Завдання та методичні рекомендації до вивчення теми. При вивченні питань цієї теми необхідно враховувати основні правила постановки платників на облік в контролюючих органах

При вивченні питань цієї теми необхідно враховувати основні правила постановки платників на облік в контролюючих органах. Облік платників податків ведеться з метою створення умов для здійснення контролю за правильністю нарахування, своєчасністю і повнотою сплати податків, дотримання податкового та іншого законодавства.

Порядок обліку платників податків і зборів регламентовано главою 6 Податкового кодексу та відповідним Порядком від 09.12.2011 № 1588.

Слід відмітити, що взяттю на облік або реєстрації в контролюючих органах підлягають усі платники податків.

Взяття на облік в контролюючих органах юридичних осіб, їх відокремлених підрозділів, а також самозайнятих осіб здійснюється незалежно від наявності обов’язку щодо сплати того або іншого податку та збору.

З метою здійснення контролю платники податків підлягають реєстрації або взяттю на облік за місцезнаходженням юридичних осіб, відокремлених їх підрозділів, місцем проживання особи (основне місце обліку), а також за місцезнаходженням розташування (реєстрації) їх підрозділів, рухомого та нерухомого майна, об’єктів оподаткування або об’єктів через які провадиться діяльність (неосновне місце обліку).

Взяття на облік платників податків здійснюється за принципом організаційної єдності реєстраційних процедур, що проводяться державними реєстраторами, та процедур взяття на облік платників податків, що забезпечуються податковим інспекціями.

Підставою для взяття на облік за основним місцем обліку в контролюючих органах є надходження:

– відомостей з Єдиного державного реєстру або з відповідної реєстраційної карти про проведення держреєстрації юридичної особи або фізичної особи – підприємця;

– відомостей з Єдиного державного реєстру або відповідного повідомлення державного реєстратора про внесення до Єдиного державного реєстру запису про судове рішення щодо відміни держреєстрації припинення юридичної особи або підприємницької діяльності фізичної особи – підприємця;

– повідомлення державного реєстратора або відомостей з Єдиного державного реєстру про створення відокремленого підрозділу юридичної особи.

При цьому взяття на облік платників податків підтверджується випискою з Єдиного державного реєстру, яка надсилається (видається) юридичним особам і фізичним особам-підприємцям у порядку, встановленому Законом України «Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб – підприємців» від 15.05.2003 № 755.

Стосовно кожного платника податків, взятого на облік в контролюючих органах згідно з цим Порядком, формується облікова справа.

Реєстраційна частина облікової справи платника податків формується із документів, які надходять до контролюючих органів для взяття на облік платника податків, та доповнюється документами, які подаються платником податків або надходять стосовно платника податків від Єдиного державного реєстратора, статистики, інших державних органів, у тому числі міністерств та інших центральних органів виконавчої влади, та від установ банків в період діяльності платника податків та у зв'язку з його ліквідацією.

Ведення облікових справ платників податків здійснюється із дотриманням правил діловодства. Комплектування документів проводиться у хронологічному чи тематичному порядку або у їх поєднанні. Кожна частина облікової справи повинна мати опис документів. Зберігання окремих документів та облікових справ здійснюється відповідно до Переліку типових документів що створюються під час діяльності державних органів та органів місцевого самоврядування, інших установ, підприємств та організацій, із зазначенням строків зберігання документів, затвердженого наказом Міністерства юстиції Україні від 12.04.2012 р.
№ 578/5 (зі змінами).

Для постановки на облік застосовуються наступні облікові регістри:

ФОРМА №1-ОПП.

Взяття на облік юридичних осіб та їх відокремлених підрозділів:

– взяття на облік проводиться не пізніше наступного робочого дня з дати отримання відомостей з реєстраційної картки, чи заяви від платника;

– якщо в заяві за ф. № 1-ОПП не зазначені обов’язкові реквізити, надані недостовірні або неповні дані, не пред’явлені оригінали відповідних документів, податкова повертає документи для виправлення (із зазначенням підстав). Юридична особа зобов’язана протягом
5 календарних днів подати виправлені документи для взяття на облік;

– з моменту взяття на облік платник отримує загальну систему оподаткування, (якщо ним не обрано інший спосіб сплати податків), та стає платником податку на прибуток.

ФОРМА №5-ОПП.

Взяття на облік фізичних осіб – підприємців:

– взяття на облік здійснюється податковою самостійно на підставі даних ЄДР, які надійшли від реєстратора, або після подання документів підприємцем – за бажанням;

– необхідно подати заяву за ф. № 5-ОПП та виписку або витяг з Єдиного державного реєстру (оригінал);

– дані заяви мають бути достовірними та відповідати відомостям, які внесені до ЄДР;

– взяття на облік має відбутись не пізніше наступного робочого дня з дати отримання відомостей від державного реєстратора чи документів від підприємця.

Взяття на облік фізичних осіб, які не є підприємцями та здійснюють незалежну професійну діяльність, умовою ведення якої згідно із законом є державна реєстрація такої діяльності у відповідному уповноваженому органі та отримання свідоцтва про реєстрацію чи іншого документа (дозволу, сертифіката тощо), що підтверджує право фізичної особи на ведення незалежної професійної діяльності (далі - фізична особа, яка здійснює незалежну професійну діяльність), здійснюється за місцем постійного проживання у порядку, встановленому цим Порядком для фізичних осіб – підприємців (6.9.).

Якщо фізична особа зареєстрована як підприємець та при цьому така особа здійснює незалежну професійну діяльність, така фізична особа обліковується в контролюючих органах як фізична особа - підприємець.

Для взяття на облік фізична особа, яка має намір провадити незалежну професійну діяльність, у строк 10 календарних днів після державної реєстрації незалежної професійної діяльності у відповідному уповноваженому органі та отримання свідоцтва про реєстрацію чи іншого документа (дозволу, сертифіката тощо), що підтверджує право фізичної особи на ведення незалежної професійної діяльності, зобов'язана подати особисто (надіслати рекомендованим листом з описом вкладення) або через уповноважену особу до органу доходів і зборів за місцем свого постійного проживання (6.9.1.):

- заяву за ф. N 5-ОПП;

- копію реєстраційного посвідчення про реєстрацію приватної нотаріальної діяльності, якщо заявник є, наприклад, приватним нотаріусом;

- копію свідоцтва про право на заняття адвокатською діяльністю за формою, визначеною додатком до Положення про кваліфікаційно-дисциплінарну комісію адвокатури, затвердженого Указом Президента України від 05.05.93 N 155 (із змінами), якщо заявник є адвокатом, який займається адвокатською діяльністю індивідуально та не зареєстрований як фізична особа - підприємець;

- копію свідоцтва про присвоєння кваліфікації судового експерта, виданого Центральною експертно-кваліфікаційною комісією при Міністерстві юстиції України за формою, що відповідає додатку 7 до Положення про експертно-кваліфікаційні комісії та атестацію судових експертів, затвердженого наказом Міністерства юстиції України
від 09.08.2005 N 86/5 (у редакції наказу Міністерства юстиції України
від 07.11.2007 N 1054/5), зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 11.08.2005 за N 882/11162 (із змінами), якщо заявником є судовий експерт, який не є працівником державної спеціалізованої установи та отримав право самостійно здійснювати судово-експертну діяльність.

При подачі документів пред'являється оригінал зазначених документів.

ФОРМА №4-ОПП.

Після взяття на облік юридичних осіб та фізичних осіб - суб’єктів підприємницької діяльності відомості про взяття на облік надходять по каналам електронного обігу державному реєстратору і автоматично включається до Виписки з Єдиного державного реєстру. Органи доходів і зборів видають форму №4-ОПП:

– лише тим юридичним особам, для яких встановлені особливості державної реєстрації, і відомості про які не вносяться до Єдиного державного реєстру (наприклад, представництва іноземних компаній, дипломатичні місії тощо);

– лише тим фізичним особам, які займаються незалежною професійною діяльністю.

ФОРМА №20-ОПП.

З 01.01.11 р. платники податків та зборів відповідно до п. 63.3 ПКУ та розд. VIII Порядку № 1588 мають повідомляти контролюючі органи про всі об'єкти оподаткування та об'єкти, пов'язані з оподаткуванням.

Робити це потрібно шляхом подання Повідомлення про об'єкти оподаткування або об'єкти, пов'язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (об'єкт оподаткування) за формою № 20-ОПП.

Подавати форму № 20-ОПП мають усі без винятку платники податків і зборів тобто як юридичні, так і фізичні особи.

Подається ця форма до контролюючих органів з метою надання ним інформації, яка потрібна для контролю за повнотою сплати платниками податків щодо всіх існуючих у них об’єктів оподаткування.

Як свідчать норми п. 63.3 ПКУ і розд. VІІІ Порядку № 1588, у формі № 20-ОПП слід вказувати інформацію про всі об’єкти оподаткування, які є у суб’єкта господарювання. При цьому під «об’єктами оподаткування» для заповнення цієї форми слід розуміти матеріальні об’єкти, які:

1) виступають об’єктами оподаткування для відповідних податків чи зборів і наявність яких у суб’єкта господарювання викликає нарахування податкових зобов’язань. Такі об'єкти за кожним видом податку та збору визначаються згідно з відповідним розділом ПКУ. При цьому треба враховувати, що відповідно до ст. 22 ПКУ під терміном «об’єкт оподаткування» для всіх податків і зборів розуміють майно, товари, дохід (прибуток) або його частину, обороти з реалізації товарів (робіт, послуг), операції з постачання товарів (робіт, послуг) та інші об'єкти, визначені податковим законодавством, з наявністю яких податкове законодавство пов'язує виникнення у платника податкового обов'язку.

Наприклад, для суб’єкта господарювання, який є платником екологічного податку, таким об’єктом буде стаціонарне джерело забруднення, яке здійснює викиди забруднюючих речовин в атмосферне повітря (газовий котел чи котельня), чи спеціально відведені для розміщення відходів місця (завалища); платником збору за першу реєстрацію транспортних засобів – колісні транспортні засоби тощо;

2) пов’язані з оподаткуванням або через які провадить свою діяльність суб’єкт господарювання. Сюди входять об’єкти, за допомогою яких суб’єкт господарювання може здійснити певні дії чи види діяльності, які пов’язані із виникненням обов'язків щодо сплати податків та зборів. До цих об’єктів відносяться:

– при виробництві відповідної продукції – заводи, ательє, виробничі відділи, лабораторії, цехи, тощо;

– при зберіганні та реалізації продукції – склади, бази, магазини, лотки, палатки тощо;

– при виконанні робіт чи наданні послуг – ресторани, кафе, сауни, більярдні, лісопилки тощо.

Після того, як ми з'ясували, про які саме об’єкти варто подавати інформацію за формою № 20-ОПП, перейдемо до розгляду випадків подання цієї форми та правил її складання.

Правила подання:

Подається форма № 20-ОПП відповідно до п. 8.5 Порядку № 1588 та підказок, наведених у самій формі, у випадках, коли суб’єкт господарювання:

– реєструє, створює чи відкриває новий об'єкт оподаткування;

– змінює відомості про об’єкт оподаткування, а саме змінює тип, найменування, місцезнаходження об’єкта оподаткування;

– змінює стан об’єкта оподаткування.

Під зміною стану об’єкта оподаткування слід розуміти зміну функціонального використання об’єкта, тобто перепрофілювання, відчуження тощо.

Подається форма № 20-ОПП відповідно до п. 8.1 Порядку № 1588 до контролюючих органів за місцем знаходження об’єктів оподаткування (за основним та неосновним місцем обліку). Таке формулювання, на наш погляд, потрібно розуміти так: подавати форму № 20-ОПП потрібно до контролюючих органів за місцем розташування об’єкта оподаткування, а якщо такі органи не є основним місцем обліку платника, то інформацію потрібно подати у кожний з них (за основним та неосновним місцем обліку).

Крім місця подання форми № 20-ОПП, на увагу заслуговує і встановлення строку подання цієї форми до контролюючих органів. Так, відповідно до пп. 8.4 та 8.5 Порядку № 1588 подавати форму № 20-ОПП слід:

– у випадку реєстрації, створення чи відкриття об'єкта
оподаткування – протягом 10 робочих днів після реєстрації, створення чи відкриття об’єкта оподаткування (п. 8.4 Порядку № 1588);

– в інших випадках (при зміні відомостей про об’єкт оподаткування чи зміні його стану) строк подання оновленої інформації за формою
№ 20-ОПП не встановлено (п. 8.5 Порядку № 1588.

Заповнюючи табличну частину форми № 20-ОПП варто звернути увагу на таку особливість. Якщо інформація надається у зв’язку із реєстрацією нового або закриттям діючого об’єкта оподаткування, то для кожного об’єкта відводиться один рядок табличної частини.

Якщо ж форма № 20-ОПП подається у зв’язку із зміною призначення об'єкта оподаткування або його перепрофілюванням, то інформація щодо такого об'єкта оподаткування надається в цій формі двома рядками, а саме:

– в одному рядку зазначається інформація про закриття об'єкта оподаткування, призначення якого змінюється;

– у другому – оновлена інформація про об'єкт оподаткування, який створено чи відкрито на основі закритого (пп. 8.4 і 8.5 Порядку № 1588).

Форма № 20-ОПП подається в кількості, достатній для надання інформації про всі об'єкти оподаткування. Причому, як ми вже згадували, що під час першого подання форми № 20-ОПП зазначаються всі об'єкти оподаткування, що є у суб’єкта господарювання. А надалі (у разі повторного її подання) достатньо буде зазначити лише новий об'єкт оподаткування або той об'єкт, щодо якого відбуваються зміни.

Відповідальність за неподання.

Що стосується відповідальності за неподання форми № 20-ОПП, то за неподання такої форми на суб’єктів господарювання накладається штраф згідно з п. 117.1 ПКУ як за неподання у строки та у випадках, передбачених ПКУ, заяв або документів для взяття на облік у відповідному контролюючому органі, реєстрації змін місцезнаходження чи внесення інших змін до своїх облікових даних. Таке порушення тягне за собою накладення штрафу:

– на самозайнятих осіб у розмірі 170 грн.;

– на юридичних осіб, відокремлені підрозділи юридичної особи чи юридичну особу, відповідальну за нарахування та сплату податків до бюджету під час виконання договору про спільну діяльність – 510 грн.

У разі не усунення таких порушень або за ті самі дії, вчинені протягом року особою, до якої були застосовані штрафи за таке порушення, – тягнуть за собою накладення штрафу у подвійному розмірі – 340 грн. та 1020 грн. відповідно.

Для зняття з обліку платнику податків у триденний строк після внесення до ЄДР запису про прийняття рішення про припинення підприємницької діяльності необхідно надати до органів доходів і зборів за місцем реєстрації наступні документи (бланки заяв надаються у податковій службі або пишуться у довільній формі):

– заява за формою №8-ОПП;

– оригінали документів, що видаються органами державної податкової служби платнику податків (свідоцтва, патенти, довідки за
ф. № 4-ОПП, інші документи тощо), а також завірені контролюючим органом копії цих документів, якщо такі видавались;

– якщо є платником податку на додану вартість, слід написати заяву про анулювання свідоцтва;

– заява на проведення аудиту (позапланової перевірки, пишеться у довільній формі);

– обхідний лист;

– додатково можуть попросити копію опису документів поданих державному реєстратору.

Після отримання заяви про припинення платника
податків – контролюючі органи проводить позапланову виїзну перевірку, яка розпочинається протягом місяця від дня отримання заяви.

Для того, щоб за результатами позапланової перевірки органи доходів і зборів видали довідку про відсутність заборгованості по податках та зборах за формою №22-ОПП, необхідно виконання наступних вимог:

– отримання повідомлення від банків про закриття рахунків суб’єкта підприємницької діяльності;

– повернення всіх оригіналів та завірених копій документів , які видавалися платнику у контролюючих органах;

– відсутність об’єктів оподаткування або об’єктів, пов’язаних з оподаткуванням, зокрема земельних ділянок, які надані для здійснення підприємницької діяльності;

– відсутність заборгованості по податках і зборах.

Слід зазначити, що довідка за формою №22-ОПП дійсна протягом двох місяців від дати її реєстрації. Нову довідку можна буде отримати лише протягом місяця від дня звернення до контролюючих органів щодо її надання.

Окрім первинної реєстрації діючим законодавством передбачена вторинна реєстрація платників податків, до якої, перш за все належить реєстрація платник а податку на додану вартість та перехід на спрощену систему оподаткування.

Відповідно до пп. 298.1.1 п. 298.1 ст. 298 Податкового кодексу для обрання або переходу на спрощену систему оподаткування суб’єкт господарювання подає до територіального контролюючого органу заяву.

Так, наприклад, для переходу на спрощену систему оподаткування фізичної особи-суб’єкта підприємницької діяльності, згідно з п. 298.3 ст. 298 ПКУ у заяві зазначаються такі обов’язкові відомості:

– прізвище, ім’я, по батькові фізичної особи – підприємця, реєстраційний номер облікової картки платника податків (ідентифікаційний номер) або серія та номер паспорта (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання в установленому порядку відмовилися від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків);

– дані документа, що підтверджує державну реєстрацію фізичної особи – підприємця відповідно до закону;

– податкову адресу суб’єкта господарювання;

– місце провадження господарської діяльності;

– обрані фізичною особою – підприємцем першої та другої груп види господарської діяльності згідно з КВЕД ДК 009:2010;

– обрані суб’єктом господарювання група та ставка єдиного податку або зміна групи та ставки єдиного податку;

– кількість осіб, які одночасно перебувають з фізичною особою – підприємцем у трудових відносинах;

– дата (період) обрання або переходу на спрощену систему оподаткування.

Отже, у заяві про застосування спрощеної системи оподаткування (далі – заява) не підлягають обов’язковому заповненню поля «Номер реєстрації в органі державної податкової служби» та «Дата взяття на облік в контролюючому органі».

Згідно з п. 6.2 Порядку № 1588 за бажанням фізичної особи – підприємця взяття її на облік може бути здійснене територіальним контролюючим органом, якщо така особа подає до територіального контролюючого органу:

· заяву за формою № 5-ОПП;

· виписку або витяг з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб – підприємців (далі – Єдиний державний реєстр).

У цьому разі за даними Єдиного державного реєстру та/або через відповідного державного реєстратора територіальний фіскальний органом зобов’язаний установити, що таку фізичну особу–підприємця включено до Єдиного державного реєстру та її підприємницьку діяльність не припинено.

Дані заяви за формою № 5-ОПП мають бути достовірними та відповідати відомостям з Єдиного державного реєстру.

З метою перевірки достовірності даних про платника податків – фізичну особу–підприємця територіальний фіскальний органом може звернутися до державного реєстратора за отриманням витягу з Єдиного державного реєстру.

Таким чином, на підставі виписки або витягу з Єдиного державного реєстру платники єдиного податку у рядку 4 заяви зазначають дані документа, що підтверджують державну реєстрацію такого платника (назва, номер, дата).

Відповідно до чинного законодавства передбачено реєстрація платників податків, як платників податку на додану вартість (далі ПДВ).

Реєстрація здійснюється відповідно до норм розділу V ПКУ та Положення про реєстрацію платників податку на додану вартість, затвердженого наказом Мінфіну України від 07.11.2011 р. № 1394 (зі змінами та доповненнями).

При цьому необхідно враховувати, що законом передбачені як обов’язкова так і добровільна реєстрація. Обов’язковій реєстрація підлягають особи у яких обсяги оподатковуваних операцій перевищують суми 300 000 грн. (без ПДВ – ст. 182). Строки реєстрації (перереєстрації) платників ПДВ у контролюючих органах складають 5 робочих днів (п. 183.9 ст. 183 розділу V Податкового кодексу).

У разі зміни даних про платника ПДВ, які зазначаються у свідоцтві про реєстрацію, а також встановлення розбіжностей чи помилок у записах свідоцтва про реєстрацію та/або реєстру платників ПДВ, втрати або непридатності свідоцтва для користування платник ПДВ подає реєстраційну заяву до органу доходів і зборів протягом 10 робочих днів, що настають за днем, коли змінилися дані про платника ПДВ або виникли інші підстави для перереєстрації та заміни свідоцтва про реєстрацію (п. 183.15 ст. 183 розділу V Податкового кодексу).

Діючим законодавством визначено дати анулювання реєстрації платника ПДВ (п. 184.2 ст. 184 розділу V Податкового кодексу).

Наказом № 1144 до Положення № 1394 внесено норму, згідно з якою анулювання реєстрації здійснюється на дату:

· подання заяви платником ПДВ або прийняття рішення контролюючим органом про анулювання реєстрації, якщо у свідоцтві про реєстрацію платника ПДВ не було визначено граничний строк дії;

· зазначену в судовому рішенні;

· закінчення строку дії свідоцтва про реєстрацію платника ПДВ;

· що передує дню втрати особою статусу платника ПДВ.

Для постановки на облік платника ПДВ застосовуються наступні облікові регістри:

- реєстраційна заява платника ПДВ за формою № 1-ПДВ;

- заява про анулювання реєстрації платника ПДВ за формою № 3-ПДВ.

Питання для самоконтролю

1. Який нормативний документ містить інформацію про порядок обліку платників податків?

2. Узяття на облік платників податків - юридичних осіб здійснюється за їх місцезнаходженням відповідними контролюючими органами до чи після внесення відомостей про них до Єдиного державного реєстру?

3. Що відбувається раніше: узяття на облік платників податків-юридичних осіб чи присвоєння їм ідентифікаційних кодів за Єдиним державним реєстром підприємств та організацій України (ЄДРПОУ)?

4. Який нормативний документ містить інформацію про порядок ведення органами доходів і зборів оперативного обліку податків і зборів до бюджетів та до державних цільових фондів?

5. Особові рахунки за кожним платником та кожним видом платежу, які повинні сплачуватися такими платниками відкриваються на кожний поточний рік чи один раз на весь час діяльності платника?

6. Що відображається на лицьовому боці картки особових рахунків?

7. Що відображається на зворотному боці картки особових рахунків?

Завдання до самостійної роботи

Після вивчення програмного матеріалу необхідно виконати самостійну роботу:

1 Скласти структурно-логічні схеми з розглянутих питань.

Рекомендована література

1-4, 5, 7 - 18, 20 - 22, 26-28.