Износ и амортизация основных фондов. Понятие ускоренной амортизации
В процессе производственного использования основные фонды постепенно изнашиваются и в результате утрачивают свою первоначальную и потребительскую стоимость. Различают физический и моральный износ
основных фондов.
Физический износ представляет собой проявление воздействия на основные фонды природно-климатических (атмосферные осадки, солнце, мороз и т.д.) и технических (сменность, эксплуатационные нагрузки, качество технического обслуживания и т.д.) условий. Постоянно накапливаясь, физический износ снижает технические и экономические характеристики основных фондов и в конечном итоге приводит к полной потере ими потребительской стоимости, делает основные фонды непригодными для использования. Физический износ характеризуется двумя показателями: степенью износа, выраженной в процентах, и стоимостью, выраженной в рублях. Степень износа основных фондов определяется коэффициентом физического износа (Киф):
Киф = ∑ А / Фп,
где ∑ А – сумма начисленной амортизации (сумма износа) основных фондов за весь период эксплуатации, руб.;
Фп – первоначальная (восстановительная) стоимость основных фондов , руб.
Физическому износу в стоимостном выражении соответствует часть стоимости фондов, перенесенная на себестоимость произведенной продукции.
Кроме физического износа, средства труда подвержены и моральному износу, проявление которого заключается в том, что использование еще пригодных по своему материальному (физическому) состоянию основных фондов становится экономически невыгодным по сравнению с новыми, более эффективными основными фондами того же назначения. Моральный износ проявляется в двух формах. Моральный износ первой формы возникает в результате обесценивания старых основных фондов по причине снижения издержек производства в отраслях, поставляющих основные фонды водохозяйственным организациям. В итоге стоимость новых основных фондов той же конструкции становится ниже, чем была у ранее выпущенных, поэтому в процессе их эксплуатации на готовую продукцию они будут переносить меньшую по величине долю стоимости, что делает их соответственно более эффективными и стимулирует замену старых фондов новыми. Потребительская стоимость основных фондов при моральном износе первой формы не изменяется.
Моральный износ второй формы связан с появлением новой, более
производительной и экономичной техники, применение которой приводит
к уменьшению относительной полезности старых машин и оборудования
и требует их замены или модернизации.
Моральному износу в большей мере подвержена активная часть основных производственных фондов. При этом в силу научно-технического прогресса машины и оборудование морально устаревают раньше их фактического физического износа. Вот почему при формировании парка машин необходимо учитывать экономически целесообразный срок службы машин и оборудования. Экономически целесообразным сроком службы, учитывающим (наряду с эксплуатационными издержками) степень технико-экономических преимуществ новых, вновь созданных образцов техники, принято считать тот срок, при котором удельные приведенные затраты на единицу производимой продукции будут минимальными.
Моральный износ как бы сокращает срок эффективной работы основных средств производства, а поэтому при установлении норм амортизации
его учитывают путем соответствующего уменьшения расчетного срока
службы по сравнению со сроками физического износа, что равносильно
повышению норм амортизационных отчислений.
Одним из источников денежных средств для возмещения выбывающих основных фондов является их амортизация. Амортизация основных фондов - это постепенное перенесение стоимости средств труда по мере их физического износа на стоимость производимой продукции с целью накопления денежных средств для последующего обновления изношенных основных фондов.
Сумма амортизации включается в себестоимость продукции в виде амортизационных отчислений, которые представляют собой денежное выражение размера амортизации, соответствующего степени износа основных фондов. Отчисления в амортизационный фонд делают ежегодно в течение всего срока службы сооружения, машины или здания с таким расчетом, чтобы в конце этого срока можно было за счет накопившихся сумм возвести новое сооружение или приобрести новую машину такой же мощности. Это значит, что отчисления на износ за весь срок службы должны возмещать балансовую (первоначальную или восстановительную) стоимость основных фондов. Размер амортизационных отчислений определяется по установленным нормам. Норма амортизации (На) - это процентное отношение годовой суммы амортизации (А) к первоначальной (балансовой) стоимости основных фондов (Фп):
На = А / Фп * 100.
Кроме амортизационных отчислений на восстановление, производятся
еще отчисления на капитальный ремонт, который представляет собой частичное восстановление основных фондов, необходимое для их нормального действия в течение всего срока службы. В отличие от текущих ремонтов, которые производят ежегодно, капитальные проводят обычно один раз в несколько лет.
К капитальному ремонту относятся работы по исправлению крупных
повреждений и разрушений участков каналов, дамб, сооружений и зданий, по
замене отдельных частей машин, звеньев трубопроводов, а также другие ремонтные работы, имеющие большой объем и связанные со значительными затратами труда и средств. Размеры отчислений на капитальный ремонт устанавливаются в процентах от первоначальной стоимости основных фондов, исходя из фактических данных о стоимости капитальных ремонтов сооружений, зданий, машин и т. д. за весь срок их службы. Относительные размеры этих отчислений по отношению к балансовой стоимости меняются в очень широких пределах. По земляным плотинам и дамбам, например, отчисления на капитальный ремонт за весь срок их службы составляют 40%, а по бетонным, железобетонным и каменным соответственно 70%. По большинству строительных машин суммы затрат на капитальный ремонт за весь срок службы значительно превышают их балансовую стоимость. Так, по одноковшовым дизельным экскаваторам с ковшом емкостью 0,65-1,6 м3 затраты на капитальный ремонт составляют до 150 % их первоначальной стоимости, по землеройно-фрезерным машинам - 130% и центробежным насосам - 100 %.
При определении сумм амортизационных отчислений учитывают
также ликвидную стоимость основных фондов, но в отличие от затрат на
капитальный ремонт ликвидная стоимость мало влияет на размеры амортизационных отчислений, поскольку по объектам водного хозяйства на нее приходятся лишь незначительные суммы.
Действующие в настоящее время нормы амортизационных отчислений рассчитаны на их применение во всех отраслях народного хозяйства. Каждая из групп основных фондов подразделяется по отраслям производства, а нормы амортизации даны с учетом особенностей отдельных отраслей. К некоторым нормам рекомендуется применять поправочные коэффициенты на сменность, условия работы средств производств и пр. По каждому виду основных фондов определены общие размеры годовых амортизационных отчислений отдельно на полное восстановление (реновацию) и на капитальный ремонт. Амортизационные отчисления производят не только по действующим машинам, оборудованию и транспортным средствам, но и по находящимся в запасе (резерве). Это стимулирует более полное использование основных фондов.
Начисление амортизации не производится свыше 100 % стоимости основных средств. Начисленный износ в размере 100 % стоимости на объекты (предметы), которые годны для дальнейшей эксплуатации, не может служить основанием для списания их по причинам полного износа. Амортизационные отчисления на полное восстановление активной части основных фондов (машин, оборудования и транспортных средств) производятся в течение нормативного срока их службы, за который балансовая стоимость этих фондов полностью переносится на издержки производства.
На основании данных по отдельным элементам основных фондов
может быть определен средний процент амортизации по мелиоративной
системе в целом. Он равен сумме всех амортизационных отчислений по
системе (по водозаборному узлу, каналам, сооружениям на сети, зданиям, транспортным средствам, землеройным и другим механизмам, принадлежащим системе), выраженных в процентах от ее первоначальной стоимости.
В составе основных фондов водного хозяйства имеются объекты с
очень большими сроками службы (50-100 лет) и общими нормами амортизации, не превышающими 2-3% (бетонные плотины и земляные дамбы), и объекты со сроками службы 10-15 лет и нормами амортизации 15-20% и больше (землеройные и другие машины). По каналам мелиоративных систем нормы амортизационных отчислений составляют 5-6%, а по бетонным сооружениям на сети - около 4%. Поскольку в составе основных фондов преобладают каналы и сооружения на них (доля которых - 50-70%), средние по системе нормы амортизационных отчислений чаще всего колеблются в пределах от 3 до 8%. На системах с механическим подъемом воды средняя норма амортизационных отчислений, как правило, выше, чем на самотечных. В строительных организациях в связи с преобладанием в составе основных фондов машин и механизмов средний процент амортизации обычно близок к 8-10 %.
Системы водоснабжения отличаются от мелиоративных несколько
большим удельным весом машин, сооружений и металлоконструкций,
вследствие чего средняя норма амортизации по водоснабжению составляет
примерно 5-10 %.
Средние нормы амортизационных отчислений имеют важное практическое значение для предварительных проектных расчетов и при планировании водного хозяйства. В общей сумме годовых издержек по водохозяйственным организациям амортизационные отчисления играют значительно большую роль, чем в сельском хозяйстве или на промышленных предприятиях. На мелиоративных системах они составляют около 40% годовых издержек, тогда как в себестоимости продукции большинства отраслей промышленности и сельского хозяйства удельный вес амортизационных отчислений выражается единицами процентов и лишь в отдельных отраслях достигает 10-20 % или более. По удельному весу амортизационных отчислений в годовых издержках к отраслям водного хозяйства, обслуживающим сельское хозяйство, ближе всего водный транспорт и гидроэлектростанции, причем на ГЭС их удельный вес даже выше, чем на мелиоративных системах и системах водоснабжения. На малых ГЭС амортизация составляет 40-60%, а на крупных – 70 – 80%, превышая иногда 90 % годовых издержек. Большой удельный вес амортизационных отчислений в ежегодных затратах всех водохозяйственных организаций и предприятий указывает на необходимость добиваться их всемерного снижения в расчете на единицу продукции, что в первую очередь может быть достигнуто путем лучшего использования основных фондов.
Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным
группам в соответствии со сроками его полезного использования. Ст. 258 НК РФ установлено десять групп амортизируемых основных средств (имущества), которые различаются в зависимости от срока полезного использования: I группа - от 1 до 2 лет; II - от 2 до 3; III - от 3 до 5; IV - от 5 до 7; V - от 7 до 10; VI – от 10 до 15; VII - от 15 до 20; VIII - от 20 до 25; IX - от 25 до 30; Х- более 30 лет.
В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (ст.259) рекомендуется начислять амортизацию одним из следующих методом: линейным и нелинейным. По VIII – X амортизационным группам применяется линейный метод независимо от срока ввода объекта в эксплуатацию. По остальным группам организация вправе применять любой метод. Главное требование, которое должно выполняться при этом, - начисленная амортизация должна соответствовать реальной потере стоимости амортизируемых объектов и объективному формированию издержек производства, величина амортизационного фонда должна быть достаточной для воспроизводства капитала.
При линейном способе норматив отчислений определяется исходя из
первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока использования этого объекта. При этом способе ежегодная сумма амортизационных отчислений остается постоянной.
При нелинейных способах начисления амортизации (регрессивных)
в первые годы эксплуатации техники на продукцию переносится большая часть ее стоимости. При способе уменьшаемого остатка норматив отчислений устанавливают посредством умножения остаточной стоимости объекта основных средств (на начало года) на норму амортизации, исчисленную исходя из срока полезного использования этого объекта (обычно применяют удвоенную норму списания). Например, первоначальная стоимость объекта 2000 тыс. руб., срок его полезного использования - 5 лет. Норма амортизации равна 100 % : 5 (лет) = 20 % ; ускоренная (удвоенная) норма амортизации (20 % х 2) = 40 % . В первый год списывается 800 тыс. руб. стоимости имущества и к концу 1-го года остаточная стоимость составит 1200 тыс. руб. В второй год списывается (1200 х 40%) = 480 тыс. руб. и т. д. На практике в последний год обычно сумму амортизации устанавливают как разницу между остаточной стоимостью объекта на начало года и ликвидационной стоимостью объекта на конец года.
Расчет амортизационных отчислений способом списания стоимости
по сумме чисел лет срока полезного использования осуществляется следующим образом. Ежегодно первоначальную стоимость объекта умножают на соотношение, числителем которого является число лет, остающееся до конца срока использования объекта, а знаменателем - сумма чисел лет службы объекта. Применительно к нашему примеру сумма чисел лет использования составит 15=(1+2+3+4+5). Отсюда в первый год будет начисляться амортизация в сумме 666,67 тыс. руб., во второй - 533,33; в третий - 400; в четвертый - 266,67 и в пятый - 133,33 тыс. руб.
Расчет амортизационных отчислений при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) осуществляется посредством умножения первоначальной стоимости объекта на соотношение объема продукции (работ) конкретного периода и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта.
При применении линейного метода сумма начисленной за месяц
амортизации определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации. Норма амортизации определяется по формуле:
На = 1 /Тп * 100%,
где На - норма амортизации в % к первоначальной стоимости объекта
амортизируемого имущества;
Тп - срок полезного использования данного объекта, отраженный в месяцах.
При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта и нормы амортизации. Норма амортизации определяется по формуле:
На=2/Тп* 100%.
Одновременно с начислением амортизации в учете отражается сумма
износа основных фондов, которая накапливается в течение всего периода
их эксплуатации. При выбытии основных фондов, эта сумма списывается с
баланса предприятия и, наоборот, при приемке основных фондов наряду с их зачислением на баланс по первоначальной стоимости принимается и сумма износа, учитываемая в бухгалтерском учете развернуто (обособленно от первоначальной стоимости).
Новым аспектом в политике амортизационных отчислений является введение для организаций и хозяйств права ускоренной амортизации. При ускоренной амортизации применяется равномерный (линейный) метод ее исчисления, при котором утвержденная в установленном порядке норма годовых амортизационных отчислений увеличивается на коэффициент ускорения в размере не выше 2.
Расчет амортизационных отчислений в водохозяйственных организациях имеет свою специфику. До начала 1990-х годов орошение, осушение и
обводнение производилось на землях колхозов, совхозов и других государственных хозяйств за счет средств государственного бюджета (90 %). Созданные основные фонды внутрихозяйственного назначения передавались на балансы колхозов и совхозов, а межхозяйственная часть этих фондов - на
баланс управлений государственных оросительных и других водохозяйственных систем
По внутрихозяйственным основным фондам производят амортизационные отчисления на восстановление и капитальный ремонт, что обеспечивает их простое воспроизводство. По основным же фондам, находящимся в распоряжении управлений государственных водохозяйственных систем, состоящих на государственном бюджете, амортизационные отчисления не производят, поскольку системные управления, в отличие от хозрасчетных предприятий, не располагают собственными источниками средств. Это значит, что государственные водохозяйственные системы не могут самостоятельно обеспечить даже восстановление изнашивающейся части основных фондов и накопление средств на капитальный ремонт. Необходимые для этого суммы
составляют 3-5% стоимости действующих производственных фондов и при
современной ее величине выражаются примерно в сумме 0,5 млрд. руб. в год,
из которых около 60 % приходится на полное восстановление и 40% на
капитальный ремонт.
Затраты на капитальный ремонт сейчас покрываются из средств государственного бюджета, как и расходы на содержание эксплуатационного персонала, текущий ремонт, материалы и другие эксплуатационные расходы. Сельскохозяйственные предприятия участвуют в расширении и обновлении основных фондов водного хозяйства главным образом путем капитальных вложений на строительство водохозяйственных сооружений внутрихозяйственного значения - небольших оросительных и осушительных сооружений, водопроводов, прудов, колодцев, а также на приобретение насосных установок, дождевальных машин, трубопроводов и т. д.