Типова кореспонденція рахунків з відображення обліку доходів (витрат) комерційного банку

Дебет	Кредит	Зміст операції
«Нараховані доходи»	«Доходи»	Нарахування доходів
«Витрати»	«Нараховані витрати»	Нарахування витрат
«Поточний рахунок клі­єнта» (або кореспонде­нтський рахунок банку, або каса)	«Нараховані доходи»	Відображення оплати банком суми нарахова­них витрат
«Прострочені нарахова­ні доходи»	«Нараховані доходи»	Відображення постро­чених доходів
«Відрахування в резерв»	«Резерв»	Відображення форму­вання резерву під сумні­вну заборгованість за нарахованими доходами
«Резерв»	«Сумнівна заборгова­ність за нарахованими доходами»	Відображення списанної безнадійної заборгова­ності за нарахованими доходами
«Борги, списані у зби­ток»	«Контррахунок»	Відображення списанної безнадійної заборгова­ності за нарахованими доходами на позабалан­сових рахунках
«Поточний рахунок клі­єнта» (або кореспонде­нтський рахунок банку, або каса)	«Доходи майбутніх пе­ріодів»	Відображення отриман-них банком авансом ко­штів
«Доходи майбутніх пе­ріодів»	«Доходи»	Відображення доходів на звітного періоду у кі­нці кожного місяця
«Витрати майбутніх пе­ріодів»	«Поточний рахунок клі­єнта» (або кореспонде­нтський рахунок банку, або каса)	Відображення сплати банком авансом коштів
«Витрати»	«Витрати майбутніх пе­ріодів»	Відображення витрат на звітного періоду у кінці кожного місяця

До відсоткових доходів відносять відсотки за користування банківськими кредитами, відсотки ти за придбаними борговими цінними паперами і прирівняні до відсотків комісії (які обрахо­вуються так само, як відсотки, тобто пропорційно терміну і сумі активу). Комісійні доходи, подібні за природою до відсоткових, підлягають щомісячному відображенню в банківському обліку, незалежно від періодичності розрахунків за ними, зазначеної в угоді з контрагентом.

На відсоткові доходи банку за операціями з борговими цінними паперами, придбаними банком, впливають власне відсотки (за фік­сованою або плаваючою відсотковою ставкою), а також амортиза­ція дисконту чи премії. Дисконт — це різниця між номіналом цін­них паперів і ціною придбання, якщо остання нижча від номіналу. Сума дисконту в разі купівлі цінних паперів ураховується як еле­мент ціни придбання на рахунка «Неамортизований дисконт за бо­рговими цінними паперами». Фактично банк одержує суму дискон­ту при погашенні облігацій. Премія— це перевищення ринкової вартості (вартості придбання) цінного папера над його номіналь­ною вартістю без урахування нарахованих на момент придбання відсотків (купона).

Реалізація принципів нарахування і відповідності за операціями з борговими цінними паперами в портфелі банку потребує щоміся­чного відображення в обліку:

1. Нарахованих відсотків.

2. Амортизації дисконту чи премії.

Амортизація дисконту збільшує відсотковий дохід, а амортиза­ція премії зменшує відсотковий дохід за операціями з борговими цінними паперами в портфелі банку. Для розрахунка амортизації дисконту чи премії на практиці використовується метод ефективної ставки відсотка. У наведених прикладах застосовано з навчальною метою простіший — прямолінійний метод амортизації дисконту (премії) за борговими цінними паперами.

У разі купівлі боргових цінних паперів за ціною, вищою від но­міналу, виникає такий об'єкт обліку, як неамортизована премія, що обчислюється як різниця між ціною придбання і номінальною вар­тістю цінного папера. Сума амортизації премії відноситься на зме­ншення відсоткового доходу за борговим цінним папером.

Облік комісійних доходів. У складі комісій, які банк одержує за надані послуги, виділяють:

— комісії за одноразові послуги;

— комісії за послуги, які надаються протягом періоду, що обу­мовлений в угоді;

— комісії за послуги з обов'язковим результатом.

кова заробітна плата» в кореспонденції з кредитом рахунка 3652 «Нарахування працівникам банку за заробітною платою»). Крім основної заробітної плати, внутрішнім положенням банк може пе­редбачати премії за виробничі результати, інші надбавки, доплати, гарантійні і компенсаційні виплати, передбачені чинним законо­давством; їх обліковують на особових рахунках окремо з метою на­дання інформації податковим органам про сукупний дохід кожного працівника.

Щомісячно бухгалтерія здійснює всі розрахунки щодо нараху­вання оплати праці та утримання як податків, зборів, так і алімен­тів, погашення виданих кредитів, нестач, різних штрафів тощо.

Одночасно з нарахуванням оплати праці бухгалтерія здійснює також нарахування обов'язкових платежів у різні державні фонди. Усі обов'язкові нарахування до зазначених фондів, поряд із заробі­тною платою, включаються у витрати основної діяльності банку (собівартість банківських послуг) і обліковуються за групою раху­нків 740 «Витрати на утримання персоналу». Типова кореспонден­ція рахунків утримань із заробітної плати працівників банку наве­дена в табл. 48.

Таблиця 48