестиції | - | а) 1150 | |||
| Грошові кошти | |||||
| Дебітори | - | б) 20 | |||
| Інші активи | |||||
| Всього | |||||
| Пасив | |||||
| Статутний капітал | а) 1000 | ||||
| Нерозподілений прибуток | а) 150 | ||||
| Кредитори | б) 20 | ||||
| Всього |
В ситуації, що розглядалася, батьківська компанія перебрала собі всі акції дочірньої компанії за їх балансовою вартістю. Однак на практиці батьківська компанія часто володіє не всім пакетом акцій і купує їх за ціною, яка не збігається з балансовою вартістю.
Щоб проілюструвати таку ситуацію припустимо, що в попередньому прикладі батьківська компанія придбала тільки 80% акцій дочірньої компанії і сплатила 6 дол. за акцію, тобто на 0,25 дол. більше її балансової вартості. Ці нові припущення ускладнять записи в робочій таблиці 9.4, що пов’язано з необхідністю відображення частки меншості в дочірній компанії і гудвілу, тобто перевищення суми, сплаченої батьківською компанією за акції дочірньої компанії, над їхньої балансової вартістю.
Коли батьківська компанія набуває менш, ніж 100% акцій дочірньої компанії, остання має і інших акціонерів, котрі володіють часткою меншості в її активах та у прибутку.
Таким чином, частка меншості – це частина акціонерного капіталу дочірньої компанії, яка не належить батьківській компанії. У зв’язку з цим у процесі консолідації частка меншості має бути виділена в окрему статтю, як це зроблено в останньому рядку табл.9.4 і вилучена з акціонерного капіталу дочірньої компанії.
Таблиця 9.4
Робоча таблиця консолідації балансів батьківської та дочірньої компаній, тис. дол.
| Стаття | Компанія | Корективи | Консолідована сума | ||
| Батьківська | Дочірня | Дебет | Кредит | ||
| Актив | |||||
| Інвестиції у дочірню компанію | - | а) 960 | |||
| Грошові кошти | |||||
| Дебітори | - | б) 20 | |||
| Інші активи | |||||
| Гудвіл | а) 40 | ||||
| Всього | |||||
| Пасив | |||||
| Статутний капітал | а) 800 в) 200 | ||||
| Нерозподілений прибуток | а) 120 в) 30 | ||||
| Кредитори | б) 20 | ||||
| Частка меншості | в) 230 | ||||
| Всього |
У нашому прикладі частка меншості в дочірньої компанії складає 20%. Отже, 20% вартості акцій та нерозподіленого прибутку (1150000 × 0,2 = 230000 дол.) мають бути відображені в робочій таблиці як частка меншості, запис (в).
Батьківська компанія сплатила 6 дол. за кожну з 80000 акцій (80% від загального пакету) дочірньої компанії. Отже, собівартість цих акцій перевищує їхню балансову вартість на 40000 дол.
Собівартість придбаних акцій 6 × 160000 = 960000 дол.
Балансова вартість: 11,5 × 160000 = 1840000 дол.
Перевищення собівартості акцій над їхньою балансовою вартістю дорівнює 20000 дол.
Дане перевищення – це так званий гудвіл при консолідації, який вилучається зі статті “Інвестиції у дочірню компанію” (запис (а) в таблиці 9.4) і відображається в активі консолідованого балансу у складі нематеріальних активів.
У деяких країнах, зокрема у Великобританії, значного поширення набирає практика списання гудвілу за рахунок резервів чи нерозподіленого прибутку.
Можна виділити такі основні принципи консолідації балансів групи підприємств:
1. Для розрахунку гудвілу використовується частка батьківської (холдінгової) компанії у чистих активах дочірньої компанії на дату її придбання.
2. Резерви (нерозподілений прибуток), якими володіла дочірня компанія на момент придбання її батьківською компанією, враховуються при розрахунку гудвілу і не відображаються в консолідованому балансі.
3. При розрахунку частки меншості використовується величина чистих активів дочірньої компанії на дату консолідації. Частка меншості показується в консолідованому балансі окремою статтею.
4. Внутрішня заборгованість батьківської та дочірньої компанії вилучається при консолідації балансу