Визнання та класифікація доходів: бухгалтерський та податковий аспект
Основна мета діяльності будь-якого господарюючого суб’єкта – отримання прибутку. Важливим фактором при цьому є порядок визнання доходів. В бухгалтерському та податковому обліку завжди існували розбіжності стосовно даного питання і прийняття Податкового кодексу України суттєво не змінило ситуації.
Проблему узгодженості податкового і бухгалтерського обліку, саме щодо питання визнання доходів, розглядало багато вчених, зокрема: Ф.Ф. Бутинць, С.Ф. Голов, Л.В. Нападовська, В.В. Сопко, Н.Т. Ткаченко, М.Г. Чумаченко, Л.М. Янчева та інших.
Практичний інтерес до проблеми визнання доходів на підприємствах, а також недостатність її теоретичної розробки обумовили необхідність даного дослідження.
Опираючись на Податковий кодекс України та П(с)БО №15 «Дохід» ми вважаємо за потрібне виділити два основні моменти при визначенні розбіжностей, а саме класифікація доходів та дата визнання.
Доходи, витрати та фінансові результати підприємства поділяють за видами діяльності, внаслідок яких вони виникають, а також на прибутки (збитки) від звичайної та надзвичайної діяльності .
Класифікація доходів для потреб бухгалтерського обліку наведена у П(С)БО 15 «Дохід», дія якого поширюється, фактично, лише на доходи від звичайної діяльності, котра, у свою чергу, поділяється на операційну та іншу (фінансову й інвестиційну). Операційна діяльність - це основна діяльність підприємства, а також інші види діяльності, що не є інвестиційною або фінансовою діяльністю.
Інша діяльність підприємства поділяється на інвестиційну та фінансову. Доходи у вигляді дивідендів, відсотків, роялті відносяться до доходів групи «Фінансові доходи».
Надходження, які виникають у процесі звичайної діяльності, але не пов’язані з операційною і фінансовою діяльністю підприємства, відносяться до інших операційних доходів, до них можна віднести дохід від не операційних курсових різниць, безплатно отриманих активів та ін.
Для обліку доходів, які виникають в результаті надзвичайних подій, в бухгалтерському надзвичайні доходи, які не очікується в процесі діяльності підприємства.
Коротко класифікацію доходів в бухгалтерському обліку наведено на рисунку 1.1.
Рис.1.1. Класифікація доходів в бухгалтерському обліку
В статті 135 податкового кодексу України подається ще одна класифікація доходів відповідно до потреб податкового обліку. Вони складаються з:
1) доходу від операційної діяльності;
2) інших доходів.
Дохід від операційної діяльності визнається в розмірі договірної (контрактної) вартості, але не менше ніж сума компенсації, отримана в будь-якій формі, в тому числі при зменшенні зобов'язань, та включає:
1) дохід від реалізації товарів, виконаних робіт, наданих послуг, у тому числі винагороди комісіонера (повіреного, агента тощо);
2) дохід банківських установ.
Отже, згідно Податкового кодексу всі інші доходи, крім операційних, об’єднані в окрему групу. Це на нашу думку є позитивним фактом, адже дає можливість спростити класифікацію доходів і зробити її зрозумілою для користувачів.
Проте розбіжності в класифікації доходів ми вважаємо менш значущими ніж протиріччя щодо їх визнання, адже саме різні дати визнання доходів в бухгалтерському і податковому обліку, можуть призвести до виникнення податкових різниць. Так, згідно податкового кодексу дату визнання доходу від надання виконаних робіт і послуг підтверджує акт виконаних робіт, хоча на практиці зустрічаються такі випадки коли акт складається до фактичного завершення операції.
Також слід зазначити, що бувають такі випадки, коли доходи визнаються в бухгалтерському обліку, а в податковому – ні. Зокрема операції щодо дооцінки активів. І зворотня ситуація може бути у випадку нарахування умовних відсотків на суму неповерненої в звітному періоді поворотної фінансової допомоги.
Така ситуація, на нашу думку, може призвести до ускладнення роботи бухгалтерів та викривлення даних у звітності. Тому, ми вважаємо, що вона потребує негайного врегулювання зі сторони держави на користь суб’єктів господарювання.
1. Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755. - [Електронний ресурс]. – Режим доступу. – www.minfin.gov.ua.
2. П(С)БО № 15 «Дохід», затверджене наказом МФУ від 29.11.99 р. № 290. - [Електронний ресурс]. – Режим доступу. – www.minfin.gov.ua.
УДК 657
Волчук Н.Б., ст. гр. ОАз-52
Науковий керівник: Талах Т.А. к.е.н., доцент
Луцький національний технічний університет